автореферат (1169759), страница 3
Текст из файла (страница 3)
№ 117-ФЗ // Собраниезаконодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.10научный оборот и проанализирован нормативный материал и судебная практикаСингапура, а также монографические работы сингапурских специалистов вобласти налогообложения, что способствует расширению теоретической базыроссийской науки налогового права.По результатам проведенного исследования на защиту выносятсяследующиеположения,отражающиеновизнудиссертационногоисследования:1. Конституция Сингапура содержит ограниченный набор положений поналоговым вопросам.
Конституционно закрепленный принцип установленияналогов законами носит расширительный характер, предусматривая возможностьпередачисоответствующихполномочийотзаконодательнойвпользуисполнительной власти в рамках законодательных предписаний. Таким образом,законодательными полномочиями в налоговой сфере в Сингапуре обладает иисполнительная власть в лице министров Правительства.С учетом традиционной для многих государств практической сложностивнесения изменений в конституции отсутствие перечня налогов в КонституцииСингапура, а также в целом минимальное регулирование налоговых отношенийконституционныминормамигорода-государствапозволяетобеспечитьопределенную гибкость системы правового регулирования налогообложения вСингапуре.
При этом нельзя не учитывать и обратную сторону ограниченнойроли Конституции Сингапура в регулировании налоговых отношений и системыналогов, которая заключается в отсутствии жесткого механизма определенияграниц налоговых притязаний государства, и, как следствие, невозможностидолжным образом обеспечить гарантии соблюдения прав граждан и принципасоразмерности налогообложения.2. Основным источником правового регулирования налогообложения вСингапуре является закон. При этом налоговое законодательство Сингапура некодифицировано, что, как и ограниченное регулирование налоговых вопросовКонституцией Сингапура, позволяет обеспечить гибкость системы источниковправового регулирования налогообложения с учетом изменений, происходящих в11жизни общества и государства.
Законы, посвященные регулированию отдельныхналогов, по своей сути и содержанию могут быть квалифицированы в качествеспециальных налоговых кодексов16.При внесении на рассмотрение Парламента законопроектов по вопросамвведения нового налога, увеличения, снижения, отмены или освобождения отлюбого существующего налога необходимо получение рекомендации Президентаи одобрения Министра финансов Сингапура. Данная усложненная процедурапредставляет собой один из механизмов обеспечения реализации принципасоразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограниченияправ и свобод, а также принципов установления налогов законами и в должнойправовой процедуре.3. Акты, издаваемые министрами Сингапура в рамках полномочий,предоставляемыхПарламентом,законодательства,призваннымотносятсякдетализироватьактамиделегированногоуточнятьположениядействующих законов. Одной из особенностей системы источников правовогорегулированияналогообложениявСингапуреявляетсяинкорпорациямеждународных соглашений по налоговым вопросам в национальное правоактами делегированного законодательства (а именно, приказами Министрафинансов Сингапура).
При этом международные соглашения не становятсячастью налоговогозаконодательства Сингапура, но приобретают статусисточника правовых норм, регулирующих налоговые отношения, которые имеютприоритет над нормами национального законодательства Сингапура и иногописаного права.Акты Службы внутренних доходов не являются источником правовыхнорм, регулирующих налоговые отношения. Однако с учетом отсутствия взаконодательстве прямого запрета на делегирование Министром финансовнормотворческих полномочий в пользу иных органов/лиц некоторые актыК таким специальным налоговым кодексам некоторые авторы относят законы, регулирующиеисключительно один вид фискальных платежей, при этом достаточно подробно охватывая все илипрактически все существенные элементы юридического состава налога, а также часто факультативныеэлементы. См., например: Фомина О.А.
Источники налогового права зарубежных стран. — М., 1996.1612Службы могут признаваться актами делегированного законодательства sui generis(от Парламента Министру финансов и далее в пользу Службы).4. Источниками правового регулирования налогообложения в Сингапуретакжеявляютсясудебныепрецеденты,причемсформулированныекаксингапурскими судами, так и судами других государств общего права.
При этомсингапурские судьи вправе принимать решения по аналогичным делам, следуясобственной логике толкования правовых норм. Законодательное закреплениеобязанности судей при толковании положений налогового законодательстваСингапурапридерживатьсятакназываемогоцелевогоподхода,предусматривающего необходимость максимально учитывать первоначальнуюцель и содержание толкуемой нормы, создает механизм минимизации возможногоискажения законодательных норм в ходе судебной интерпретации.5. Служба внутренних доходов имеет правовой статус автономногоагентства Правительства, учрежденного в форме юридического лица.
