16482 (596932), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Дисконт по сберегательным сертификатам отразится проводкой:
Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
К 522 (01—06) «Выпущенные сберегательные сертификаты»
Если долговые ценные бумаги предъявлены к оплате до окончания установленного срока погашения, то выполняется проводка:
Д 520 (01—06), 521 (01—06), 522 (01—06)
К 30102, 40702 «Расчетные счета коммерческих клиентов», 20202 «Касса», 423, 426 «Депозиты физических лиц»
При наступлении срока погашения долговых обязательств выполняется проводка:
Д 520 (01—06), 521 (01—06), 522 (01—06)
К 524 (01—05) на сумму номинала
Указанная операция отражает факт, что срок для погашения обязательства наступил, то есть обязательство перенесено на счет 524.
Необходимо отметить, что при наступлении срока погашения долгового обязательства, суммы доходов и процентов отразятся по счету 524:
Д 52501
К 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»
Доходы и проценты по депозитным сертификатам отразятся проводкой:
Д 52501
К 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»
Доходы и проценты по сберегательным сертификатам отразятся проводкой:
Д 52501
К 52405
Поскольку в настоящее время действует метод начислений при отражении расходов, то суммы процентов по долговым обязательствам банка предварительно были отражены проводкой:
Д 70606 «Расходы»
К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
Суммы процентов и купонов по обращающимся облигациям за купонный или процентный период отразятся проводкой:
Д 52501
К 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям»
Выплата процентов или купонов по обращающимся облигациям отразится проводкой:
Д 52407
К 30102, 30110, 40702
Обязательства банка по начисленным процентам и купонам по выпущенным долговым обязательствам отражаются проводкой:
Д 70606 «Расходы»
К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
Выплаты по долговым обязательствам банка отразятся проводкой:
Д 524 (01—05)
К 30102, 40702, 20202, 423
По векселям, выпущенным банком, их продажа отразится проводкой:
Д 30102, 20202, 40702
К 523 (01—07) «Выпущенные векселя и банковские акцепты»
Дисконт по векселю отразится проводкой:
Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
К 523 (01—07)
Если вексель досрочно предъявлен к оплате, то на сумму номинала отразится проводка:
Д 523 (01—07)
К 52406 «Векселя к исполнению»
На сумму дисконта, не выплачиваемую при досрочном предъявлении векселя к оплате:
Д 523 (01—07)
К 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
На сумму денежных средств, превышающую сумму дисконта, подлежащую выплате при досрочном предъявлении векселя к оплате, выполняется проводка:
Д 523 (01—07)
К 70601 «Доходы»
При наступлении срока погашения векселя выполняется проводка:
Д 523 (01—06)
К 52406 «Векселя к исполнению»
Если вексель процентный, то начисление процентов по векселю отражается проводкой:
Д 70606 «Расходы»
К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
При наступлении срока платежа по векселю начисленный доход переносится на счет 524 проводкой:
Д 52501
К 52406 «Векселя к исполнению»
Выплата денежных средств по векселю отражается проводкой:
Д 52406
К 30102, 40702, 423
Выводы
При выполнении банком активных операций с ценными бумагами формируются три портфеля ценных бумаг:
1) вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
2) вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
3) вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения.
Существуют правила ведения учета операций по каждой из перечисленных категорий ценных бумаг, отражаемых в составе одного из трех формируемых банком портфелей.
В составе активных операций банка ведется учет векселей сторонних эмитентов, который ведется на активных счетах 512—519. Поскольку активные операции банка имеют высокую степень риска, то по основным группам вложений банк формирует резервы на возможные потери.
При отражении в бухгалтерском учете доходов по активным операциям выделяются две категории вложений:
1) при наличии неопределенности признания дохода;
2) при отсутствии неопределенности признания дохода.
Порядок учета доходов по этим категориям вложений значительно отличается.
При рассмотрении порядка ведения учета по пассивным операциям банка с выпущенными долговыми обязательствами следует иметь в виду, что их учет ведется на пассивных счетах 520—525. Порядок начисления доходов по выпущенным банком ценным бумагам ведется в соответствии с методом, введенным в практику российских банков с 1 января 2008 г., то есть по методу начислений.
Вопросы для самопроверки
В каких случаях банк имеет право переводить ценные бумаги из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи»?
Какие существуют у банка цели при приобретении ценных бумаг сторонних эмитентов?
В каких случаях банк создает резервы под возможные потери?
Какая статья баланса по учету векселей сторонних эмитентов показывает потерю активов?
На каких балансовых счетах ведется учет ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток?
На каких балансовых счетах ведется учет операций банка по выпуску долговых обязательств?
Что означает операция по протесту векселя?
Какой счет отражает обязательства банка по выплатам средств по долговым обязательствам с истекшим сроком обращения?
Какой существует принцип отражения расходов банка, связанных с выплатами по долговым обязательствам?
На каких балансовых счетах отражаются обязательства банка по собственным векселям?
Учет операций с иностранной валютой
Валютно-обменные операции
Все виды валютных операций перечислены в Федеральном законе от 10 декабря 2003 г. № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле».
Важным элементом в определении степени валютных рисков является понятие «валютная позиция». Валютная позиция — это соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте.
Закрытая валютная позиция представляет собой равенство требований и обязательств банка в иностранной валюте.
Если требования банка в иностранной валюте превышают его обязательства в той же валюте, то это означает, что у банка длинная валютная позиция. Короткая валютная позиция банка возникает в том случае, если обязательства в иностранной валюте превышают требования в той же валюте.
