автореферат (1169822), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Сформировавшийся механизм подготовки и принятия ежегодногобюджета (акта о финансах и акта об ассигнованиях) определил развитие12финансовых правоотношений в данном государстве и лег в основу регулярностипересмотра налогового законодательства в ходе бюджетной процедуры.Особенности налоговой политики Великобритании в отношении ееколоний, включая Австралию, Новую Зеландию и Индию, а также влияниеправовой системы метрополии сказались на процедуре подготовки и содержаниибюджетных актов в государствах общего права, относящихся к числу бывшихбританских колоний, и привели к тому, что определенные особенности правовойсистемы и налогового регулирования Великобритании были заимствованы рядомгосударств, из числа ее бывших колоний, которые стали следовать принципурегулярности пересмотра налогового законодательства и после обретениянезависимости.4.
Предложения по пересмотру налогового законодательства в ходесоставления, обсуждения и утверждения проекта закона о бюджете исходят, какправило, от правительства или требуют положительного заключения с егостороны для направления в парламенте. При этом, как показывает практикагосударств общего права, при выдвижении налоговых инициатив органыисполнительной власти регулярно привлекают к обсуждению представителейюридического сообщества.Субъект законодательной инициативы, который обладает достаточнойкомпетенцией в сфере налогового регулирования и администрирования,требуемыми сведениями о состоянии экономики и необходимости пересмотраналоговогозаконодательствазаконодательныхинициатив,иматериализацииповышаеткачествосоответствующихюридическойтехникипредлагаемых норм. Подход к формулированию предложений по пересмотруналоговогозаконодательства,которыйограничиваетполномочиячленовпарламента по выдвижению законодательных инициатив в налоговой сфере или,по крайней мере, требует положительное заключение правительства, снижаетколичество налоговых законопроектов, которые не имеют перспектив кпринятию, и в целом, оказывает положительное влияние на стабильностьналогового законодательства.135.
Правовые основы, цели и механизм регулярного пересмотра налоговогозаконодательства в Великобритании, Австралии, Индии и Новой Зеландиизакрепляютсявцеломспециализированныекомплексеакты,правовыхрегулирующиеисточников,финансовуювключаядеятельностьправительства и основы бюджетного планирования.Данныеисточники(АктВеликобритании2011г.«Обюджетнойответственности и государственном аудите», Хартия бюджетной достоверностиАвстралии 1998 г., Акт Новой Зеландии 1994 г. «О фискальной ответственности»)определяют, в частности, полномочия должностных лиц по подготовкепредложений по изменению налогового законодательства, устанавливаютпроцедурурассмотренияиодобрениясоответствующихпредложений,закрепляют принципы финансовой деятельности государства, в том числе,стабильность, информационную открытость и обоснованность налоговогорегулирования.6.
Разработка предложений по пересмотру налогового законодательства врамках разработки проекта бюджета предполагает опубликование органамиисполнительной власти финансово-экономических обоснований предлагаемыхизменений, целей введения новых, пересмотра или дополнения текущихналоговых норм, а также прогнозов дальнейшего экономического развития. Пообщему правилу, принцип регулярности пересмотра налогового законодательстване предполагает императивное ежегодное изменение правовых норм и элементовналогообложения. Его реализация подчинена необходимости оперативногорегулирования.Реализация рассматриваемого принципа государственными органами,участвующимивподготовкепредложенийпопересмотруналоговогозаконодательства в ходе разработки государственного бюджета, предполагаетдоведение экономических обоснований до сведения налогоплательщиков изаблаговременноеинформированиеихопланируемыхизменениях.Заблаговременное раскрытие данных, лежащих в основе государственногорегулирования,повышаетстабильностьналогообложения,оказывает14положительное влияние на положение налогоплательщиков и реализацию ихправа на получение информации, а полученные сведения могут бытьиспользованы при планировании экономической деятельности.7.
Принцип регулярности пересмотра налогового законодательства можетбыть провозглашен и реализован независимо от формы государственногоустройства и ему могут следовать не только органы центральной власти. В силуэтого, данный принцип может быть признан универсальным. Учет этого принципаобеспечиваетдостоверностьинформацииоправовомрегулированииналогообложения отдельных государств.Рассмотренный принцип является исторической категорией, выработаннойна протяжении относительно длительного периода развития налоговых права,воплощающего в себе особенности и специфику регулирования налогообложенияв государствах общего права.
Автоматическое (единовременное) внедрениепринципа регулярности пересмотра налогового законодательства в правовуюсистему, например, Российской Федерации представляется нецелесообразным.Вместе с тем, нормативное закрепление необходимости синхронизации повремени рассмотрения и принятия закона о бюджете и внесения основныхизменений и дополнений в налоговое законодательство, а также ограничениевозможности последующих поправок в течение определенного периода можетспособствовать утверждению стабильности налогообложения и предсказуемостиналоговой политики государства.Теоретическая значимость исследования определяется тем, что настоящаяработа является первым исследованием, посвященным изучению принципарегулярности пересмотра налогообложения как самостоятельного принципаналогового права, а также правовых основ реализации данного принципа внекоторых государствах общего права.
