17683 (585910), страница 14

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 14)

Наряду с явными преимуществами этого метода нельзя не отметить его недостатки, а именно, трудоемкость расчетов по сравнением с линейным, необходимость учитывать особенности этого метода перечисленные выше. Нелинейный метод неэффективен по основным средствам с продолжительным сроком полезного использования 12-15 лет. Экономический эффект "растянутый" на несколько лет может быть съеден инфляцией. В этом случае следует рассмотреть варианты применения повышающих коэффициентов (например, через лизинг).

В учетной политике для целей налогообложения целесообразно отразить вопросы применения или не применения контрольно-кассовой техники, случаи использования ККТ.

Целесообразно эти варианты расписать на бумаге, тогда проблем с налоговыми органами при проверке применения контрольно-кассовой техники не возникнет. Так, например, по таким видам деятельности как услуги «Мастер Класса», курсы вождения, институт иностранных языков, а также платные услуги библиотеки по ксерокопированию при получении денежных средств от физических лиц ККТ не применяется, а выдается квитанция – бланк строгой отчетности. Это связано прежде всего с тем, что прием денежных средств производится не кассиром в кассе, а на местах, материально-ответственным лицом, который в конце дня сдает деньги в кассу. Необходимо соблюдать множество требований чтобы налоговые органы признали правильность применения и заполнения бланков строгой отчетности, во избежании таких неприятностей необходимо выбрать один из нескольких вариантов:

1) все наличные деньги физическим лицам сдавать в кассу;

2) установить в некоторых подразделениях переносные кассовые аппараты;

Еще один момент который необходимо отразить в учетной политике это, в каких случаях в университете могут не заключаться договора в письменной форме, если такое имеет право на существование. Не прописав этого, необходимо заключать все договора в письменной форме.

При формировании учетной политики следует специально рассмотреть вопрос создания резервов:

- по сомнительным долгам;

- по оплате отпусков;

- по гарантийному ремонту оборудования.

Обусловлено это, прежде всего, необходимостью четкой и скоординированной работы финансовой, юридической и бухгалтерской служб предприятия. Создание указанного резерва позволит значительно снизить налоговую нагрузку на предприятие Порядок создания резервов рассмотрен в Налоговом кодексе РФ.

Так, например, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком при наличии двух условий:

1) задолженность не погашена в сроки, установленные договором;

2) задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Как только подобная задолженность появляется у предприятия оно вправе формировать резервы по сомнительным долгам. Данные резервы имеют строго целевой характер - они создаются с целью покрытия убытков по безнадежным долгам.

Безнадежными долгами в соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ признаются долги, по которым:

1) Истек установленный срок исковой давности[14];

Общий срок исковой давности устанавливается в три года. Однако законодательством могут предусматриваться и специальные сроки исковой давности как сокращенные, так и более длинные по сравнению с общим сроком. Необходимо также отметить, что течение срока исковой давности будет начинаться не с момента возникновения дебиторской задолженности, как считают многие (момент реальной отгрузки товаров или реальной оплаты аванса), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, т.е. с момента просрочки долга, который можно установить только исходя из условий договора.

2) Обязательство прекращено по трем причинам:

- невозможности его исполнения в соответствии с гражданским законодательством;

- на основании акта государственного органа;

- ликвидации организации.

Невозможность исполнения представляет собой оценочную категорию, и в каждом отдельном случае она должна определяться предприятием-кредитором самостоятельно с учетом всех конкретных обстоятельств дела. Однако, в любом случае необходимо наличие нескольких условий:

- долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный договором;

- эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).

Создавать или не создавать резерв по сомнительным долгам является правом налогоплательщика. В том случае, если принято решение о создании резерва, то этот факт следует отразить в учетной политике для целей налогообложения. При этом необходимо учитывать ряд положений:

1) сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности;

2) сумма резерва по сомнительным долгам формируется следующим образом:

- сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней - включается в полной сумме;

- сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - включается в размере 50 процентов от суммы выявленной задолженности;

- сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва;

3) сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;

4) резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Настоящее положение не применяется в отношении расходов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Порядок использования созданных резервов рассмотрен в п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ. Заключается он в следующем - если сумма резерва не полностью использована в отчетном периоде, то она может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в течение отчетного (налогового) периода. В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, расходы по списанию долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Как видно из вышерассмотренного порядка создания резерва по сомнительным долгам необходимо обеспечить аналитический учет задолженностей в рамках отдельного договора. Это, как уже указывалось, потребует координации действий бухгалтерской и юридической службы предприятия. Но с точки зрения оптимизации налогообложения в условиях применения метода начислений экономическая выгода от создания резерва очевидна.

Требования главы 25 Налогового кодекса РФ к предпринимательской деятельности бюджетных учреждений привело к настоятельной потребности учета в процессе расчета облагаемой базы по налогу на прибыль стоимости незавершенного производства.

