Диплом Кузнецов (1235618), страница 14

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 14)

ООО «Домострой» не выплачивают командированным сотрудникам суточные, однако, согласно внутреннего положения, возмещает расходы на питание сотрудников в служебных поездках в полной сумме.

В подобных ситуациях сумму расходов на возмещение стоимости питания работника в командировке налоговики, вероятнее всего, не разрешат учитывать при налогообложении прибыли. Кроме того, они посчитают данную сумму доходом, с которого необходимо удерживать НДФЛ. Их аргументация такова: возмещение питания в командировке не предусмотрено ни Трудовым кодексом, ни Положением о командировках.

Проанализировав данные управленческого учета установлено, что расходы на возмещение стоимости питания работников в командировке в 2015 году составили 534000 рублей. Для целей налогообложения данная сумма учтена не была. В целях снижения расходов предлагается не возмещать работникам, находящимся в командировке стоимость питания, а выплачивать суточные в установленном порядке, так как расходы на выплату суточных учитываются при налогообложении прибыли без ограничений.

Далее рассмотрим расходы, для которых норматив рассчитывается в процентах от затрат на оплату труда. К таким расходам относятся представительские расходы.

Для поддержания крепких деловых связей с контрагентами необходимы не только деловые встречи и переговоры, проводимые в офисе, но и обсуждение совместных проектов в неформальной обстановке.

Представительские расходы включают суммы, истраченные на: официальный прием для деловых партнеров предприятия; заседание совета директоров; доставку деловых партнеров и руководства к месту пребывания приема и обратно; буфетное обслуживание во время переговоров; услуги переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

Норматив представительских расходов равен 4% суммы затрат на оплату труда, которая определяется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Этот норматив учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию:

• развлечений,

• отдыха,

• профилактики или лечения заболеваний.

ООО «Домострой» в январе 2015 года организовало официальный прием для деловых партнеров на сумму 386600 руб. Подробно представительские расходы представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Представительские расходы предприятия за январь 2015 года

Однако данные расходы не были учтены при исчислении налога на прибыль в 2015 году. Причиной тому послужило отсутствие правильно оформленных документов подтверждающих данный вид расходов.

В соответствии с п.1 ст. 252 Налогового кодекса, в целях налогообложения налогом на прибыль, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

При этом расходами для целей налогового учета, признаются:

• обоснованные;

• документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами:

• оформленными в соответствии с законодательством РФ;

• оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;

• косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, экономическая оправданность и документальное подтверждение необходимы для всех видов расходов.

А для признания представительских расходов в налоговом учете нужно особенно внимательно подходить к их документальному оформлению.

В соответствии с положениями ст.313 НК РФ, данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;

• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

• порядок формирования сумм создаваемых резервов;

• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. Аналитические регистры налогового учета;

3. Расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;

• период (дату) составления;

• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций;

• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Итак, рассмотрим, какие документы необходимы для оформления представительских расходов.

Согласно рекомендациям Минфина, изложенным в Письмах от 01.11.2010г. №03-03-06/1/675, от 22.03.2010г. №03-03-06/4/26 и статье 313 НК РФ основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль служат данные первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться, в частности:

• приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

• смета представительских расходов;

• первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;

• отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются:

• цель представительских мероприятий, результаты их проведения;

• иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.

При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Следуя данным рекомендациям, ООО «Домострой» может включить представительские расходы в состав расходов при исчислении налога на прибыль, а также избежать претензий налоговых органов, при проведении ими проверки обоснованности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на суммы представительских расходов.

Рассчитаем сумму представительских расходов, уменьшаемую налоговую базу по налогу на прибыль при условии наличия тщательно оформленных документов подтверждающих данные расходы.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль за январь 2015 года по статье представительские расходы составила: 386600 руб. соответственно налог на прибыль (20%) равен:

386600 х 20 / 100 = 77320 (руб.).

Норматив представительских расходов равен 4% суммы затрат на оплату труда, которая определяется в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ, а заработная плата за январь 2015 г. по всему предприятию составила: 8243820 руб., следовательно, норматив представительских расходов равен:

8243820 х 4 / 100 = 329753 (руб.).

