автореферат (1169759), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Расследование может завершиться судебнымразбирательствомипривлечениемналогоплательщикакуголовнойответственности. В Сингапуре на уровне акта Парламента закреплена презумпцияСм., например: «TTT Ltd v. Comptroller of Income Tax» // [1995] 2 MSTC 5.The Law and Practice of Singapore Income Tax / Technical Editors: Pok Soy Yoong, Ng Keat Seng, StevenM Timms. – Second Edition. – Volume II. – Lexis Nexis, 2013. – P. 1209.232426виновности налогоплательщика, в отношении которого возбуждено уголовноедело по вопросу уклонения от уплаты налога, в таком уклонении до тех пор, покане будет доказано иное.За нарушение положений налогового законодательства могут применятьсяследующие санкции (в зависимости от конкретного правонарушения): взысканиенеуплаченной суммы налога более чем в однократном размере; штраф; пеня;лишение свободы.
Повышению эффективности налогового администрирования вСингапуре способствует законодательное закрепление специальной Программыдобровольногодекларированиянарушенийналоговогозаконодательства,совершенных без намерения уклониться от уплаты налогов. В рамках даннойпроцедуры при соблюдении определенных условий налогоплательщики вправепретендовать на освобождение от ответственности или на значительноесмягчение санкций.Вторая глава «Правовые условия эффективности налогообложения вРеспублике Сингапур» состоит из трех параграфов.В первом параграфе «Территориальный режим налогообложениядохода и налоговые льготы как элемент формирования благоприятнойналоговой среды» рассматриваются принцип источника и принцип репатриациикак основополагающие принципы подоходного налогообложения в Сингапуре, атакже анализируется роль налоговых льгот как одного из составных элементовблагоприятной налоговой среды Сингапура.Сингапур является государством с «модифицированным территориальнымрежимом налогообложения дохода», в котором помимо территориальногодействует также «скрытый» резидентный режим25, проявляющийся в правегосударства при определенных условиях облагать налогом доход резидентовСингапура, полученный от источников как в нем самом, так и за его пределами.Для целей налогообложения Сингапур претендует не только на доходы,полученные налоговыми резидентами и нерезидентами из источников на егоСм.: Sharkey N.C.
Tax Treaties and Temporary Residence for Individuals: Tax Abuse? – Focus on the Rulesin Australia, China (People’s Rep.) and Singapore in the Context of the Tax Treaties between these States andwith India, Japan, Korea (Rep.) and the United Kingdom. – Bull. Intl. Fiscal Taxn. 2015. – Vol. 69. - № 2.2527территории, но и на часть доходов, полученных резидентами за рубежом, приусловии их репатриации в город-государство. Иными словами, принциписточника дохода дополняется так называемым принципом репатриации дохода,который позволяет Сингапуру: бороться с утечкой капиталов в низконалоговые(со ставкой ниже 17%) и безналоговые юрисдикции; поддерживать и расширятьего сеть международных налоговых соглашений; исключить возможность обойтиналоговый режим государства, просто зачисляя выручку/доходы на банковскиесчета за его пределами.Несмотря на то, что налоговые льготы обычно относят к факультативнымэлементам юридического состава налога, в Сингапуре их роль как одного изинструментов налоговой политики, который в руках умелого законодателя можетстать одним из ключевых элементов благоприятного налогового климата вгосударстве, сложно переоценить.
Законодательное закрепление налоговых льготдля налогоплательщиков-физических лиц в Сингапуре призвано иллюстрировать,прежде всего, социальную направленность правового регулирования подоходногоналогообложения физических лиц в Сингапуре. Например, за 2017 г. всемфизическимлицам–налоговымрезидентамСингапураавтоматическипредоставлялся налоговый вычет в размере 20% от подлежащей уплате суммыналога, но не более 500 сингапурских долл. на человека. Социальнаяориентированностьподоходногоналогообложениятакжепроявляетсявпредоставлении налоговых вычетов на детей от 5 тыс. до 20 тыс.
сингапурскихдолл. в зависимости от количества детей в семье и действующей прогрессивнойшкале ставок налога на доходы физических лиц до 22% при наличиинеоблагаемого налогом минимума в размере 20 тыс. сингапурских долл. в год.Институт налоговых льгот для юридических лиц в Сингапуре представляетсобой пример успешного совмещения фискальной и регулирующей функцийналогов. Основу правового регулирования льгот по налогу на прибыльорганизаций в Сингапуре составляют Закон «О подоходном налоге» и Закон «Оналоговых льготах». Наличие отдельного нормативного акта, регулирующегоисключительно налоговые льготы, является одним из отличий правового28регулирования налогообложения в Сингапуре, свидетельствующих о том, чтоналоговым льготам для бизнеса отведена особая роль.