Была предпринята попытка провестивсесторонний анализ ежегодного пересмотра налогового законодательства, атакже дать оценку эффективности данного механизма в рамках налоговойсистемы. Теоретическая значимость исследования связана также с введением в15научный оборот такого термина, как «принцип регулярности пересмотраналогового законодательства».Практическая значимость работы заключается в том, что материалыпроведённого диссертантом исследования могут быть использованы приформированиинаправленийдальнейшегоразвитияналоговойсистемыРоссийской Федерации и для совершенствования российского налоговогозаконодательства, использоваться в преподавательской деятельности при чтенииобщих и специальных курсов по финансовому и налоговому праву, а также припроведении дальнейших научных исследований при работе с источникаминалогового права государств общего права.Апробация результатов диссертационного исследования.
Диссертациябыла подготовлена и прошла обсуждение на кафедре административного ифинансового права МГИМО МИД России. Отдельные положения и выводы,сформулированные по результатам исследования, нашли отражение в четырехстатьях автора, опубликованных в российских научных изданиях, включенных вПереченьведущихрецензируемыхнаучныхжурналовиизданийВАКМинистерства образования и науки РФ по юридическим специальностям.Материалы диссертации и основные положения и теоретические выводытакже использовались автором в ходе обсуждений в научном сообществе в рамкахнаучно-практических конференций (в частности, на VIII Международной научнопрактической конференции молодых ученых и студентов «Актуальные проблемыналоговой политики» 2 апреля 2016 г. в МГИМО (У) МИД РФ; V Международнойнаучно-практической конференции «Актуальные вопросы юридических наук всовременных условиях» 11 января 2017 г., г. Санкт-Петербург).Структура диссертационной работы сформирована с учетом целей изадачей исследования.
Диссертация состоит из введения, трех глав, каждая изкоторых разделена на два параграфа, заключения и списка литературы.16ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫВо введении диссертации обосновывается выбор и актуальность темыисследования,раскрываетсястепень научнойразработанностипроблемы,излагаются объект и предмет, цели и задачи исследования, определяютсяметодологическая,теоретическаяиэмпирическаяосновыработы,формулируются выносимые на защиту теоретические положения, отражающиеновизну диссертационного исследования, а также описывается апробациярезультатов диссертационного исследования.Перваяглава«Теоретическиеосновыистановлениепорядкаежегодного пересмотра налогового законодательства в государствах общегоправа» состоит из двух параграфов.В первом параграфе «Теоретические основы ежегодного пересмотраналогового законодательства» раскрывается понятие регулярности пересмотраналоговогозаконодательства,доктринальногоотраженияанализируютсяданногоособенностипринципа.иПроводитсятенденциианализисистематизация подходов к оценке необходимости периодически изменятьналоговое законодательство, которые нашли свое отражение в научнойлитературе.В качестве примера признания регулярности пересмотра налоговогозаконодательства на уровне межправительственных организаций может бытьприведеноисследованиеданноговопросанауровнеОрганизацииЭкономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР).
В материалах, посвященныхотдельным вопросам налогообложения и функционирования налоговой системы,рабочие группы, которые создавались в рамках данной организации, включали всостав фундаментальных принципов налогового права принцип гибкости,подразумевая под ним возможность правительства в случае необходимостиоперативно пересматривать конкретные налоги или отдельные элементы17налогообложения для обеспечения соответствия налоговой системы государстваразвитию экономики и технологий8.Изучениекомментариев,усовершенствованияпосвященныхналогообложения,вопросамкоторыеэффективностибылииподготовленыассоциациями юристов и бухгалтеров, в том числе по запросу государственныхорганов9, свидетельствует о том значении, которое придается подвижностиналогообложения и периодичности пересмотра налогового законодательства вгосударствах общего права. В частности, отмечается роль данного принципа дляповышения качества налогового регулирования.
Подчеркивается, что отсутствиесистематическогопересмотраналоговойсистемысоздаетвозможностьсохранения явно устаревших и отживших налоговых норм, что приводит кснижению эффективности налогового регулирования.Наконец, вопрос необходимости систематического пересмотра налоговогозаконодательства неоднократно поднимался в работах отдельных ученых10.Исследование доктринального отражения данного вопроса позволяет авторувыделить следующую тенденцию: в работах иностранных ученых, посвященных,в частности, исследованию правовых и налоговых систем Великобритании,Австралии, Индии, Новой Зеландии, отмечается роль принципа эластичности илигибкости в качестве одного из фундаментальных принципов налогообложения, вто время как значительная часть российских ученых ограничивается формальнымвключением его в состав процессуальных или организационных принциповналогового права.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