В нашем случае мы наблюдаем превышение норматива представительских расходов:

386600 – 329753 = 56847 (руб.)

Соответственно налог на прибыль по нормативу составляет:

56847 х 20 / 100 = 11369 (руб.).

Разница по налогу на прибыль с учетом норматива представительских расходов равна:

77320 – 11369 = 65951 (руб.).

Из данного расчета сумма 65951 руб. останется в распоряжении предприятия.

Далее рассмотрим расходы, для которых нормативы исчисляются в процентах от выручки.

Таким порядком определяется нормативная величина расходов на рекламу. Затраты уменьшающие налогооблагаемый доход следующие: реклама через средства массовой информации; любая наружная реклама, в том числе и на изготовление стендов и щитов; участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, демонстрационных залов.

В целях налогообложения затраты на рекламу относятся к прочим расходам, которые в свою очередь являются косвенными. Поэтому затраты на рекламу не распределяются между остатками незавершенного производства и готовой продукции на складе, а сразу уменьшают налогооблагаемую базу.

Для рекламных расходов, установлена нормативная величина – 1% выручки. Выручка берется без НДС. Следовательно, сверхнормативные рекламные расходы облагаются налогом на прибыль.

В апреле 2015 г. наше предприятие ООО «Домострой» на презентации своего предприятия (в рекламных целях), которое проводилось в Доме культуры г. Владивостока, раздавалась сувенирная продукция участникам, служащим предприятия и гостям. Заранее был сделан заказ на закупку сувенирной продукции на общую сумму: 2890000 руб. (с НДС.) В соответствии с п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ эти затраты являются рекламными расходами и нормируются.

Выручка за полугодие 2015 года ООО «Домострой» составила: 247896000 руб.

Соответственно норматив рекламных расходов равен 2478960 руб.:

247896000 х 1 / 100 = 2478960 (руб.).

Сверхнормативные рекламные расходы составили 10810 руб.

2890000 – 2478960 = 411040 (руб.).

Налог на добавленную стоимость по сверхнормативным расходам равняется 73987 руб. (411040 руб.х18%).

Следовательно, сверхнормативные расходы (411040 руб.), а также НДС по ним (73987 руб.) не учитываются при расчете налога на прибыль.

Поэтому, считаю, что заместителю главного бухгалтера по налогообложению необходимо обратиться в налоговую инспекцию в письменной форме, о возврате излишне уплаченной суммы по налогу на прибыль за 2015 год по трем пунктам:

• суточные во время командировок за 2015 г. в сумме 534000 руб.;

• представительские расходы за 2015 год – 65951 руб.;

• рекламные расходы 2015 г. – 485027 руб.

В дальнейшем, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, необходимо учесть упущения в работе, которые могут приводить для предприятия к убыткам.

Далее обратимся к выявлению причин обеспечивающих необходимый уровень себестоимости автотранспорта ООО «Домострой».

Конечной целью изучения себестоимости автомобильных перевозок является выявление неиспользованных резервов дальнейшего снижения себестоимости.

Для этого необходимо установить положительные факторы, приведшие к снижению себестоимости, и отрицательные факторы, которые вызвали повышение себестоимости и которые следует устранить.

Выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости должно начинаться с изучения структуры себестоимости и контроля выполнения плана по отдельным калькуляционным статьям затрат. Затем определяются суммы экономии или перерасхода по статьям и устанавливаются конкретные причины их возникновения таблица 3.2.

Таблица 3.2 - Себестоимость автотранспорта ООО «Домострой»

Для определения выполнения плана по себестоимости исчисляются плановая Z1 и фактическая Z2 себестоимости 10ткм:

Z1 = 84818,0 / 766000 х 10 = 1,107 руб. = 110,7 коп.;

Z2 =145212,4 / 1039000 х 10 = 1,398 руб. = 139,8 коп.

Фактическая себестоимость выше сметной себестоимости на 26,3%:

(I2/1 = Z2 / Z1 = 139,8 / 110,7 = 1,263).

Характеристики

Список файлов ВКР