автореферат (1169822), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Для сравнения - в Индии налоговыезаконопроекты могут исходить от депутатов парламента, однако в таком случаеонидолжнывобязательномпорядкесопровождатьсяположительнымзаключением со стороны исполнительных органов – президента и министрафинансов. В случае отсутствия мотивированных заключений и рекомендацийзаконопроект принят к рассмотрению парламентом не будет.При этом в рамках подготовки бюджета государственными органамипубликуются экономические обоснования, финансовые прогнозы и расчеты,которые направлены на обеспечение прозрачности бюджетного процесса, а такжеобоснование необходимости введения мер налоговой политики и предоставлениеналогоплательщикам сведений, которые могут быть использованы ими дляпланирования хозяйственной деятельности и прогнозирования налоговогобремени.Отдельно рассматривается практика взаимодействия налоговых органов врассматриваемых государствах с налогоплательщиками в целях своевременногоинформирования о планируемых изменениях налогового законодательства иреализации новых налоговых норм.
В частности, многочисленные инструментывзаимодействия с налогоплательщиками (на примере налоговых органовВеликобритании и Австралии) предназначены в том числе для эффективностивнедренияновыхположений,учитываячастоту пересмотраналоговогозаконодательства.Третья глава «Юридическая техника актов о финансах и объектырегулирования,подчиненныепринципурегулярностипересмотраналогового законодательства» состоит из двух параграфов.17Peden, G.C., The Treasury and British Public Policy, 1906-1959. Oxford: Oxford University Press, 2000.
P.20; Bridges L. The Treasury. London: George Allen and Unwin Ltd, 1969. P. 47.24В первом параграфе «Юридическая техника изменения и дополненияналоговых норм» анализируются особенности юридической техники приподготовке актов о финансах и пересмотре отдельных налогов и элементовналогообложения на примере определенных актов о финансах. Вопросы,связанные с юридической техникой установления налогов, имеют особоезначение в силу того, что, как может быть отмечено, определенностьустанавливаемогоналоговогоплатежанепосредственносвязанасопределенностью каждого элемента составной конструкции налога18.Изучение содержания бюджетных актов на примере ряда актов о финансах,принятых в Великобритании, Индии и Новой Зеландии, позволяет выделитьопределенные закономерности юридической техники и классифицировать методыи приемы, используемые законодателем в целях пересмотра налоговогозаконодательства в рассматриваемых государствах.В зависимости от предмета пересмотра положения ежегодных актов офинансах могут быть разделены на нормы, вносящие изменения в налоговые актыили акты о финансах прошлых лет, а также самостоятельные налоговые нормы (вчастности, нормы, касающиеся введения налоговых правил, ранее не отраженныхв иных актах - так, в Великобритании общие правила противодействия уклонениюот уплаты налогов налогоплательщиками были введены гл.
5 и приложениями 4343С Акта 2013 г. «О финансах»). Анализ актов о финансах также позволяютклассифицировать их по характеру вносимых изменений на нормы, направленныена пересмотр и подтверждение текущих налоговых правил; введение новыхправил (включая новые виды налогов и сборов); а также отмену устаревших норм.Систематизация и классификация положений актов о финансах позволяютохарактеризовать степень сложности юридической техники, которой отличаетсяналоговое регулирование в государствах общего права.
С одной стороны, данныеособенности юридической техники позволяют комплексно вносить изменения вКучеров И.И. К вопросу о юридических конструкциях налогов и сборов // Финансовое право. 2010. №1. С. 22 - 27; Борзунова О.А. Назначение юридической техники в налоговом процессе // Налоги. 2010. №1.
С. 15; Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.:Юридический центр Пресс, 2003. С. 307.1825налоговое законодательство без необходимости переписывать отдельные законы,с другой стороны, многократно усложняет процесс работы с источникаминалогового права. Автор также уделяет внимание критике юридической техникиналоговогорегулированиявгосударствахобщегоправасостороныпрофессионального юридического сообщества, а также ответным мерам поупрощению и систематизации налоговых актов со стороны государства.Отдельно автором анализируются вопросы вступления в силу новыхналоговых норм, принятых в рамках систематического пересмотра налоговогозаконодательства, рассматриваются особенности, связанные с фактическимотсутствием в Великобритании запрета ретроактивного вступления в силу новыхналоговых положений, а также исследуются причины формирования данногоподхода.Второйпараграф«Элементыналогообложения,подлежащиепересмотру» посвящен рассмотрению объектов регулирования в рамкахежегодного пересмотра налогового законодательства.
