17683 (585910), страница 15

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 15)

Сумма прямых расходов, относящийся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца к следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

С учетом вышеизложенного, сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке (рис. 13):

Рис. 13 - Схема определения прямых расходов, относящихся к остатку товаров

Сумма прямых расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в части торговых операции бюджетного учреждения определяется по следующей формуле (рис. 14):

Рис. 14 – Схема расчета прямых расходов учитываемых при налогообложении прибыли

Описанные выше методы определения стоимости незавершенного производства бюджетной организации в целях определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от разрешенной ему предпринимательской деятельности в полной мере отвечают требованиям действующего налогового законодательства РФ. Однако, для обеспечения большей легитимности применения данных методов, кроме описания их в учетной политике учреждения, необходимо более четко регламентировать порядок определения незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете бюджетных учреждений нормативными актами соответствующих органов исполнительной власти.

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) возникает проблема учета и распределения косвенных (общеинститутских) расходов, метод распределения которых также необходимо закрепить в учетной политике. Обычно бюджетные организации распределяют такие расходы следующим образом:

- либо путем списания всех административно-хозяйственных расходов на выполнение той деятельности, в которой сметой предусмотрены такие расходы и определены их конкретные размеры;

- либо путем списания расходов пропорционально удельному весу доходов, полученному от каждого вида деятельности.

В силу особенностей учета в бюджетной организации наиболее эффективно распределение косвенных расходов производить пропорционально удельному весу доходов, полученному от каждого вида деятельности.

При методе начислений очень важно утвердить, по каким документам можно принять косвенные (общеинститутские) расходы для целей налогообложения прибыли. Это может быть требование, накладная, смета, запись в журнале или какой-либо другой, установленный в учреждении документ, так как учетную политику для целей налогового учета налогоплательщики формируют самостоятельно.

Образовательные учреждения осуществляют свою деятельность как в рамках бюджетного финансирования, так и в рамках приносящей доход деятельности. В соответствии с гл. 25 НК РФ бюджетные учреждения, получающие доходы от приносящей доход деятельности, являются плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу по этому налогу в порядке, установленном данной главой. Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями определены в ст. 321.1 НК РФ.

Рассмотрим порядок определения бюджетными учреждениями налоговой базы при исчислении налога на прибыль, предусмотренный положениями ст. 321.1 НК РФ. Так, в целях налогообложения в соответствии с п. 1 упомянутой статьи бюджетные учреждения (налогоплательщики), финансируемые за счет бюджетов бюджетной системы РФ, а также получающие доходы от иных источников, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Причем доходами от иных источников признаются доходы, получаемые от юридических и физических лиц по операциям, связанным с предпринимательской деятельностью.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется бюджетными учреждениями как разница между суммой дохода, полученной от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности. Однако следует отметить, что в сумме доходов не учитываются НДС и акцизы по подакцизным товарам.

Не учитываются при определении налоговой базы бюджетных учреждений также доходы, полученные ими на содержание и ведение уставной деятельности в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений, и расходы, производимые за счет этих средств (п. 2 ст. 321.1 НК РФ). Закрытые перечни вышеназванных средств предусмотрены ст. 251 НК РФ.

Так, к средствам целевого финансирования отнесено имущество, полученное и использованное бюджетным учреждением по назначению, определенному источником целевого финансирования (организация, физическое лицо) или федеральными законами в виде (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ):

а) выделяемых бюджетных ассигнований;

б) полученных грантов. Под грантами следует понимать денежные средства или иное имущество, если их передача (получение) удовлетворяет определенным условиям - например, если гранты предоставляются:

- на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, а также на проведение конкретных научных исследований;

- в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций, а также из иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Федеральный закон "О науке и государственной научно-технической политике"), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

- в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике";

К целевым поступлениям п. 2 ст. 251 НК РФ отнесены, в частности, суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Распределение расходов между бюджетной и приносящей доход деятельностью

Особенности распределения производимых бюджетными учреждениями расходов для целей обложения налогом на прибыль определены в п. 3 ст. 321.1 НК РФ. Данным пунктом предусмотрено два варианта распределения.

Во-первых, если финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала (АУП) и расходов по всем видам ремонта основных средств предусмотрено за счет двух источников - целевого финансирования и предпринимательской деятельности. В данном случае принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Во-вторых, если выделенными бюджетными ассигнованиями финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, не предусмотрено. В этом случае указанные расходы учитываются в полном объеме при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности, но только при одном условии - если эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности.

При определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся (п. 4 ст. 321.1 НК РФ):

- суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности. При этом по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г., остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта;

- расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансовое обеспечение данных расходов не предусмотрено бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению.

С учетом требований п. 3 ст. 321.1 НК РФ можно сделать вывод, что пропорциональное распределение расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и на расходы, осуществляемые за счет средств целевого финансирования, производится в случаях:

- если выделенными бюджетными ассигнованиями предусмотрено финансовое обеспечение указанных в п. 3 ст. 321.1 НК РФ расходов за счет двух источников;

- если выделенными бюджетными ассигнованиями не предусмотрено финансовое обеспечение указанных в п. 3 ст. 321.1 НК РФ расходов.

Причем в последнем случае, в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение полученных от предпринимательской деятельности доходов производится пропорционально объему средств, полученных от приносящей доход деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов не учитываются внереализационные доходы, а именно доходы, полученные:

Характеристики

Список файлов ВКР