Каждому коммерческому банку Банк России устанавливает определенный лимит открытой валютной позиции, величина которого зависит от величины собственного капитала коммерческого банка.
Регламент работы валютно-обменных пунктов определяется Инструкцией Банка России от 28 апреля 2004 г. № 113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».
Валютно-обменные пункты получают подкрепления денежной наличностью ежедневно утром или в течение операционного дня.
Если из кассы банка выдано денежное подкрепление в рублях в кассу обменного пункта, то выполняется проводка:
Д 20206 «Касса обменных пунктов»
К 20202 «Касса банка»
Если из кассы банка выдан аванс в иностранной валюте, то выполняется проводка:
Д 20206.840
К 20202.840
При выдаче аванса платежными документами в иностранной валюте (например, в долларах США) выполняется проводка:
Д 91207 «Бланки» по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, находящиеся в обменном пункте»
К 91207 «Бланки» по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, находящиеся в хранилище»
Проводка выполняется на количество переданных бланков в условной оценке 1 руб. за 1 бланк.
Если обменный пункт выполнил операцию по продаже определенной суммы иностранной валюты за рубли по курсу, превышающему официальный курс, установленный Банком России, то выполняется проводка:
Д 20206.810
К 20206.840
К 70601.810
Проводка по кредиту счета 70601 выполняется на сумму разницы между курсом продажи валюты, установленным обменным пунктом, и курсом Банка России.
Если обменный пункт банка осуществил операцию по покупке иностранной валюты по курсу ниже, чем курс, установленный Банком России, то выполняется проводка:
Д 20206.840
К 20206.810
К 70601.810
Если выполняется операция по обмену долларов США на наличные евродоллары, то выполняется проводка:
Д 20206.840
К 20206.978
К 70601.810 по кросс-курсу ниже, чем установленный курс
Если из кассы обменного пункта производится выплата наличной иностранной валюты за счет средств на счетах для расчетов пластиковыми картами, выполняется проводка:
Д 40817 «Физические лица»
К 20206.840 «Касса обменного пункта»
Если в кассу обменного пункта сдается иностранная валюта для зачисления на счета владельцев пластиковых карт, то выполняется проводка:
Д 20206.840
К 40817
При передаче остатка денежных средств в кассу банка из обменного пункта выполняется проводка:
Д 20202
К 20206 на сумму сданных рублевых средств
При сдаче в кассу банка наличной иностранной валюты кассой обменного пункта выполняется проводка:
Д 20202.840
К 20206.840
Если из обменного пункта передан неплатежеспособный денежный знак, принятый от клиента, то выполняется проводка:
Д 20202 «Касса банка»
К 20206 «Касса обменного пункта»
Если из кассы банка неплатежеспособный денежный знак передан на инкассо в иностранный банк (доллары США), то выполняется проводка:
Д 20209.840 «Денежные средства в пути»
К 20202.840 «Касса банка»
Одновременно на внебалансовых счетах совершается проводка:
Д 91102.840 «Иностранная валюта, отосланная на инкассо»
К 99999
После поступления из иностранного банка возмещения выполняется проводка:
Д 20202.840
К 20209.840
Одновременно производится списание средств с внебалансового учета:
Д 99999
К 91102.840
Если обменный пункт продает дорожные чеки в иностранной валюте за рубли, то выполняется проводка:
Д 20206
К 20206.840
На сумму, превышающую официальный курс, выполняется проводка:
Д 20206
К 70601
При зачислении комиссии, полученной от клиента за совершенную операцию, выполняется проводка:
Д 20206
К 70601
Аналогично выполняются проводки, если продажа дорожных чеков осуществляется за иностранную валюту по цене выше номинала:
Д 20206.840
К 20206.840
К 70601
Сумма комиссий, полученных от клиентов, зачисляется в доходы банка проводкой:
Д 20206.840
К 70601
9.2.
Операции по купле-продаже иностранной валюты по поручениям клиентов
Банк осуществляет операции с юридическими лицами, если клиент обратился в банк с заявлением на открытие валютного счета
. Банк в соответствии с п. 2 ст. 846 Гражданского кодекса РФ должен заключить с организацией договор банковского счета.
Для открытия валютного счета юридическое лицо предъявляет в банк комплект документов:
1) заявление на открытие валютного счета;
2) карточки с образцами подписей лиц, ответственных по счету и оттиском печати, заверенные нотариально;
3) нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельство о государственной регистрации;
4) копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
5) копия справки Госкомстата России о присвоении организации статистических кодов;
6) справка об открытии расчетного счета.
Организация может открыть любое количество валютных счетов.
Клиент обязан сообщить в налоговый орган сведения об открытии валютного счета в течение 10 дней.
Для отражения валютных операций клиенту открывается:
транзитный валютный счет, который предназначен для зачисления в полном объеме поступившей валютной выручки и других платежей в иностранной валюте;
текущий валютный счет, который предназначен для учета иностранной валюты, находящейся в распоряжении юридического лица.
По текущему валютному счету осуществляются операции:
зачисление иностранной валюты с транзитного валютного счета;
зачисление иностранной валюты, приобретенной за рубли на внутреннем валютном рынке;
зачисление иностранной валюты, ранее списанной с текущего валютного счета, например, не использованной для оплаты командировочных расходов или полученной от продажи дорожных чеков и т.п.;
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
