Автореферат (1173828), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Диссертация обсуждена накафедре финансового права Уральского государственного юридическогоуниверситета. Положения и выводы, изложенные в диссертационной работе,представлялись в рамках международных научно-практических конференций, в частности на VIII-ой сессии (2014 г.) Европейско-Азиатского правового конгресса (доклад по теме «Банкротство и реализация имущественныхкомплексов: проблемы налогообложения»,) на IX-ой сессии (2015 г.) Европейско-Азиатского правового конгресса (доклад по теме «Особенности разрешения налоговых вопросов в рамках дел о банкротстве»), на X-ой сессии(2016 г.) Европейско-Азиатского правового конгресса (доклад по теме«Сравнительно-правовой анализ мирового опыта применения принципа взаимного признания иностранных налоговых требований в делах о банкротствеи перспективы его развития в странах БРИКС»), на XI-ой сессии (2017 г.) Европейско-Азиатского правового конгресса (доклад по теме «Налоговые требования в рамках трансграничной несостоятельности и проблемы совершенствования разрешения споров»).
Кроме того, диссертант представлял докладпо теме диссертации в рамках XXV-ой Международной конференции оценщиков «Инвестиционный климат регионов» (18-19 мая 2017 г.).С 18 июля по 03 августа 2017 г. на базе Института государственного имеждународного права Уральского государственного юридического университета в рамках курса лекций для иностранных студентов из Пекинскогообъединенного университета представлены лекции по теме «Вопросы налогообложенияпринесостоятельностикомпаний:подходыгосударствБРИКС». Диссертантом, с учетом результатов проведенного исследования,разработаны отдельные элементы магистерского учебного курса «Особенности правового режима налогообложения при банкротстве», внедренного впо16следствии в ходе реализации программы магистерского обучения в Уральском государственном юридическом университете.По теме диссертации автором опубликовано шестнадцать статей (в томчисле двенадцать – в журналах, рекомендованных ВАК при Министерствеобразования и науки России).Структура работы обусловлена целью и задачами исследования и состоит из введения, двух глав, подразделённых на семь параграфов, а такжезаключения, библиографии и двух приложений к диссертации в виде проектов федеральных законов.17ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫВо введении обосновывается актуальность выбранной темы, степеньее научной разработанности, формулируются объект и предмет, цель и содержание поставленных задач, методология диссертационного исследования,его научная новизна, теоретическая и практическая значимость, а также излагаются основные положения, выносимые на защиту, и результаты их апробации.В первой главе «Налоговые обязательства в делах о несостоятельности (банкротстве)» анализируются основные научные подходы к правовому положению публичных требований и статусу уполномоченного органав делах о банкротстве организаций.В первом параграфе «Предпосылки обособления публичных требований (в т.ч.
требований, вытекающих из налоговых обязательств) в делах о банкротстве» рассматриваются основные публично-правовые концепции «государство – невольный кредитор несостоятельного должника» («involuntary creditor»), «деятельность государства всегда направлена на достижения общего блага», которым противопоставляются частно-правовые целипроцедур банкротства: равенство кредиторов, пропорциональное соразмерное удовлетворение их требований. Исследование в этой части основано наисторическом и компаративистском анализе иностранного и отечественногозаконодательства, а также пояснительных записок и докладов рабочих групппо вопросам совершенствования законодательства о банкротстве.Автор приходит к выводу, что недобросовестное или неправомерноеповедение должника выступает определяющим фактором статуса «невольного кредитора», и распространение концепции на все случаи банкротствапредставляется несоразмерным и несправедливым подходом к изменениюочередности требований, так как многие другие кредиторы несостоятельногодолжника также лишены возможности заблаговременного выбора контрагента с учетом всей необходимой информации.
Отмена приоритета для налоговых требований в большей мере стимулирует налоговые органы взыскивать18недоимку коммерчески разумно, исключив зависимость от необоснованногоправа требовать вперед других кредиторов.Впервые подробно исследованы вопросы обоснованности предоставления абсолютного приоритета для публичных требований, путем противопоставления фискального интереса государства иным целям, таких как защитаи обеспечение законных интересов и конституционных гарантий каждого егочлена общества, сохранение рабочих мест, развития экономики и поддержания активных хозяйствующих единиц в жизнеспособном состоянии. Авторомпредложено предоставить государству в лице уполномоченного органа отдельные преференции, которые не ведут к искажению очередности удовлетворения требований кредиторов и не создают дисбаланса прав участниковдела, принимая во внимание отдельные послабления или даже освобождениядля налогоплательщика-банкрота.Изучая позиции о приоритете или равенстве, диссертантом выявленпробел, формально исключающий возможность установления требований пообязательным платежам в деле о банкротстве в качестве обеспеченного залогом имущества налогоплательщика.В результате автор исключает применение концепции «невольногокредитора» для развития российского законодательства.Во втором параграфе «Налоговое обязательство в делах о несостоятельности (банкротстве): основные черты и условия модификации правового режима налогообложения» исследуются ключевые факторы влияния банкротства налогоплательщика на правовой режим исполнения налогового обязательства.
