диплом (исправленный) (1203804), страница 3
Текст из файла (страница 3)
- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
- следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования: орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие); специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);
- сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);
- специальная одежда, специальная обувь, постельные принадлежности; форменная одежда, предназначена для выдачи работникам организации: одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете; временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;
- предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката; молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, служебные собаки, подопытные животные;
- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
- бензомоторные пилы, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).
В 2016 году в налоговом законодательстве произошли изменения, в соответствие с которыми для признания объекта основным средством его первичная цена должна быть не менее 100 тысяч рублей.
В ближайшее время изменения данного лимита не предвидится. Значит, что объекты, стоящие менее ста тысяч рублей, нужно списывать сразу, а те, которые дороже – амортизировать. Главное не запутаться, как списывать малоценное имущество.
Для более простого понимания можно воспользоваться следующей таблицей 1.1.
Таблица 1.1
Законодательные изменения в 2016 г.
| Стоимость объекта | Организация приобрела объект | |
| До 2016 года | После 2016 года | |
| Менее 40000 рублей | Списать сразу | Списать сразу |
| От 40000 до 100000 рублей | Начислять амортизацию | Списать сразу |
| Более 100000 рублей | Начислять амортизацию | Начислять амортизацию |
Последствия введения лимита
-
В налоговом учете списывать в затраты дешевые объекты теперь можно намного быстрее. Благодаря этому организации получают довольно значительную налоговую экономию. Также, это позволяет компаниям несколько быстрее обновлять парк своих ОС.
-
Из-за разниц в лимитах стоимости основных средств ведение учета несколько усложнилось.
-
Для компаний, которые имеют небольшую налоговую прибыль, увеличение лимита стоимости ОС в НУ привело к налоговым убыткам. Налоговая служба восприняла это отрицательно. При этом, законодательство не предоставило организациям возможности регулирования налоговых затрат учетной политикой.
Применение лимита стоимости ОС на упрощенке и на общем режиме.
Лимит стоимости ОС в целях налогового и бухгалтерского учета для организаций, находящихся на упрощенке и на общем режиме обложения налогами, един.
Для компаний, которые находятся на общем режиме, вопрос об использовании лимита не возникает. Он действует по отношению ко сем объектам, которые введены в пользование позже 2016 года.
Однако для тех компаний, которые находятся на упрощенке, вопрос об использовании лимита не является столь однозначным. Это связано с тем, что списание:
-
ОС осуществляется равными частями;
-
Материальных затрат производится в их полном размере непосредственно после оплаты.
При этом правила учета ОС являются одинаковыми и для компаний на упрощенке, и для компаний на общем режиме. Новый лимит используется по отношению ко всем объектам, которые введены в использование в 2016 году.
Основные выводы
С точки зрения налоговой экономии, увеличение лимита стоимости ОС дало компаниям некоторые преимущества. Однако ведение учета при этом было сильно усложнено.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01. Исключение составляют объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете обобщен в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Порядок начисления амортизации в системе бухгалтерского и налоговом учете
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Способы начисления амортизации | |
| Линейный Уменьшаемого остатка Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Списания стоимости пропорционально | Линейный Нелинейный Изменение метода допускается с начала очередного года. Однако переход с нелинейного метода на |
Продолжение таблицы 1.2
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| объему продукции (работ) | линейный возможен не чаще одного раза в 5 лет |
| Ограничения по выбору способа начисления амортизации | |
| Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 18 ПБУ 6/01) | Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, всегда применяется только линейный метод |
| Порядок определения срока полезного использования | |
| Определяется организацией самостоятельно с учетом (п. 20 ПБУ 6/01) ожидаемого срока использования и производительности или мощности, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Для отдельных групп – исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования основных средств. Для бывших в употреблении основных средств у нового собственника срок полезного использования может устанавливаться с учетом срока использования основных средств у прежнего владельца (документальное подтверждение) | Определяется по основным средствам, приобретенным после 1 января2002 г. в соответствии с Классификацией. Если основное средство не поименовано в Классификации, нужно руководствоваться техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 HK РФ) По основным средствам, бывшим в употреблении, можно установить срок полезного использования самостоятельно, если факт использования у прежних владельцев превышает срок по Классификации (п. 12 ст. 259 HK РФ) |
| Начало начисления амортизации | |
| С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерском учету, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде | С 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию |
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Прекращение начисления амортизации | |
| С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета | С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости объекта либо его выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям |
| Случаи, когда начисление амортизации приостанавливается | |
| Перевод объекта по решению | Перевод объекта по решению руководителя |
Окончание таблицы 1.2
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев | организации на консервацию на срок более 3 месяцев |
| Ремонт, модернизация или реконструкция объекта продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01) | Модернизация или реконструкция объекта продолжительностью свыше 12 месяцев Передача объекта по договору в безвозмездное пользование для судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, – на период их нахождения в этом реестре |
| Применение повышающих коэффициентов | |
| При использовании способа уменьшаемого остатка организациям предоставлено право применять коэффициент не выше 3, установленный организацией | Все организации имеют право применять повышающие коэффициенты |
В ПБУ 21/2008 среди оценочных значений назван срок полезного использования основных средств. Из чего некоторые специалисты делают вывод, что по аналогии с ПБУ 14/2007 его можно изменение оценочных значений [11, c. 16].
В то же время в п. 20 ПБУ 6/01 указано, что срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету [12, c. 5]. При определении срока полезного использования организация должна учитывать ожидаемый срок использования этого объекта, а возможность его изменения предусмотрена только для случаев модернизации или реконструкции основных средств. Следовательно, норма ПБУ 21/2008, предусматривающая изменение оценочных значений основных средств, связанных с изменением срока полезного использования, в настоящее время не вполне согласуется с положениями ПБУ 6/01.
Минфин России в письме от 20.01.09 № 07-02-06/111 разъяснил, что срок полезного использования может пересматриваться организацией исключительно в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации [3, c. 8].
В бухгалтерском учете стоимость основных средств, приобретенных до I января 2002 г., продолжает амортизироваться способом, установленным при принятии этих основных средств па учет [14, c. 12].
Каждому производственному предприятия, занимающемуся определенной хозяйственной деятельностью, требуется периодическая оценка эффективности финансово-экономического состояния. Именно от него зависит, насколько прибыльным окажется будущее компании. Для производственной деятельности предприятие имеет в своем распоряжении средства производства, которые складываются из средств труда и предметов труда и составляют вещественное содержание основных и производственных фондов предприятия [11, с. 121].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