Согласно Налогового кодекса по незавершенным производством (НЗП) понимается «продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги».

В целях бухгалтерского учета, до приема выполненных работ (оказанных услуг) заказчиком все затраты должны оставаться в качестве незавершенного производства. Списание затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности производится только в момент приема заказчиком продукции (работ, услуг).

Вместе с тем, при организации бухгалтерского учета бюджетных учреждений и в настоящее время и ранее существовал ряд субъективных причин, не позволяющих учреждениям организовать учет незавершенного производства, а именно;

1) использование учреждением как бюджетных, так и внебюджетных средств ограничено утвержденными установленным порядком сметами доходов и расходом При этом данными сметами регламентировалось формирование доходов и списание необходимых для их получения расходов в течение периода действия сметы. Т.е. остатки затрат в дебете 106 04 на конец отчетного периода, а особенно на конец года, вышестоящими организациями не приветствовались;

2) в отличие от четкой регламентации Инструкцией № 148н практически всех возможных учебных процедур бюджетного учреждения порядок расчета незавершенного производства в указанном нормативном документе не детализирован.

В результате недостаточной регламентации порядка определении стоимости незавершенного производства, а также негласного поощрении отказа от осуществления данных расчетов со стороны вышестоящих органов, значительное количество бюджетных учреждений до 01.01.2004 года расчеты незавершенного производства при списании затрат на финансовый результат не осуществляли.

С вступлением в действие требований главы 25 НК РФ и распространением их на предпринимательскую деятельность бюджетных учреждении ситуация в данном вопросе изменилась. Сейчас, если вышестоящий распорядитель в целях «приукрашивания» баланса учреждения перед главным распорядителем средств и закроет глаза на фактическое искажение данных бухгалтерской отчетности, то налоговые органы при проверках, безусловно, применят к учреждению санкции за неправомерное занижение облагаемой базы по налогу на прибыль. Все это делает расчет стоимости незавершенного производства в процессе формирования налоговой базы бюджетного учреждения настоятельно необходимым.

В случае, если окончание данного периода не совпадает с окончанием отчетного (налогового) периода, основания для списания накопленных на счете 106 04 затрат по причине отсутствия на момент окончания отчетного (налогового) периода факта приема услуг заказчиком отсутствуют, и, следовательно, стоимость таких не подлежащих списанию на реализацию учреждения расходов является незавершенным производством.

Так как порядок формирования стоимости незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете бюджетною учреждения Инструкцией № 148н, либо другими нормативными документами не регламентирован, университету необходимо определить данный порядок самостоятельно, утвердив свое решение в приказе об учетной политике. При этом для удобства расчетов необходимо максимально приблизить принятый порядок к требованиям расчета незавершенного производства в целях налогообложения, установленным статьей 318 НК РФ.

В соответствии с указанной статьей НК РФ стоимость незавершенного производства в целях налогообложения определяется, исходя из размера прямых коммерческих затрат учреждения, к которым относятся расходы на оплату труда персонала, непосредственно осуществляющего платные работы и услуги (производящего коммерческую продукцию), с учетом начислений единого социального налога; суммы начисленной амортизации основных средств, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг); а также затраты на приобретение сырья, материалов и комплектующих для этих целей.

Согласно НК РФ «сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции».

Для учреждений, выполняющих работы (оказывающих услуги) доля прямых расходов, приходящаяся на незавершенное производство, определяется пропорционально доле незавершенных (завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме, выполняемых в течение месяца заказов.

Схема определения налоговой оценки незавершенного производства бюджетного учреждения при осуществлении им платных работ или услуг представлена на рис. 11.

Рис. 11- Схема определения налоговой оценки незавершенного производства

Единица измерении для заказов Налоговым Кодексом РФ в явном виде не установлена, поэтому под заказом можно понимать как договор с заказчиком на выполнение работ (услуг), так и, например, установленный ним договором самостоятельный этап работ, прием-сдача которого к соответствии с условиями договора оформляется отдельным первичным документом (актом или аналогичным документом). Под оценкой заказа в таком случае можно понимать оценку работ (услуг) либо по продажным ценам, либо по сметной стоимости (в строительстве), либо в натуральном выражении (один заказ, два заказa и т.д.).

В целях уменьшения объемов незавершенного производства и, следовательно, оптимизации налогообложения прибыли учреждения, следует оценивать отдельные установленные договором этапы работ, исходя из договорной стоимости этих этапов.

Сумма прямых расходов, подлежащая отнесению на уменьшение налоговой базы учреждения, после определения налоговой оценки незавершенного производства представлена на рис. 12.

Рис. 12 - Схема определения суммы прямых расходов, учитываемых при налогообложении прибыли

Для торговых операций бюджетных учреждений порядок определения расходов установлен статьей 320 НК РФ, согласно которой расходы текущего месяца также разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаром до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Характеристики

Список файлов ВКР