На примере отдельныхнормативных актов, издаваемых в рамках бюджетной процедуры, анализируется,какие положения содержат в себе акты о финансах, какие элементыналогообложения подлежат изменению и какие цели при этом ставит государство.При этом может быть отмечено, что воздействие государства на отдельные налогиили определенные элементы налогообложения играют значение не только дляпополнения бюджета, но и с точки зрения регулирования широкого кругаотношений в том числе для решения ряда социальных, экономических,природоохранных, технологических и иных задач.В рамках параграфа автором исследуется, как изменение отдельныхэлементов налогообложения (к примеру, ставок налогов или налоговых льгот),введение новых и отмена или приостановление действующих налогов позволяютгосударству оказывать непосредственное воздействие на налогоплательщиков физических и юридических лиц.
Регулярность пересмотра норм налоговогозаконодательствапозволяетреализоватьнетолькофискальную,нои26регулирующуюрольналогообложения.Какуказывается,именноэтообуславливает эффективность налоговой системы в целом.Поскольку ежегодные акты о финансах могут быть рассмотрены каксовокупность норм, направленных на изменение текущей налоговой системы, тоесть как совокупность норм, объектом которых являются те или иные элементыналоговой системы и налогообложения, объекты юридического регулирования,внешним выражением которого является акт о финансах, могут бытьклассифицированы в зависимости от того, какой конкретно налоговый элементподлежит пересмотру.
На примере определенных нормативных актов, издаваемыхв рамках бюджетной процедуры в исследуемых государствах, детальнорассматривается, какие положения содержат в себе акты о финансах и какиеэлементы налоговой системы подлежат ежегодному пересмотру в результате ихпринятия в государствах общего права и какие цели при этом ставит государство.Примерыотдельновзятыхбюджетныхактовиллюстрируют,какгосударство может оказать регулирующее воздействие на такие элементыюридического состава налогов, как налоговая ставка, база, а также отдельныевиды налоговых льгот.
При этом в рамках бюджета раскрываются задачи и целитех или иных предложений по пересмотру налоговых норм. Автором делаетсявывод о том, что акт о финансах может быть рассмотрен в качестве комплексногоакта налоговой политики, который обеспечивает системный и согласованныйпересмотр налоговых правил.В Заключении подводятся итоги проведенного исследования, определяетсятеоретическое и практическое значение исследования принципа регулярностипересмотра налогового законодательства в отдельных государствах общего праваи приводятся ключевые рекомендации по возможному совершенствованиюналогового регулирования в России на основании проведенной работы.27Основныеположениядиссертацииотраженывследующихпубликациях автора общим объемом 2,2 п.л. Все публикации по темедиссертации.В рецензируемых научных изданиях:1.
Айдаева Д.З. Роль бюджетных актов в системе источников налоговогоправа англо-саксонской правовой семьи / Д.З. Айдаева // Налоги. – 2014. – № 6.–С. 26-30 – 0,6 п.л.2. Айдаева Д.З. Бюджетный процесс и налоговая политика: опыт государствобщего права / Д.З. Айдаева // Налоги и налогообложение. – 2015. – № 8. – С. 630637 – 0,5 п.л.3. Айдаева Д.З. Роль Парламента в становлении налоговой системыВеликобритании (Налоги и налогообложение) / Д.З. Айдаева // Налоги иналогообложение. – 2015.
– № 3. – С. 253-259 – 0,5 п.л.4. Айдаева Д.З. Влияние бюджетного акта Республики Индии на ееналоговую систему / Д.З. Айдаева // Налоги. – 2016. – № 4. – С. 34-38 – 0,6 п.л..
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
