автореферат (1169822), страница 4
Текст из файла (страница 4)
При этом многие отечественные исследователи, затрагиваяСм.: OECD (2014), Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, OECD Publishing, Paris. URL:http://www.oecd-ilibrary.org/docserver/download/2314251ec005.pdf?expires=1476798718&id=id&accname=guest&checksum=700426F4A8ACDA574B2B4935AB5E49FC (дата обращения: 17.07.2017);OECD International VAT/GST Guidelines (Guidelines on neutrality) approved by the Committee on FiscalAffairs, 28 June 2011. URL: http://www.oecd.org/tax/consumption/ guidelinesneutrality2011.pdf (датаобращения: 05.11.2016).9См.: Report of the Royal Commission on Taxation (Ottawa: Queen’s Printer and Controller of Stationery,1967).
Don Mills, Ont.: C.C.H. Canadian Limited, 1967. P. 17; The Principles of Tax Policy: Written EvidenceSubmitted by ACCA. URL: http://www.publications.parliament.uk/pa/cm201011/cmselect/cmtreasy/memo/taxpolicy/m21.htm (дата обращения: 17.07.2017).10См.: Wagner A. Finanzwissenschaft, II Teil, 2 Aufgabe. Leipzig, 1890. S.
207; Bastable Ch.F. PublicFinance. London: Macmillan and Co., Limited, 1917. P. 16; Laffer A. Handbook of Tobacco Taxation: Theoryand Practice. The Laffer Center at the Pacific Research Institute, 2014. P. 9; Татищев В.Н. Указ. соч. С. 361;Кучеров И.И. Указ.
соч. С. 75.818вопроспересмотраналоговыхправилвконтекстеизученияпринципастабильности налогообложения, отмечают при этом риски, связанные сбессистемным и частым внесением изменений в налоговое законодательство сточки зрения налогоплательщиков11.Исследованиедоктринальногоотраженияпринципарегулярностипересмотра налогового законодательства позволяет сделать вывод о признанииего как иностранными, так и отечественными исследователями. Вместе с тем, вотечественной науке отмечают необходимость системности и обоснованностивносимых изменений и повышения стабильности налогового регулирования.Во втором параграфе «Становление порядка ежегодного пересмотраналогового законодательства» рассматриваются причины, предпосылки иособенности зарождения, становления и развития принципа регулярностипересмотра налогового законодательства, а также исследуются факторы, которыеповлияли на общие черты налогового регулирования и бюджетного процесса вгосударствах общего права.Формирование современной бюджетной системы Великобритании, в рамкахкоторой пересмотр налоговых элементов стал частью ежегодного принятиягосударственного бюджета, заняло несколько веков.
В основу механизмапериодического пересмотра налогового законодательства в Великобританиилегли во многом политические процессы, связанные с противостоянием междуанглийским монархом и представителями сословий за право установленияналоговых доходов12. Результатом этого стало законодательно закрепленноетребование вотирования парламентом налоговых доходов на определенныйпериод времени для ограничения фискального произвола короля, фактическизаложившее основы регулярности созыва парламента королем и формированияпарламентаризма в Англии. Систематическое одобрение налогов стало гарантиейсуществования английского парламента и обеспечило его созыв монархом,См.: Демин А.В. Принцип определенности налогообложения.
М.: Статут, 2015. С. 14-21.См.: Brooks C.W. Law, Politics and Society in Early Modern England. Cambridge: Cambridge UniversityPress, 2010. P. 190; Озеров И.Х. Финансовое право. Вып. II. М.: изд. О-ва Взаимопомощи Студентам Юристам Моск. Ун-та, 1905, 1905.