Представляется, чтопринятие закона, регулирующего исключительно налоговые преференции длябизнеса, может быть одним из вспомогательных инструментов любогогосударства в процессе решения задач по повышению его инвестиционнойпривлекательности и созданию комфортных условий для предпринимательскойдеятельности.По способу установления налоговые льготы для налогоплательщиковорганизаций в Сингапуре можно разделить на две группы: дискреционные изаконодательные.Возможностьиспользованиязаконодательныхльготнеподлежит согласованию с компетентными органами – налогоплательщик,претендующий на их получение, просто заполняет соответствующий разделналоговойдекларациииприкладываетподтверждающиедокументы.Дискреционные льготы предоставляются по заявлению налогоплательщика.Законодательнозакрепленылишьпредоставления,окончательныеобщиеусловия,условиякоторымимеханизмыдолженихудовлетворятьналогоплательщик для применения льготы, равно как и условия самого льготногорежима и срок его действия для налогоплательщика, определяются по итогампереговоров с компетентным органом.
Использование дискреционного механизмазакрепления льгот по налогу на прибыль организаций позволяет государствуоперативнореагироватьнаизмененияэкономическойконъюнктурыиадаптировать действующие льготные режимы к новым бизнес-моделям безвнесения изменений в налоговое законодательство. Однако дискреционныйподход к предоставлению налоговых льгот имеет и обратную сторону, котораязаключается в невысокой прозрачности системы принятия соответствующихрешений и отсутствииу налогоплательщиков детального практическогоруководства в части того, какие критерии нужно соблюдать, чтобы претендоватьна получение налоговых преференций. Таким образом, в данном вопросетребуется соблюдение баланса интересов налогоплательщиков и государства.29Во втором параграфе «Роль регулирующей функции налогов приустановлении правовых основ налогообложения имущества и сделок с ним»анализируется правовое регулирование налогообложения имущества в Сингапуреи сделок с имуществом с целью выявления его основных особенностей.В результате проведенного анализа установлено, что активное внедрение взаконодательствоСингапурамеханизмов,обеспечивающихэффективнуюреализацию регулирующей функции налогов, с целью недопущения главенства вгосударстве фискальной функции, является одной из характерных особенностейправового регулирования налогообложения в городе-государстве.
Ряд механизмовпо реализации регулирующей функции налогов в Сингапуре, в частности,предусмотрен в рамках правового регулирования налогообложения имущества.Данная функция проявляется, например, в действии гербового сбора какэкономически сдерживающего фактора или барьера, который при определенныхусловиях может способствовать тому, что как приобретатель имущества, так ипродавец в своем стремлении снизить совокупное налоговое бремя могутотказаться от передачи/приобретения имущества.
Отказ от привязки к правусобственностипризаконодательномзакреплениитермина«собственник»имущества, установление обязанности по уплате налога на имущество не толькопри сдаче имущества в аренду, но и просто при наличии у лица такого праваявляетсячастнымпримеромреализациирегулирующейфункцииналогообложения в имущественной сфере в Сингапуре.Представляется,налогообложениячточерезобозначенноеопределениерасширениетерминаперечнясубъектов«собственник»позволяетзаконодателю при установлении правового регулирования налогообложенияимуществаучитыватьразличныесценариииаспектыправоотношений,возникающих в связи с владением и распоряжением имуществом, хотя и делает напрактике администрирование данного налога в целом более трудоемким. Однакопри таком подходе становится не выгодно использование двух и более жилыхпомещений для личных (не коммерческих) целей, а также нивелируетсяпривлекательность инвестиционной деятельности на рынке жилой недвижимости30Сингапура, так как в отношении второго и последующих объектов недвижимостиналог на имущество взимается по более высокой ставке, поскольку такие объектыпо умолчанию признаются сдаваемыми в аренду для целей налогообложения.Таким образом, происходит стимулирование арендных отношений, вступая вкоторые, собственники имущества получают возможность за счет арендныхплатежей (с которых, в свою очередь, также удерживается подоходный налог)покрыть расходы по налогу на имущество.Социальная направленность имущественного налогообложения в Сингапурепроявляется в дифференциации применимых ставок налога на имущество вотношении нежилых и жилых помещений.
Устанавливая более высокую ставкуналога для нежилых помещений по сравнению с жилыми, государство претендуетна долю в прибыли от использования нежилых объектов в предпринимательской,торговой и иной деятельности. Однако жилые помещения, используемые втечение любого промежутка времени в рамках налогового периода по иномуназначению в соответствии с разрешением, выданным компетентными органами,утрачивают статус жилых даже при условии, что в оставшееся время в течениеналогового периода они используются исключительно для проживания. Данноенормативное ограничение призвано обеспечить защиту от неправомерногоприменения пониженных ставок налога на имущество, которые законодательнопредусмотрены для собственников жилых помещений, использующих такиепомещения как единственное место проживания.Несмотря на то, что взимание гербового сбора осуществляется, в первуюочередь, в фискальных целях, дифференцированные ставки гербового сбораявляются при этом еще одним механизмом реализации регулирующей функцииналогов в Сингапуре.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