Деятельность публично-территориальных образований вконкурсном праве подчинена особому порядку и целям соразмерного удовлетворения требований кредиторов должника, а не максимальной реализациифискальной функции государства, так как ей противостоит иной публичныйинтерес – выполнение социальной и политической функции обеспечениястабильности гражданского оборота, экономического развития общества, со19хранения рабочих мест, поддержания доверия и уважения к государству какравному субъекту правоотношений.Определяя налоговые обязательственные отношения через призму конкурсных отношений, автор приходит к выводу о том, что это урегулированная нормами налогового законодательства и законодательства о банкротствеправовая связь, в силу которой публично-территориальное образование(налоговый кредитор) правомочно требовать от субъекта частного права(налогового должника) денежного предоставления, а субъект частного праваобязан осуществить это предоставление, с соблюдением ограничений и противовесов, установленных для обеспечение законных интересов иных участников конкурного процесса.Модификация налогового обязательства со стороны субъекта – особыйстатус налогоплательщика и налоговых органов, правомочных представлятьинтересы публично-территориальных образований в качестве кредиторов.
Вряде случаев модификация налогового обязательства со стороны субъектовпроявляется в отступлении от принципа личного исполнения налогового обязательства (ст. 45 НК РФ), путем погашения задолженности участниками(учредителями) должника и (или) третьим лицом задолженности по обязательным платежам в процедурах, применяемых при банкротстве.Модификация налогового обязательства со стороны содержания принесостоятельности (банкротстве) организации проявляется в следующем:- изменение очерёдности исполнения налоговой обязанности по сравнению с установленной ст. 855 ГК РФ, путем уравнивания с требованиямииных кредиторов (ст.
134 Закона о банкротстве);- изменение срока уплаты задолженности по налогам и сборам на основании Закона о банкротстве вводится мораторий на исполнение всех обязательств во всех процедурах, а мировое соглашение может содержать положения об изменении сроков и порядка уплаты обязательных платежей, включенных в реестр требований кредиторов;20- прекращение начисления пени и иных санкций, предусмотренныхналоговым законодательством, с момента введения той или иной процедуры;- начисление процентов на неисполненное налоговое обязательство поставке рефинансирования ЦБ РФ в ходе процедур, применяемых в делах онесостоятельности (банкротстве), при этом в мировом соглашении ставка исрок начисления процентов может быть изменен по соглашению между арбитражным управляющим и уполномоченным органом (налоговым кредитором).Со стороны объекта налоговое обязательство может быть модифицировано путем изменения денежной формы на исполнение в материальной(натуральной) форме в случае, если уполномоченный орган выступает в качестве кредитора, чьи права обеспечены залогом имущества должника, и если предмет залога не был реализован с торгов (п.
4.2 ст. 138 Закона о банкротстве). Это своеобразное исключением из общего правила денежного исполнения налоговой обязанности. Такая уплата налога представляет собойнетипичный способ, вызванный кризисом платежей, в результате пополняется не бюджет, а казна.В третьем параграфе «Роль участников налогового обязательства вделе о банкротстве. Влияние лиц, участвующих в деле о банкротстве, насодержание налогового обязательства» исследуется статус участников дела о банкротстве и их воздействие на налоговое обязательство. Должник вделе о банкротстве может быть, как непосредственным должником по обязательным платежам, так и быть обязанным в силу выполнения функций налогового агента или в силу осуществления банковской деятельности, или бытьпоручителем, залогодателем по налоговому долгу (ст.
73, 74 НК РФ), лицом,обязанным нести субсидиарную или солидарную ответственность по налоговому долгу (ст. 49, 50 НК РФ и др.).Публичная власть в деле о банкротстве выражает в определенной степени противоречивую волю, с одной стороны, имеет безусловное правомочиеналогового кредитора требовать от налогового должника исполнения пуб21личного обязательства, а с другой стороны, ограничивает себя системойсдержек и противовесов, ориентированных на обеспечение иных целей публичной власти помимо фискальной. Это проявляется в провозглашении государством принципов соразмерности, равенства и пропорционального распределения конкурсной массы при удовлетворении требований кредиторов итребований, представляемых уполномоченным органом.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