Этот статуспозволяет Службе: (i) самостоятельно планировать кадровую политику; (ii) врамках имеющегося бюджета определять размер вознаграждения сотрудников,устанавливая его на конкурентом уровне; (ii) пользоваться определеннойфинансовой независимостью, получая не только агентское вознаграждение отПравительства, но имея законодательную возможность получать иные видыдоходов.Внутренняя организационная структура Службы, предусматривающаяформирование департаментов и отделов одновременно как в зависимости отвыполняемыхфункций,такиадминистрируемыхналогов,позволяетоптимизировать процесс администрирования налогов на разных этапах.
В рамкахтакой структуры осуществляется разделение департаментов (в компетенциюкаждого департамента входит определенный налог или группа налогов) наотделы, которым передаются различные функции в рамках процесса налоговогоадминистрирования, а ряд общих функций, непосредственно связанных свзаимодействием с налогоплательщиками (сбор и взыскание налогов), передаютсяв специальный департамент, что в итоге повышает качество работы всех13структурных элементов в целом и позволяет Службе эффективно бороться скоррупцией.
Предлагается рассмотреть возможность внедрения в России схожейвнутренней организационной структуры как на уровне центрального аппаратаФНС России, так и на уровне межрегиональных инспекций.6. Для разрешения споров со Службой внутренних доходов по вопросуточностиопределенияконтролером/комиссаромразмераналоговогообязательства налогоплательщик не вправе обратиться напрямую в суд, минуяспециализированный трибунал (комиссию по пересмотру), что позволяет снизитьнагрузку на суды. Трибуналы формально не имеют статуса судебных органов, нонаделены рядом полномочий, аналогичных тем, которыми обладают окружныесуды Сингапура (например, вызывать свидетелей, принимать/не приниматьдоказательства).На основании опыта функционирования в Сингапуре комиссий попересмотрупредлагаетсясоздатьвРоссииспециализированныетрибуналы/органы для рассмотрения налоговых споров, деятельность которыхмоглабыстатьальтернативойсуществующейобязательнойдосудебнойпроцедуре обжалования актов налоговых органов в вышестоящие налоговыеорганы.
При этом для обеспечения соблюдения должной правовой процедуры прирассмотрении налоговых споров данными органами предлагается по примеруСингапура приравнять процесс рассмотрения споров такими органами ксудебному процессу, а их сотрудников/членов наделить неприкосновенностьюнаравне с судьями арбитражных судов.7. Режим налогообложения дохода, действующий в Сингапуре, может бытьохарактеризован как модифицированный территориальный режим, в основекоторого,помимопринципаисточникадохода,лежиттакжепринципрепатриации, проявляющийся в праве государства при определенных условияхоблагать налогом доход резидентов, полученный не только от источников вСингапуре, но и за его пределами.
Законодательное закрепление принципарепатриации дохода исключает возможность обходить налоговый режим городагосударства посредством зачисления выручки/доходов на банковские счета за14пределами его территории. Отказ от принципа репатриации означал бы дляСингапура уход части капиталов в низконалоговые и безналоговые юрисдикции, атакже нежелание других государств заключать с Сингапуром соглашения обизбежании двойного налогообложения.8. Механизмы, предусмотренные в рамках правового регулированияналогообложения имущества в Сингапуре, являются примером эффективнойреализации регулирующей функции налогов.
В частности, данная функцияреализуется через: отказ от привязки к праву собственности при законодательномзакреплении термина «собственник» имущества и установление обязанности поуплате налога на имущество не только при условии получения лицом дохода отсдачи имущества в аренду, но и просто при наличии у лица такого права;установление более высоких ставок налога на имущество в отношении объектов,сдаваемых в аренду, а также повышенных ставок гербового сбора в отношениисделок по приобретению второго и последующих объектов недвижимости;введение обязанности по уплате гербового сбора продавцами недвижимогоимущества с установлением регрессивной ставки в зависимости от периодавладения. Представляется, что аналогичный подход может использоватьсядругими государствами, в том числе Российской Федерацией, как один измеханизмовгосударственногорегулированиянавнутреннемрынкенедвижимости.9.
Средиключевыхфакторов,которыеобеспечиваютуспешноеиэффективное функционирование налоговой системы Сингапура, можно выделитьследующие:автоматизация процессов взаимодействия между налоговыми органамииналогоплательщикаминавсехэтапах–отрегистрацииналогоплательщика до уплаты налогов – как один из ключевыхинструментов повышения качества налогового администрирования приминимальном уровне затрат;разграничение полномочий по администрированию налоговых льготмежду разными ведомствами, которое: способствует снижению общей15нагрузкинаналоговыеорганы;повышаетэффективностьадминистрирования льгот в виду высокой компетентности сотрудниковспециализированныхведомстввотдельновзятыхсферах,представителями которых являются пользователи льгот;использованиесоглашений,достигнутыхврамкахдосудебнойпроцедуры на уровне переговоров между налоговыми органами иналогоплательщиками, в качестве основного механизма разрешенияналоговых споров.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
