Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 9)

Учетная политика ООО «Богучануголь» на 2017 год утверждена приказом директором предприятия № 1 от 30 декабря 2016 года. Данным приказом утверждается учетная политика для целей налогообложения и рабочий план счетов.

Учетная политика для целей налогообложения предприятия ООО «Богучануголь» включает в себя следующие разделы:

• порядок ведения налогового учета;

• учет амортизируемого имущества;

• учет материалов;

• учет затрат;

• порядок расчета авансовых платежей;

• налог на добавленную стоимость;

• налог на добычу полезных ископаемых.

Ведение налогового учета осуществляет директор организации единолично. Для ведения налогового учета используются данные бухгалтерского учета, группируемые с помощью дополнительных аналитических признаков в зависимости от степени признания в налоговом учете.

В соответствии с учетной политикой учет доходов и расходов ведется методом начисления. Метод начисления это метод учета и признания доходов и расходов, согласно которому результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с ними (по аналогии с принципами определения доходов и расходов при допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учет амортизируемого имущества на предприятии осуществляется следующим образом.

Срок полезного использования основных средств определяется по минимальному значению интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное средство в соответствии с классификацией, утверждаемой Правительством РФ. В случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования основного средства увеличивается до предельного значения, установленного для амортизационной группы, в которую было включено модернизируемое основное средство.

Основное средство, бывшее в употреблении, имеет срок полезного использования определяемый в общем порядке без учета срока фактической эксплуатации предыдущим собственником.

Объектам нематериальных активов определяется срок полезного использования исходя из срока действия патента или свидетельства, а так де исходя из срока полезного использования обусловленного соответствующим договором.

Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества начисляется линейным методом. Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют большинство предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств. Амортизационная премия не применяется и амортизация начисляется в общем порядке.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

А = Сперв * На / 100 , (1)

где А- ежегодная сумма амортизационных отчислений;

С_перв- первоначальная стоимость объекта;

Н_а- норма амортизационных отчислений.

Основная норма амортизации по всем объектам амортизируемого имущества определяется без применения понижающих и повышающих коэффициентов.

Следует отметить, что в соответствии с учетной политикой предприятием резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются в составе прочих расходов.

Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом осуществляется с применением налогового регистра, если данные бухгалтерского и налогового учета расходятся.

Следующий пункт учетной политики предприятия в целях налогообложения предприятия ООО «Богучануголь» - учет материалов.

В стоимость материалов, используемых в хозяйственной деятельности, включается цена их приобретения (без учета НДС и акцизов). Комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов учитываются в составе прочих расходов на счете 25 «Общехозяйственные расходы».

Выбытие материалов оценивается по методу средней стоимости. Налоговый учета операций по приобретению и списанию материалов осуществляется на соответствующих субсчетах к счету 10 «Материалы».

Учетной политикой ООО «Богучануголь» определен учет затрат. К прямым расходам относятся затраты, связанные с оказанием соответствующего вида работ, в том числе:

• расходы на приобретение материалов, используемых в процессе выполнения работ;

• расходы на оплату труда персонала, непосредственного участвующих в процессе выполнения работ, оказания услуг;

• суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату персонала, участвующего в процессе выполнения работ, указания услуг;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственного используемым в процессе выполнения работ, оказания услуг.

К косвенным расходам относятся затраты, не вошедшие в перечень прямых расходов, за исключением внереализационных затрат. Налог на добычу полезных ископаемых относится к косвенным расходам.

Прямые расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного периода без распределения на остатки незавершенного производства.

В учете предприятия ООО «Богучануголь» расходы на приобретение лицензии на освоение природных ресурсов признается в качестве нематериального актива.

Следует отметить, что резерв по сомнительным долгам не создается. Так как дебиторская задолженность предприятия ООО «Богучануголь» в исследуемом периоде увеличилась с 4 079 тыс. руб. до 6 610 тыс. руб., а так же в связи с нестабильным экономическим положением, некоторыми контрагентами возможна задержка платежей или невозможно оплаты полученных товаров. В связи с этим руководству предприятия рекомендуется предусмотреть данный резерв, так же, это может эффективно отразиться на налогооблагаемой базе по налогу на прибыль.

Предприятием ООО «Богучануголь» не создаются резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы.

Налоговый учет расходов на оплату отпусков ведется на счетах бухгалтерского учета с применением аналитических признаков, группирующих затраты в зависимости от степени признания для целей налогообложения прибыли.

Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся.

Учет доходов и расходов от реализации ведется на счетах бухгалтерского учета с применением аналитических признаков, группирующих доходы и расходы по обычным видам деятельности в зависимости от степени признания для целей налогообложения прибыли.

Учет авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из ежеквартального авансового платежа по итогам отчетного периода.

В части определения налоговой базы по НДС, при получении предоплаты по товарам, работам, услугам, моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг.

На субсчете 19-1 «Операции, облагаемые НДС» учитывают суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемые в деятельности, облагаемой НДС.

Эффективность учетной политики представляет собой один из важнейших показателей, характеризующий качество деятельности финансовых подразделений предприятия. Как правило, эффективность налоговой учетной политики оценивается при помощи системы соответствующих показателей, к которым относят:

• коэффициент эффективности налогообложения;

• налогоёмкость продаж.

Коэффициент эффективности налогообложения дает возможность определить особенности налоговой политики, избранной экономическим субъектом, показывая соотношение между показателями чистой прибыли и общей суммой налоговых платежей.

Данный показатель исчисляется следующим образом:

Эн = ЧП / Но, (2)

где Эн - коэффициент эффективности налогообложения;

ЧП - планируемая сумма чистой прибыли;

Но - общая сумма планируемых налоговых платежей.

