17683 (585910), страница 12

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 12)

- квартальных-до 15 числа, следующего месяца,

- годовых - до 25числа, следующего за отчетным года;

в налоговые органы РФ:

- квартальных, годовых - в соответствии с Налоговым Кодексом РФ;

в органы государственного статистического наблюдения

- в соответствии с установленными сроками.

Университет является одним из крупных налогоплательщиков, поэтому Вуз применяет «традиционную» систему налогообложения т.е. такие налоги как:

Налог на добавленную стоимость – уплачивается поквартально;

Налог на прибыль – поквартально;

Налог на имущество - поквартально;

Транспортный налог – поквартально;

Плата за загрязнение окружающей среды – поквартально;

Налог на землю – по квартально;

Единый социальный налог – помесячно;

Налог на доходы физических лиц – помесячно.

Таблица 15 - Виды налогов уплаченных вузом в 2007-2008 годах

Как видно из таблицы 15 налоговые выплаты увеличиваются каждый год, за период с 2004 года по 2005 год увеличились на 9343543 руб.15 коп.

3.4 Совершенствование учетной политики в целях налоговой оптимизации

Оптимизация налога на имущество

С принятием в 2002 году 25 главы Налогового кодекса перед университетом встала острая необходимость принятия учетной политики в области налогообложения.

Минимизировать платежи по налогу на имущество, можно только упорядочив их состав. Для этого необходимо провести инвентаризацию. В первую очередь необходимо проверить, соответствует ли бухгалтерский и налоговый учет основных средств нормативным документам, принятым в последние три года.

Целью самой инвентаризации является уточнение и минимизация суммы остаточной стоимости основных средств на 1 января 2009 года, которая будет использоваться при расчете налога на имущество по итогам каждого квартала.

В связи с переходом на новую инструкцию по бюджетному учету, в деятельность по ведению бухгалтерского и налогового учета внесены ряд изменений, а именно:

- на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20000 руб. будет начисляться амортизация в размере 100% стоимости;

- на объекты основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда, стоимостью до 3000 рублей включительно, амортизация не будет начисляется;

- на объекты основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда, стоимостью от 3000 до 20000 рублей включительно амортизация будет начисляется в размере 100% стоимости.

В связи с этим, при проведении инвентаризации целесообразно сгруппировать объекты основных средств в зависимости от стоимости в соответствии с критериями новой инструкции:

• то 1000 до 3000 руб.;

• от 3000 до 20000 руб.;

• от 20000 руб. и выше;

• библиотечный фонд стоимостью до 20000 руб. за единицу;

• библиотечный фонд стоимостью свыше 20000 руб. за единицу.

Поэтому необходимо присвоить новым объектам основных средств инвентарные порядковые номера. При подведении итогов инвентаризации эти данные будут использоваться для приведения объектов основных средств к требованиям новой инструкции по бюджетному учету.

В отношении малоценных объектов основных средств материально ответственным лицам и рабочим комиссиям необходимо подготовить списки имущества по следующим признакам:

1) малоценные объекты основных средств, подлежащие списанию по ветхости и износу, по причине морального устаревания и т.п.;

2) малоценные объекты основных средств, стоимостью от 1000 руб. до 3000 руб.

В составе инвентаризационных групп объектов основных средств необходимо выделить:

- объекты стоимостью от 10 тысяч до 20 тысяч рублей за единицу, еще не списанные на затраты в соответствии с положение по бухгалтерскому учету;

- объекты движимых и недвижимых основных средств, освобожденных от налогообложения [17];

- объекты недвижимых основных средств (при этом проверяется факт государственной регистрации);

- объекты движимых и недвижимых основных средств полностью ликвидированных, но числящихся на балансе вуза;

- группу объектов незавершенного строительства, завершаемых строительством в 2009 году.

Отдельно следует выделить объекты основных средств стоимостью от 10 тысяч до 20 тысяч рублей за единицу, принятые на учет до 01.01.08. Это связано с тем, что на основании инструкции по бухгалтерскому учету бюджетного учреждения амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Для целей налогового учета, в соответствии с п.1, ст. 256, гл.25, налогового кодекса, амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей. На основании новой инструкции по бухгалтерскому учёту для бюджетных учреждений, вступающей в действие с 01.01.09 года, Вузу необходимо до начислить амортизацию по основным средствам стоимостью от 10000 до 20000 рублей, и списать на затраты остаточную стоимость. В тоже время, на основные средства, принятые на учет до 01.01.08 в налоговом учете будет начисляться амортизация в общеустановленном порядке, закрепленном в учетной политике. Такое несовпадение налогового учета с бухгалтерским учетом накладывает обязанность ведения раздельного учета таких основных средств для правильного отражения сумм начисленной амортизации в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

По таким объектам основных средств целесообразно подготовить следующие данные, формирующие сумму их остаточной стоимости: первоначальная стоимость, суммы до оценки и уценки, суммы фактически начисленной амортизации, срок полезного использования, амортизационную группу в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и начислять амортизацию отдельно для налогового учета.