С. 19; Stubbs W. The Select Charters of the Magna Carta Libertatum.Oxford: Claredon Press, 1890. P. 143-153.111219который в противном случае остался бы без источников финансированиягосударственных расходов.Позднее процессуальные правоотношения и особенности процедурыпересмотра налогового законодательства в рамках бюджетного процесса были вокончательном виде закреплены в начале XX в. путем принятия Акта 1911 г. «ОПарламенте» и внутренних правил палат парламента, а также в результатеформирования ряда конституционных обычаев в данной сфере.В рамках параграфа автором также анализируются возможные причинызаимствования принципа регулярности пересмотра налогового законодательства врамках бюджетной процедуры иными государствами общего права.
На примереотдельных государств исследуется, как некоторые государства из числа бывшихбританских колоний и зависимых территорий позаимствовали данный принциппосле обретения независимости.Так, на примере Австралии и Индии сравниваются особенности финансовойполитики Великобритании в отношении ее колоний, а также исследуетсявоздействие ее фискальной системы на правовое регулирование налогообложенияв указанных государствах. В частности, уже в 1957 г.
Министр финансов Индииобъявил о том, что государственный бюджет должен содержать инициативы посовершенствованию налогового законодательства для обеспечения соответствияналоговых доходов бюджета экономическому положению налогоплательщиков,создания условия для надлежащего развития экономики с учетом социальныхзадач, стоящих перед правительством, а также способствовать устранениюпробелов и недостатков в налоговом законодательстве13. Бюджет Индии 1957 г.стал первым актом в истории независимой Индии, который предусматривалкомплекс предложений по пересмотру налоговых норм и внесению требуемыхизменений в источники налогового законодательства. В Австралии аналогичнымобразом отмечается значение бюджета и разработанных на его основе ежегодных13Report of the Taxation Enquiry Commission. New Delhi: Ministry of Finance, 1953; Murty S.
StructuralTransformation of Indian Economy. New Delhi: Atlantic Publishers, 1996. P. 98.20актов для налогового регулирования14. Похожим образом происходит ежегодноеизменение правовых основ налогообложения в ряде иных государств итерриторий, ранее являвшихся британскими колониями - к примеру, в НовойЗеландии, Канаде и Гонконге.Вторая глава «Источники правового регулирования и механизмреализациипринципарегулярностипересмотраналоговогозаконодательства» включает в себя два параграфа.Первый параграф главы «Источники правового регулированияизменения и дополнения налогового законодательства в рамках бюджетногопроцесса»посвященособенностямправовогорегулированиямеханизмарегулярного пересмотра налогового законодательств в исследуемых государствах,а также роли ежегодных актов о финансах в системе источников налоговогорегулирования.Регулирование налоговых и бюджетных правоотношений в Великобританиистроится на значительном массиве правовых источников, нормы которыхзакладывают правовую основу пересмотра налогового законодательства в рамкахбюджетного процесса.
Нормы, касающиеся включения вопросов налоговогорегулирования в бюджетные акты, содержатся в государствах общего права взаконах(например,в Великобритании-Акт 2011 г. «О бюджетнойответственности и государственном аудите»), подзаконных актах (внутреннихрегламентах и правилах палат Парламента в Великобритании и Новой Зеландии),а также совокупности конституционных обычаев.Особое значение для регулирования бюджетного процесса в государствахобщего права имеют акты, закрепляющие основополагающие принципыфискальной политики, которые были приняты в конце XX в.
(например, Кодексбюджетной ответственности 2011 г. Великобритании; Хартия бюджетнойдостоверности 1998 г. Австралии; Акт 1994 г. «О фискальной ответственности»Новой Зеландии). Указанные акты регулируют деятельность государственныхСм.: Gunn J.A.L., Maas M. Guide to Commonwealth Income Tax. Sydney, Melbourne, Brisbane:Butterworths, 1961. Pp. 2, 425; Cutt J. Taxation and Economic Development in India.
