16482 (596932), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Организации также заполняют справки о валютных операциях, которые содержат информацию об организации, внешнеторговом контракте, паспорте сделки, сумме и валюте платежа, а также о резервировании необходимой суммы по сделке. Такая справка не требуется, если с банком заключен договор по выдаче валютного кредита, или если осуществляются операции по покупке или продаже иностранной валюты.
Операции по переводу валютных средств в оплату контракта отражаются проводкой:
Д 40702.840
К 30114.840
Комиссия, уплаченная банку с текущего валютного счета клиента, списывается проводкой:
Д 40702.840
К 70601.810
Аккредитивы по импорту открываются уполномоченными банками по заявлению фирм-импортеров клиентов коммерческих банков. Аккредитивы могут открываться как за счет собственных средств клиентов, так и за счет заемных средств, полученных аккредитиводателем.
Аккредитив может быть открыт клиенту-импортеру под гарантию, банк отражает выданную гарантию проводкой:
Д 99998.810
К 91315.840 «Выданные гарантии и поручительства»
По мере поступления из иностранного банка документов, соответствующих условиям аккредитива, они отражаются по счету 90912 «Документы и ценности, полученные из банков-нерезидентов на экспертизу», а по мере оплаты клиентом документы списываются с внебалансового счета проводкой:
Д 99999.810
К 90912.840
На балансовых счетах оплата отразится проводкой:
Д 40702.840
К 30114.840
Одновременно списывается сумма со счета выданных гарантий проводкой:
Д 91315.840
К 99998.810
Если при поступлении документов на текущем валютном счете клиента необходимая сумма отсутствует, то платеж осуществляется проводкой:
Д 60315.840 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» по лицевому счету клиента-должника
К 30114.840
Одновременно оплаченная сумма будет списана со счета 91315.840.
При открытии в банке счета 60315 создается резерв проводкой:
Д 70606.810
К 60324.810 «Резервы на возможные потери»
При погашении клиентом суммы, оплаченной банком по гарантии, выполняется проводка:
Д 40702.840
К 60315.840
После этого выполняется проводка по восстановлению суммы резерва на счет «Доходы»:
Д 60324.810
К 70601.810 «Доходы»
Депонирование средств в банке-эмитенте осуществляется за счет валютных средств, купленных на эти цели на внутреннем валютном рынке за счет собственных средств клиента или за счет предоставленного ему кредита в иностранной валюте. В этом случае оформляется кредитный договор, и зачисление средств отразится проводкой:
Д 45204.840 «Кредиты, предоставленные коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней»
К 40702.840
С текущего валютного счета клиента средства зачисляются на аккредитивный счет:
Д 40702.840
К 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»
При перечислении покрытия в иностранный банк осуществляется операция:
Д 47410.840 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счету банка-нерезидента
К 30114.840
Одновременно отражается проводка на внебалансовых счетах:
Д 90908.840 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами»
К 99999.810
На внебалансовом счете выполняется контроль за расходованием аккредитивных средств в иностранном банке.
Если при этом российский коммерческий банк получает от иностранного банка гарантию о возврате полученной суммы покрытия аккредитива при неисполнении обязательств клиентом-экспортером, то полученная гарантия отразится проводкой:
Д 91414.840 «Полученные гарантии и поручительства»
К 99999.810
При получении от иностранного банка сообщения о произведенной выплате за счет покрытия аккредитива, в уполномоченном банке выполняется проводка:
Д 47409.840 «Обязательства по аккредитивам» по лицевому счету клиента
К 47410.840 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счету банка-нерезидента
Одновременно отражается расходная операция по счетам 90908.840 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» и 91414.840 «Полученные гарантии и поручительства».
Если экспортер-нерезидент не использовал открытый в его адрес аккредитив в полном объеме, то выполняется проводка:
Д 30114.840
К 47410.840
Зачисление на транзитный валютный счет клиента отразится проводкой:
Д 47409.840
К 40702.840
Поступившая сумма зачисляется на тот валютный счет клиента, с которого происходило депонирование средств. После этого выполняются списания средств со счетов 90908.840 и 91404.840.
Выводы
Все виды валютных операций выполняются на территории Российской Федерации и осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Вопросы для самопроверки
Какие счета открываются клиентам уполномоченного банка для выполнения операций с иностранной валютой?
Какие документы предъявляет клиент в банк для открытия текущего валютного счета?
С какой периодичностью осуществляется подкрепление наличностью обменных пунктов?
Какая валютная позиция банка называется закрытой?
Какая величина является определяющей при установлении лимита открытой валютной позиции?
В каких случаях уполномоченный банк требует от клиента оформления паспорта сделки?
Какие операции не могут выполняться по текущим валютным счетам клиента?
Какой счет позволяет вести учет средств, перечисленных в банк-нерезидент для расчетов с поставщиком — иностранной фирмой?
На каком счете учитывается долг принципала по гарантии, оплаченной банком?
