Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 74)

(a) Компания может приобрести или выпустить финансовый инструмент, обязательства по которому частично или полностью не исполнены каждой из сторон (иногда это называется неисполненным или незавершенным контрактом). Такого рода финансовый инструмент может предполагать совершение в будущем обмена, а его исполнение может зависеть от будущих событий. Например, ни право, ни обязательство осуществить обмен в соответствии с форвардным контрактом не имеют своим следствием какие-либо сделки с базисным финансовым инструментом до наступления срока исполнения договора, тем не менее, указанные право и обязательство составляют финансовые актив и финансовое обязательство, соответственно. Аналогично, финансовая гарантия не требует от гаранта принятия на себя обязательства перед кредитором до тех пор, пока не произошло нарушения условий погашения долга. Однако гарантия является финансовым обязательством гаранта, потому что она представляет собой договорное обязательство обменять один финансовый инструмент (обычно денежные средства) на другой (дебиторскую задолженность покупателя, нарушившего обязательства) на потенциально невыгодных условиях.

(b) Компания может осуществить сделку, которая по форме представляет собой непосредственное приобретение или продажу финансового инструмента, но не предполагает передачу экономического интереса в данном инструменте. Этот происходит в случае с некоторыми типами договоров РЕПО и обратного РЕПО. Наоборот, компания может приобретать или передавать другой стороне экономический интерес в финансовом инструменте с помощью сделки, которая по форме не предполагает приобретение или передачу юридического права собственности. Например, в необратимых на должника займах компания может предоставлять дебиторскую задолженность в залог с использованием поступлений от исключительно для обслуживания займа.

(c) Компания может осуществлять частичную или неполную передачу финансового актива. Например, при секьюритизации компания приобретает или передает другой стороне некоторые, но не все, будущие экономические выгоды, связанные с финансовым инструментом.

(d) Компания может вынужденно или намеренно связать два или больше отдельных финансовых инструментов в целях создания специальных активов, необходимых для удовлетворения специальных обязательств. Такие соглашения включают, например, доверительные фонды зачета обязательств, в которых аккумулируются финансовые активы, отчужденные должником с целью исполнения обязательств без принятия этих активов кредитором в счет погашения данных обязательств, соглашения о финансировании без права регресса обязательств и фонде погашения.

(e) Компания может использовать различные приемы управления риском с целью снижения финансового риска. К таким приемам относятся, например, хеджирование, конвертация процентных ставок из плавающих в фиксированные или фиксированных ставок в плавающие, диверсификация рисков, слияние рисков, гарантии и различные типы страхования (в том числе поручительства и соглашения не ограничивающие договаривающиеся стороны). Эти приемы в основном снижают вероятность убытков от одного из нескольких финансовых рисков, связанных с финансовым инструментом, и ведут к принятию дополнительных, лишь частично компенсируемых рисков.

(f) Компания может умозрительно связать два или более финансовых инструментов вместе в "синтетический" инструмент, или для других целей, помимо тех, что были описаны в пунктах (d) и (e) выше.

(g) Компания может приобрести или выпустить финансовый инструмент в процессе совершения сделки с неопределенной суммой возмещения, передаваемой в обмен за инструмент. Такие сделки могут предполагать возмещение в неденежной форме или обмен нескольких объектов.

(h) Компания может приобретать или выпускать облигации, простые векселя или другие денежные инструменты с заявленной суммой или ставкой процента, которая отличается от преобладающей рыночной ставки процента, характерной для такого рода инструмента. К таким финансовым инструментам относятся облигации с нулевым купоном и займы, предоставленные на явно выгодных условиях, но предполагающие неденежное возмещение, например, займы под низкий процент, предоставляемые своим сотрудникам.

А27. В параграфе 54 настоящего Стандарта перечислены вопросы, которые компания рассматривает при раскрытии своей учетной политики, при условии, что эти вопросы имеют значение для использования метода оценки на основе себестоимости. В случае неопределенности получения средств от денежного финансового актива, или снижения справедливой стоимости финансового актива ниже его балансовой стоимости по другим причинам, компания раскрывает способы определения:

(a) момента, когда необходимо снизить балансовую стоимость актива;

(b) величины, до которой оно снижает балансовую стоимость;

(c) способа признания любого дохода от актива; и

(d) возможности или невозможности компенсации этого снижения балансовой стоимости в будущем в случае изменения обстоятельств.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 33 (редакция 19947 г.). ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ

Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности утвержден Советом Правлением КМСФО в январе 1997 года и вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающих периоды, начинающиеся с или после 1 января 1998 года. Досрочное применение Стандарта приветствуется.

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандарта заключается в установлении принципов расчета прибыли на акцию и представления о ней соответствующей информации, используемой для сопоставления результатов деятельности различных компаний в одном и том же периоде, а также результатов деятельности одной и той же компании в различных отчетных периодах. Основным предметом рассмотрения Стандарта является знаменатель в формуле расчета прибыли на акцию. Несмотря на некоторую ограниченность в применении данных о прибыли на акцию, которые обусловлены различиями в учетной политике, используемой при определении "прибыли", знаменатель, рассчитанный компаниями с использованием единой методики, повышает качество финансовой отчетности.

Сфера применения

Компании, акции которых обращаются на рынке

1. Настоящий Стандарт должен применяться компаниями, обыкновенные акции которых или контракты, в них конвертируемые, обращаются на рынке, и компаниями, которые находятся в процессе размещения обыкновенных акций или контрактов, конвертируемых в обыкновенные акции, на открытых рынках ценных бумаг.