Показатель будет увеличиваться, если в результате оптимизации налоговых платежей хозяйствующий субъект заплатит налогов меньше, чем в предшествующем периоде.

Налогоёмкость продаж представляет собой показатель, который характеризует сумму налоговых платежей, приходящуюся на единицу объема реализованной продукции (работ, услуг):

Кне = Но / Тп, (3)

где Кне- налогоёмкость продаж;

Но - общая сумма планируемых налоговых платежей;

Тп- планируемый объем реализации продукции.

Рассчитаем значение данных показателей для предприятия ООО «Богучануголь».

В 2014 году сумма чистой прибыли составила 17 053 тыс. руб., в 2015 году значение данного показателя составило 17 793 тыс. руб. и в 2016 году 18 891 тыс. руб.

Сумма налоговых платежей предприятия в 2014 году составила 10 372 тыс. руб, в 2015 году 14 095 тыс. руб., в 2016 году 15 755 тыс. руб.

Коэффициент эффективности налогообложения составил:

Эн 2014 = 17 053 тыс. руб. / 10 372 тыс. руб. = 1,64

Эн 2015 = 17 793 тыс. руб. / 14 095 тыс. руб. = 1,26

Эн 2016 = 18 891 тыс. руб. / 15 755 тыс. руб. = 1,20

Далее, проведем расчет налогоёмкости продаж. Выручка предприятия в 2014 году составила 90 267 тыс. руб., в 2015 году 112 992 тыс. руб., 149 463 тыс. руб.

Коэффициент налогоёмкости продаж составил:

Кне 2014 = 10 372 тыс. руб. / 90 267 тыс. руб. = 0,11

Кне 2015 = 14 095 тыс. руб. / 112 992 тыс. руб. = 0,12

Кне 2016 = 15 755 тыс. руб. / 149 463 тыс. руб. = 0,11

В результате проведенных расчетом можно сделать вывод, что значение коэффициента налогоёмкости продаж в исследуемом периоде практически не изменилось и составляло 0,11 - 0,12. Это говорит о том, что налоговые платежи занимают практически одинаковую часть выручки предприятия в течение исследуемого периода.

Рассматривая коэффициент эффективности налогообложения можно отметить снижение его значения. Это говорит о том, что сумма налоговых платежей увеличивается опережающими темпами по сравнению с увеличением чистой прибыли предприятия.

Так же, анализ учетной политики ООО»Богучануголь» позволяет сделать вывод, что предприятием не создаются резервы на ремонт основных средств и на оплату отпусков и премий. Создание данные резервов, может в некоторой степени оптимизировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

3 Предложения по совершенствованию налогового планирования

с целью оптимизации налоговой базы ООО «Богучануголь»

Грамотная и обоснованная финансовая стратегия предприятия требует проведения мероприятий по налоговому планированию и оптимизации налогообложения. Планирование налогов включает в себя ряд мероприятий, которые позволят снизить уровень налогов. Эти меры представляют собой законные способы снижения и оптимизации налогообложения.

В ходе проведения анализа налоговых платежей предприятия ООО «Богучануголь» можно сделать вывод, что сумма уплаченных налогов увеличилась с 10 372 тыс. руб. в 2014 году до 15 755 тыс. руб. в 2016 году. Увеличение суммы уплаченных налогов составило 5 382 тыс. руб. или 52 % к показателю 2014 года. Для оптимизации налоговых платежей предприятия и снижения налогооблагаемой базы предлагается ряд мероприятий.

За период с 2014 по 2016 годы транспортный налог уплачиваемый организацией увеличился с 59 тыс. руб. до 145 тыс. руб. Это связано с приобретением организацией транспортных средств, в течение исследуемого периода, и изменением в 2016 году ставок транспортного налога закрепленных Законом Амурской области «О транспортном налоге на территории Амурской области».

В качестве оптимизации налогооблагаемой базы по транспортному налогу предлагается транспортные средства и другие самоходные машины на гусеничном и пневматическом ходу зарегистрировать в регионе с более низкой ставкой транспортного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 363 «Порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по налогу» Налогового кодекса РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Местом нахождения транспортных средств в соответствии п. 5 ст. 83 «Учет организаций и физических лиц» Налогового кодекса РФ признается ме-

сто нахождения организации, по которой в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство.

Рассматривая региональное законодательство можно отметить, что ставки транспортного налога наиболее приемлемые установлены в Приморском крае.

Таблица 22 - Ставки транспортного налога установленные региональным законодательством

Предлагается коммерческой организации, зарегистрированной в Приморском крае, передать на баланс транспортные средства и самоходные машины, и оформить аренду данных транспортных средств. Это позволит снизить платежи по транспортному налогу.

Так же, следует отметить, что данные действия приведут к снижению налога на имущество предприятия. В соответствии со ст. 374 «Объект налогообложения» Налогового кодекса РФ объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. В соответствии с пп. 8 п. 4 данной статьи не признаются объектами налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации. Транспортные средства и самоходные машины, находящиеся на балансе ООО «Богучануголь» относятся в 4 и 5 амортизационным группам и являются объектом налогообложения налога на имущество предприятий.

Следующим направлением оптимизации налогообложения предприятия ООО «Богучануголь» является создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. Это связано с тем, что предприятием используется оборудование, требующее обслуживания и ремонта.

Налоговый кодекс РФ позволяет предприятию создавать резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств. Создав такой резерв, бухгалтер в уменьшение прибыли ежемесячно будет списывать суммы ремонтных расходов и при этом он сможет с большой точностью рассчитать размер налоговых платежей.

Преимущество ремонтного резерва этим не ограничивается. С его помощью можно не только сделать налогооблагаемую прибыль управляемой, но и перенести часть налоговых начислений на последующие отчетные периоды, а высвободившиеся денежные средства пустить на текущие расходы.

Характеристики

Список файлов ВКР