Данные инвентаризации группируются в таблицу (налоговый регистр) и на их основе выводятся суммы фактической и расчетной остаточной стоимости основных средств в целом и отдельных объектов (Приложение Б).

Вопрос выбытия основных средств подлежащих списания по ветхости и износу, по причине морального устаревания и т.п. становится все более актуальным, т.к. с принятием 30 главы «Налог на имущество организаций» [10], с начала 2006 года образовательные учреждения, лишившись налоговых льгот, платят налог на имущество организаций в полном объеме.

Немаловажную роль при формировании учетной политики, как для бухгалтерского, так и для налогового учета играет вопрос об учете основных средств. В качестве основного средства организация принимает к бухгалтерскому учету активы, отвечающие одновременно следующим условиям:

1) используются в производстве продукции, при выполнении работы или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

2) используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способны приносить организации экономические выгоды в будущем.

Организация должна правильно подойти к понятию единицы бухгалтерского учета при принятии к учету объектов основных средств. В положении по бухгалтерскому учету установлено, что инвентарным объектом основных средств, признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Таким образом, в зависимости от способа выполнения работы основное средство может быть оприходовано на учет либо как:

• обособленный предмет

• обособленный комплекс.

И в том и в другом случает, это инвентарный объект. Если организация нарушит в своем бухгалтерском учете этот принцип, то ее ждут негативные последствия и в части налогообложения. Еще одним направлением в учете основных средств является возможность списывать объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу на затраты на производство (затраты на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Ярким примером являются объекты основного средства, каждый из которых самостоятельно не может выполнять определенную работу, а именно принтер, системный блок и монитор. Для выполнения определенной работы их необходимо соединить в отдельный комплекс. Мнение налоговых органов таково, что принтер, системный блок и монитор нужно учитывать как один инвентарный объект – компьютер, и аргументировали тем, что принтер и монитор сами по себе работать не могут. То есть поодиночке доходов организации не приносят, а значит, их стоимость списать на расходы нельзя (даже если она меньше 20000 рублей). Таким образом, необходимо определить общую сумму, исходя из которой, будет начисляться амортизация, и поэтому необходимо до начислить налог на прибыль и налог на имущество. В тоже время, системный блок не подключен навечно к какому-то определенному принтеру или монитору, а значит, все эти ценности не считаются единым целым. Кроме того, возможно что, все эти активы приобретены не одновременно. Положить конец спорам поможет пункт в учетной политике: «В налоговом учете имущество признается основным средством в соответствии со статьей 257 НК РФ, а бухгалтерском учете – с пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01. Активы, используемые только в комплексе с другими, но не составляющие с ними единое целое, учитываются как отдельные основные средства. Отдельным основным средством является и то, которое может использоваться в комплексе с другими, но жестко не привязано к определенному объекту. Все основные средства предприятия приводятся в дополнительном документе, инвентарном перечне». Также целесообразно, установить для таких составляющих разный срок службы. Этот вариант предусмотрен в положение по учету основных средств: « В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».

Оптимизация налога на транспорт

На основании данных таблицы 9 большая часть машин и оборудования имеет возраст от 10 до 20 лет, причем в результате многочисленных переоценок старое оборудование стоит столько же, а иной раз и на порядок дороже, чем новое. Еще одной из причин увеличения стоимости основных средств является так называемый «человеческий фактор», а именно материально ответственные лица по различным причинам не стремились избавляться от пришедших в негодность и морально устаревших основных средств.

Это, прежде всего, связано с длительностью процедура списания, так как ликвидация некоторых машин и оборудования требует обязательного разбора и извлечения драгоценных металлов.

Так, например, на балансе университета числится производственный склад, с остаточной стоимостью 29141 рублей, за который вуз платит налог на имущество. Фактически же склад не существует т.к. он полностью развалился и восстановлению не подлежит.

Такая же ситуация и в отношении транспортного налога, а именно, автомобиль ВАЗ 2105 легковой – 1979 года выпуска, автомобиль ГАЗ 536 грузовой - 1976 года выпуска, автомобиль ГАЗ 3110 легковой – 1999года выпуска, автомобиль ГАЗ 2705 грузовой – 1998 года выпуска, давно не эксплуатируются по причине полного износа или др. причинам, но данные транспортные средства стоят на учете в ГАИ, а следовательно, заплатить налог на транспорт университет обязан.

Данная ситуация типична для многих вузов, т.к. до недавнего времени по многим налогам бюджетные образовательные учреждения имели налоговые льготы.

Оптимизация налога на прибыль

Очень важным для целей налогового учета является установление конкретных документов, по которым определяются даты доходов и расходов, особенно при методе начислений. Основными документами, подтверждающими дату получение дохода (передачу права собственности) являются договор и акт выполненных работ, вне зависимости от фактического поступления денежных средств. Платные услуги, оказываемые вузом, имеют ряд особенностей, таких как:

Характеристики

Список файлов ВКР