автореферат (1169759), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Предлагается рассмотреть возможность активноговнедрения в России аналогичной практики и перевода процедурыобжалования актов налоговых органов в вышестоящие налоговыеорганы в разряд факультативной;законодательное закрепление специальной Программы добровольногодекларированиянарушенийналоговогозаконодательства,совершенных без намерения уклониться от уплаты налогов, в рамкахкоторой при соблюдении определенных условий налогоплательщикивправе претендовать на освобождение от ответственности или назначительное смягчение санкций. Данный механизм позволяет снизитьнагрузку Службы внутренних доходов в части проведения налоговыхпроверок и в целом повышает уровень соблюдения налоговогозаконодательства.
Предлагается рассмотреть возможность разработкироссийскими налоговыми органами схожей программы добровольногодекларирования налогоплательщиками ряда совершенных налоговыхправонарушений, за которые предусмотрена ответственность, в обменна освобождение от такой ответственности или смягчение санкций присоблюдении определенных условий;активноевнедрениерегулированиявзаконодательствоналогообложения,механизмовспособствующихправовогоэффективнойреализации регулирующей функции налогов, с целью недопущенияглавенства в государстве их фискальной функции, в том числеиспользованиеналоговыхпреференцийпоналогунадоходы16физических лиц и налогу на прибыль организаций как инструментареализации регулирующей функции налогов;применениепреимущественнодискреционногоподходаприустановлении льгот по налогу на прибыль, что дает возможностьоперативно реагировать на изменения экономической и политическойконъюнктуры в государстве и в мире и адаптировать действующиельготныережимыкналогоплательщиками,новымбезбизнес-моделям,внесенияизмененийиспользуемымвналоговоезаконодательство.
Внедрение дискреционного подхода к установлениютаких преференций (при наличии детально регламентированной иэффективно функционирующей системы налогового контроля) можетбыть одним из вспомогательных инструментов любого государства,включаяРоссию,благоприятныхвпроцессеусловийдлярешенияведениязадачпосозданиюпредпринимательскойдеятельности;законодательное закрепление возможности групповой регистрации дляцелей налога на товары и услуги (НТУ) и налога на добавленнуюстоимость (НДС) для снижения административной нагрузки группкомпаний, которую они несут в процессе соблюдения положенийзаконодательства об НТУ (НДС).10.Среди элементов и условий благоприятной налоговой среды (преждевсего, для бизнеса) на примере Сингапура можно выделить следующие: (1)гибкость системы правового регулирования налогообложения; (2) баланс междурегулирующей и фискальной функцией налогов; (3) эффективное налоговоеадминистрирование;(4)прозрачнаяипонятнаясистеманалогов;(5)предоставление налогоплательщикам широкого перечня налоговых льгот испециальных налоговых режимов; (6) применение дискреционного подхода приустановлении налоговых льгот для юридических лиц; (7) конкурентные ставкиосновных налогов по сравнению с другими государствами; (8) наличие угосударства широкой сети международных соглашений в налоговой сфере; (9)17высокий уровень информационной обеспеченности налогоплательщиков; (10)автоматизацияосновныхпроцессоввобластивзаимодействияналогоплательщиков и налоговых органов; (11) эффективный институциональноправовой механизм разрешения налоговых споров; (12) возможность достиженияприемлемого для представителей бизнеса уровня определенности по вопросуналоговых последствий их деятельности посредством получения в налоговыхорганах предварительных налоговых согласований (рулингов); (13) наличиезаконодательно предусмотренной возможности освобождения налогоплательщикаот ответственности за нарушения налогового законодательства при условии, чтоприведшие к правонарушению действия не имели своей основной цельюуклонение от уплаты налогов.Теоретическая и практическая значимость исследования определяетсяновизной рассматриваемого научного материала и ориентированностью работына совершенствование и повышение эффективности правового регулированияналогообложениявРоссийскойФедерации.Сформулированныеавторомтеоретические подходы к анализу проблемы налогового администрированиярасширяют представление российских юристов о факторах и обстоятельствах,которые могут рассматриваться в качестве элементов благоприятной налоговойсреды, и применимости опыта зарубежных стран.
Практическая значимостьработы заключается также в том, что она имеет важное прикладное значение,поскольку может послужить основой для совершенствования российскогозаконодательства о налогах и сборах, материалы исследования могут бытьиспользованы при формировании концепции и стратегии развития налоговойсистемы Российской Федерации.Материалы и выводы исследования также могут быть использованы приразработке и чтении учебных курсов в высших учебных заведениях, например,курсов «Налоговое право зарубежных стран» или «Сравнительное налоговоеправо», а также служить основой для дальнейших научных исследованийзарубежного опыта правового регулирования налоговых систем и их отдельныхинститутов.18Апробация результатов диссертационного исследования.