2. В случае представления одновременно финансовой отчетности материнской компании и сводной финансовой отчетности, информация, требуемая в соответствии с настоящим Стандартом, должна представляться исключительно на основе сводных данных.

3. Пользователи финансовой отчетности материнской компании обычно заинтересованы в получении информации о результатах деятельности группы в целом.

Компании, акции которых не обращаются на рынке

4. Компания, у которой нет ни обыкновенных акций, ни конвертируемых в них контрактов, свободно обращающихся на рынке, но которая раскрывает данные о прибыли на акцию, должна рассчитывать прибыль на акцию и раскрывать данные о ней в соответствии с настоящим Стандартом.

5. Компания, у которой нет ни обыкновенных акций, ни конвертируемых в них контрактов, свободно обращающихся на рынке, не обязана раскрывать информацию о прибыли на акцию. Однако сопоставимость финансовой отчетности различных компаний обеспечивается в том случае, если те из них, которые приняли решение о раскрытии в отчетности информации о прибыли на акцию, рассчитывают этот показатель в соответствии с принципами настоящего Стандарта.

Определения

6. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Обыкновенная акция - это долевой инструмент, имеющий более низкий статус по отношению ко всем другим классам долевых инструментов.

Контракт, конвертируемый в обыкновенные акции - это финансовый инструмент, или другой договор, который может дать его владельцу право собственности на обыкновенные акции.

Варранты или опционы - это финансовые инструменты, которые дают владельцу право на покупку обыкновенных акций.

7. Владельцы обыкновенных акций участвуют в распределении чистой прибыли за период только после владельцев других типов акций, таких как привилегированные акции. Компания может иметь несколько классов обыкновенных акций. Владельцы обыкновенных акций одного и того же класса будут иметь равные права на получение дивидендов.

8. Примерами контрактов, конвертируемых в обыкновенные акции, являются:

(a) долговые или долевые инструменты, включая привилегированные акции, конвертируемые в обыкновенные акции;

(b) варранты и опционы на акции;

(c) программы участия служащих работников в прибыли, которые позволяют им получать обыкновенные акции в качестве части вознаграждения, и другие программы приобретения акций; и

(d) акции, которые будут выпущены в случае выполнения определенных условий, предусмотренных договорными соглашениями, например, при покупке компании или каких-либо других активов.

9. Следующие термины используются в значениях, указанных в МСФО 32, Финансовые инструменты: Раскрытие и представление информации.

Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.

Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств.

Справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми друг от друга сторонами.

Оценка

Базовая прибыль на акцию

10. Базовая прибыль на акцию должна рассчитываться путем деления чистой прибыли или убытка за период, причитающихся владельцам обыкновенных акций, на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период.

Показатель "прибыль" в расчетах базовой прибыли на акцию

11. Для расчета базовой прибыли на акцию чистая прибыль или убыток за период, причитающиеся владельцам обыкновенных акций, принимаются равными чистой прибыли или убытку за период за вычетом дивидендов на привилегированные акции.

12. Все статьи доходов и расходов, которые признаются в периоде, в том числе расходы на выплату налогов, результаты чрезвычайных обстоятельств и доли меньшинства, включаются в определение чистой прибыли или убытка за период (смотри МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения учетной политики). Сумма чистой прибыли, причитающаяся владельцам привилегированных акций, в том числе дивиденды по этим акциям за период, вычитается из чистой прибыли за период (или прибавляется к чистому убытку за период) для того, чтобы рассчитать чистую прибыль или убыток за период, приходящиеся на владельцев обыкновенных акций.

13. Сумма дивидендов по привилегированным акциям, которая вычитается из чистой прибыли за период, равняется:

(a) сумме любых дивидендов по некумулятивным привилегированным акциям, объявленным за данный период; и

(b) полной сумме дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям за период в установленном размере, независимо от того, были ли дивиденды объявлены. Сумма дивидендов за период не включает сумму любых дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям за предыдущие периоды, выплаченных или объявленных в течение текущего периода.

Показатель "на акцию" в расчетах базовой прибыли на акцию

14. Для расчета базовой прибыли на акцию количество обыкновенных акций должно равняться средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода.

15. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода, отражает тот факт, что величина акционерного капитала может изменяться в течение периода в связи с тем, что большее или меньшее количество акций находится в обращении в разные моменты времени. Этот показатель равняется количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало периода, скорректированному на количество обыкновенных акций, выкупленных или размещенных в течение периода, умноженному на взвешенный временной коэффициент. Взвешенный временной коэффициент определяется как частное от деления количества дней, в течение которых акции находятся в обращении, на общее количество дней в отчетном периоде; во многих случаях, при наличии достаточных оснований, допускается приблизительный расчет средневзвешенного показателя.

16. В большинстве случаев акции включаются в расчет средневзвешенного количества акций в обращении с момента возникновения обязательства по их оплате (обычно с даты их размещения), например:

(a) обыкновенные акции, размещенные путем их оплаты денежными средствами, включаются в расчет с момента возникновения дебиторской задолженности по их оплате;

(b) обыкновенные акции, размещенные в процессе добровольного реинвестирования дивидендов по обыкновенным или привилегированным акциям, включаются в расчет, начиная со дня выплаты дивидендов;

(c) обыкновенные акции, размещенные в результате конвертации долгового инструмента в обыкновенные акции, включаются в расчет, начиная со дня прекращения начисления процентов;

Характеристики

Список файлов книги