На каком счете отражаются документы, отосланные в иностранный банк на инкассо?
Учет результатов деятельности банка
Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов деятельности банков является вопросом, который всесторонне влияет на развитие банковской системы страны и на поддержание ее в стабильном состоянии. Поскольку банки обязаны ежеквартально публиковать в прессе консолидированную отчетность, включая отчеты о прибылях и убытках, то задачами каждого банка являются:
на отчетную дату показать положительные результаты деятельности, то есть наличие прибыли;
соблюдение нормативов ликвидности, обеспечение достаточного уровня платежеспособности.
Несмотря на то, что в принципах ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках (п. 1.12.4) расшифрован принцип «осторожность», в частности: «...доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечить большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов)», на практике именно так и происходит. Это происходит потому, что изучая отчетность банка, клиенты и кредиторы, партнеры и вкладчики видят конечный результат деятельности: наличие или отсутствие прибыли, а также снижение или повышение уровня рентабельности по сравнению с соответствующими периодами отчетного года. Таким образом, банк по возможности старается показать результаты своей деятельности в наилучшем виде, в противном случае он получает отток клиентов и вкладчиков, снижение интереса партнеров.
Как только проценты начислены, банк отражает их по статье «Доходы» в соответствии с введенным в действие с 1 января 2008 г. Положением Банка России № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» 
(п. 1.12.3): «Отражение доходов и расходов банка по методу начисления».
Например, при начислении процентов по кредиту выполняется проводка:
Д 47427 «Требования по получению процентов»
К 70601 «Доходы»
Когда клиент оплатит требование, то будет выполнена проводка:
Д 40702
К 47427
Надо сразу отметить, что в условиях кризиса клиент может не закрыть требование по погашению процентов. Но в действующем порядке учета процентов не предусмотрена проводка по дебету счета 70601. Следует обратить внимание, что введенный метод отражения доходов и расходов на стадии их начисления как раз и дает возможность бухгалтерскому аппарату маневрировать объемами доходов и расходов с целью показать доход в отчетности при его фактическом отсутствии.
Общие правила учета доходов и расходов
Доходы и расходы от банковских и хозяйственных операций определяются вне зависимости от оформления юридических документов, денежной и неденежной формы их исполнения.
Доходами банка признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств банка за исключением вкладов акционеров или участников банка. Доход может быть признан в форме:
1) притока активов;
2) повышения стоимости активов в результате переоценки, кроме переоценки основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, поскольку при их переоценке отражение результатов производится на других счетах. На счетах по учету доходов отражаются также суммы при уменьшении или восстановлении резервов на возможные потери;
3) увеличения активов в результате операций по поставке и реализации активов, выполнения работ и оказания услуг;
4) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием активов.
Расходами банка признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств, то есть капитала, кроме тех случаев, когда происходит распределение дохода между акционерами или участниками. Признание расхода осуществляется, если расход происходит в форме:
1) выбытия активов;
2) снижения стоимости активов в результате их переоценки, за исключением уценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, поскольку результаты отражаются на уменьшении добавочного капитала банка. При создании резервов под возможные потери отражается увеличение расходов банка. Увеличение расходов отражается также при начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
3) уменьшения активов в результате банковских операций по поставке или продаже активов, выполнения работ или оказания услуг;
4) увеличения обязательств, которое не связано с получением или созданием соответствующих активов.
Доходы и расходы определяются с учетом разниц с применением встроенных производных инструментов, не определяемых на основе договора (НВПИ).
Неопределяемый встроенный производный инструмент (НВПИ) — это условие договора, определяющее конкретную величину требований или обязательств не в абсолютной сумме, а определяемой расчетным путем на основании курса валют, в частности путем применения валютной оговорки, а также с использованием рыночной или биржевой цены на ценные бумаги, или ставки, кроме ставки процента, индекса или другой переменной.
Валютная оговорка предполагает такое условие договора, в соответствии с которым требование или обязательство подлежит исполнению в указанной в договоре валюте, то есть в валюте обязательства, но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте, которая называется валютой-эквивалентом, или в условных единицах по согласованному курсу.
Под валютой обязательства понимается валюта погашения долгового обязательства.
Это принимается во внимание в том случае, если по условиям выпуска или в долговом обязательстве есть оговорка эффективного платежа в векселе, причем погашение в валюте, отличной от валюты номинала.
Если в договоре купли или продажи определяется величина выручки с применением НВПИ, то разницы, связанные с этим условиям, начисляются от даты перехода права собственности на объект поставки до даты фактической оплаты.
Классификация доходов и расходов
Доходы и расходы банка в зависимости от их характеристики, условий получения и конкретных операций подразделяются на три основных группы:
1) доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
2) операционные доходы и расходы;
3) прочие доходы и расходы.
Доходы и расходы от банковских операций
Доходы от банковских операций и других сделок подразделяются на:
1) процентные доходы:
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