Результатыпроведенного исследования были использованы в учебном процессе припроведении занятий на международно-правовом факультете МГИМО МИДРоссии по финансовому праву и ряду других дисциплин.Основные положения и выводы, сформулированные в диссертационномисследовании, нашли отражение в статьях автора, опубликованных в научномжурнале, включенном в Перечень ведущих рецензируемых научных журналов иизданий ВАК Министерства образования и науки РФ по юридическимспециальностям: «Налогообложение доходов в Сингапуре: зачем государствопоставило налоговую ловушку и как в нее не попасть?» («Налоговед», № 1, 2017),«Налоговые льготы в Сингапуре: особенности правового регулирования иадминистрирования» («Налоговед», № 4, 2017), «Служба внутренних доходовСингапура: несколько секретов эффективного налогового администрирования»(«Налоговед», № 6, 2017).Материалы исследования автор использовал в практике консультированияпо налоговым вопросам во время работы в одной из ведущих иностранныхаудиторско-консалтинговых фирм, представленных в России.Структура работы обусловлена целью и задачами исследования.Проведенное исследование состоит из введения, двух глав, заключения и спискаиспользованных источников.19ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫВо введении диссертации обосновывается актуальность выбранной темыисследования; определяются объект и предмет исследования, излагаются его целиизадачи;формулируютсяисточниковедческаябазаметодологическая,исследования;теоретическаяанализируютсяосновы,степеньнаучнойразработанности темы и новизны исследования; обосновывается теоретическая ипрактическаязначимостьработы;формулируютсяосновныеположения,выносимые на защиту.Перваяглава«Институционально-правовоймеханизмналогообложения в Республике Сингапур» состоит из трех параграфов.Впервомпараграфе«Источникиправовогорегулированияналогообложения» рассматривается система источниковправовых норм,регулирующих налоговые отношения в Сингапуре.ВсилуисторическихособенностейформированияСингапуракакнезависимого государства иерархия источников налогового права Сингапура вомногом является типичной для государств англо-саксонской правовой семьи и, вчастности,длябывшихбританскихколоний.Кисточникамправовогорегулирования налогообложения в Сингапуре относятся: Конституция Сингапура;законы; судебные решения, вынесенные судьями сингапурских судов; судебныепрецеденты зарубежных государств; акты делегированного законодательства;международные соглашения по налоговым вопросам, инкорпорируемые вналоговое право Сингапура актами делегированного законодательства.КонституцияСингапура содержит ограниченныйнабор положений,регулирующих налоговые вопросы.
В частности, в ней отсутствуют нормы,касающиеся правового регулирования отдельных налогов и системы налогов вцелом. Принцип законности налогообложения, закрепленный в КонституцииСингапура, имеет более широкое значение по сравнению с формулировкойданного принципа, содержащейся в соответствующих положениях КонституцииРФ (статья 57, часть 3 статьи 75), и предусматривает возможность передачи20Парламентом нормотворческих полномочий по налоговым вопросам в пользуисполнительной власти.
Минимальное регулирование налоговых отношенийконституционными нормами, с одной стороны, обеспечивает определеннуюгибкость системы правового регулирования налогообложения в Сингапуре, сдругой стороны, может быть сопряжено с риском невозможности обеспечитьфундаментальные гарантии соблюдения прав граждан и принципа соразмерностиналогообложения.Законыявляютсяосновнымисточникомправовогорегулированияналогообложения в Сингапуре.
Налоговое законодательство Сингапура некодифицировано, что не только не препятствует гармоничному развитиюналоговой системы государства, но и напротив, позволяет обеспечить гибкостьсистемы источников налогового права. Право депутатов Парламента вносить нарассмотрениезаконопроектыпоналоговымвопросамограниченонеобходимостью получения рекомендации Президента и одобрения Министрафинансов Сингапура, что фактически призвано обеспечить реализацию принципасоразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограниченияправ и свобод.Законодательная власть Сингапура в лице Парламента вправе делегироватьзаконодательные полномочия в пользу исполнительной власти в лице министровПравительства Сингапура. Акты делегированного законодательства призваныдетализировать и разъяснять положения действующих законов и не должныпротиворечитьположениямналоговогозаконодательства17.Положениямеждународных соглашений по налоговым вопросам после их подписаниясторонами в соответствии со статьей 49 (1) Закона «О подоходном налоге»Сингапура инкорпорируются в национальное право города-государства актамиделегированного законодательства, не становясь при этом составной частьюнациональногоналоговые17налоговогосоглашениязаконодательства.имеютприоритетПринадэтомнормамимеждународныенациональногоSection 19 (c) of the Interpretation Act (Cap.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