London: Frederick A.Praeger, Publishers, 1969. Pp. 84-107.1421органов в сфере бюджетного планирования и закрепляют цели, задачи и основныепринципы финансовой деятельности государства, в том числе, в сфере налоговогорегулирования и совершенствования налоговой системы.Непосредственно нормы, предусматривающие изменение и дополнениедействующих налоговых правил, содержатся в ежегодных бюджетных актах:актах о финансах в Великобритании, Новой Зеландии и Индии, актах овыполнении бюджета в Канаде. Изучение ежегодных бюджетных актов,посредством которых в государствах общего права реализуется регулярныйпересмотр налогового законодательства, позволяет утверждать о сближенииналогового и бюджетного регулирования в рассматриваемых государствах.
ВВеликобритании, Австралии, Индии, Канаде и Новой Зеландии бюджетные акты,по сути, становятся одновременно источниками налогового права, посколькусодержат в себе налоговые нормы и регулируют налоговые отношения. Врезультате существующей возможности пересматривать правовые основыналогового регулирования в ходе бюджетного процесса и отмеченной особойроли бюджетных актов границы между налоговым и бюджетным правом врассматриваемых государствах общего права становятся менее определенными ичетко выраженными и позволяют утверждать о взаимном проникновении ивзаимосвязи бюджетных и налоговых норм.Указанные источники регулирования являются неотъемлемой частьюсистемы источников налогового права в рассматриваемых государствах, котороеотличается отсутствием кодификации и состоит из ряда актов, посвященныхрегулированию отдельных аспектов налогообложения15.
Ежегодно бюджет вноситизменения и дополнения в широкий круг источников налогового права,обеспечиваякомплексныйпересмотрдействующегоналоговогозаконодательства16.Крометого,автороманализируютсязаконодательныеосновыимплементации принципа регулярного пересмотра налогообложения на местном15Tiley J., Loutzenhiser G. Revenue Law: Introduction to UK Tax Law; Income Tax; Capital Gains Tax;Inheritance Tax. Oxford and Portland, Oregon: Hart Publishing, 2012.
P. 305.16Malcolm J. Introduction to the UK Tax System. London: Spiramus Press, 2009. P. 1.22уровне: на примере Великобритании рассматривается, как вопрос регулярногопересмотра отдельных элементов налогообложения был делегирован на уровеньместных властей (в частности, Шотландии и Северной Ирландии).Во втором параграфе «Механизм реализации принципа регулярностипересмотра налогового законодательства» автор рассматривает особенностипрактического воплощения регулярного пересмотра налогового законодательствав государствах общего права, начиная с момента подготовки законодательнойинициативы в сфере налогового регулирования до реализации принятыхналоговых норм.Традиционно определенность и детальное закрепление каждого этапазаконотворческой процедуры в сфере налогообложения с момента выявлениянеобходимости законодательной инициативы и формулирования содержанияопределенной налоговой нормы призваны предотвратить злоупотребления состороны представителей государства и направлены на обеспечение правналогоплательщиков.Изучение порядка подготовки и рассмотрения налоговых законопроектовпозволяет отметить, что особое значение в этой связи имеет субъектзаконодательной инициативы.
В частности, закрепление квалифицированногосубъектасоответствующейполномочийотдельныхзаконодательнойдепутатовинициативыпарламентапоивнесениюограничениеналоговыхзаконопроектов призвано влиять положительно на качество юридической техникиналогового законодательства. Отмечается, что отсутствие ограничений и барьеровприподготовкеналоговыхзаконопроектовприводиткотсутствиюсогласованности между авторами законодательной инициативы и профильнымигосударственнымивероятностьорганами,принятиятогоневозможностиилииногооценить налогоплательщикамзаконопроекта,недостаточностипроработки законопроектов т.д.В Великобритании, Австралии и Новой Зеландии право законодательнойинициативы по вопросам публичных финансов (включая налогообложение)принадлежит исключительно правительственным органам. При этом, налоговые23предложения исходят от представителей исполнительной власти, которыеобладаютдостаточнойкомпетенцией,формулируютпредложенияпослепроведения публичных обсуждений и комплексного анализа финансовоэкономической ситуации и состояния налоговой системы, а также несут полнуюответственность за предложенные решения17.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
