автореферат (1169759), страница 5
Текст из файла (страница 5)
1, 2002 Revised Edition) (as amended on 1 January 2015)[Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).21законодательства Сингапура, что не является распространенным подходом взарубежной правовой науке при решении вопроса о соотношении источниковнационального и международного права.Притолкованиисингапурскихсудовположенийобязаныналоговогопридерживатьсязаконодательстват.н.целевогосудьиподхода,всоответствии с которым толкование законодательных положений должноспособствоватьдостижениюцелей,которыеизначальнопреследовалзаконодатель при установлении соответствующих правовых норм18. Закреплениеданногопринципапозволяетминимизироватьискажениесодержаниязаконодательных норм при их толковании судами.
Несмотря на то, что судебныепрецедентыиспользуемымгосударствприсистемытолкованииобщегоположенийправаявляютсяналоговогоисточником,законодательстваСингапура, сингапурские судьи не связаны решениями иностранных судов ивправе принимать решения по аналогичным делам, следуя собственной логикетолкования правовых норм.Акты Службы внутренних доходов Сингапура формально не являютсяисточниками налогового права Сингапура. Сингапурские суды не признают их вкачестве источников правовых норм по налоговым вопросам, они не создаютправовой определенности для налогоплательщиков и не имеют для нихобязательной силы. В случае несогласия налогоплательщика с позицией,нашедшей отражение в каком-либо из актов Службы, он вправе ее игнорировать,а при возникновении спорной ситуации обратиться за защитой своих интересов вуполномоченную комиссию по пересмотру.Во втором параграфе «Служба внутренних доходов Сингапура:правовой статус и роль в формировании благоприятной налоговой среды»анализируется правовой статус Службы как уполномоченного органа в сференалогообложенияиеерольвобеспеченииэффективногоналоговогоадминистрирования и создании в Сингапуре благоприятной налоговой среды.18Section 9A of the Interpretation Act (Cap.
1, 2002 Revised Edition) (as amended on 1 January 2015)[Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).; «TanBoon Yong v. Comptroller of Income Tax» // [1993] 2 S.L.R. 48. P 54-55.22Служба имеет статус автономного правительственного агентства (англ. –statutory board), предоставляющего услуги по администрированию, расчету,взиманию и принудительному взысканию администрируемых ею налогов посогласованию с Правительством. Служба учреждена в форме юридического лица.Статус автономного агентства позволяет Службе самостоятельно приниматьрешения в отношении найма персонала и определять размер вознаграждениясотрудников, что способствует привлечению и удержанию квалифицированныхкадров.
Помимо вознаграждения за агентские услуги Служба также вправеполучатьдоходыввиде:арендныхплатежей;процентовпозаймам;вознаграждений за консультационные услуги и т.д. Такая частичная финансоваянезависимость позволяет направлять дополнительно полученные средства нафинансовое стимулирование сотрудников, обеспечение достойных условий труда,внедрение новых технологий и повышение эффективности деятельности Службы.С 2004 г. внутренняя организационная структура Службы являетсясмешанной.Распределениеосуществляетсясотрудниковпреимущественновпоотделамзависимостииотдепартаментамналогов,заадминистрирование которых они отвечают, за исключением случаев, когдаорганизация работы исходя из выполняемых сотрудниками функций играет болееважнуюрольсточкизренияобеспеченияэффективностиналоговогоадминистрирования (например, сбор и взыскание неуплаченных налогов).
Такаяорганизационная структура повышает эффективность деятельности Службы ипозволяет бороться с коррупцией, так как при разделении функционала поадминистрированию одного и того же налога между несколькими структурнымиподразделениямиобеспечиваетсяконтрольсотрудниковразличныхподразделений за работой друг друга. Сотрудники Службы формально неявляются государственными служащими, однако, приравниваются к таковым дляцелей применения положений Уголовного кодекса Сингапура19 и статьи 20 ЗаконаPenal Code (Cap. 224, 2008 Revised Edition) (as amended on 1 October 2017). [Электронный ресурс].Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).1923Сингапура «О финансовой процедуре»20.
Таким образом, ПравительствоСингапура сохраняет за собой рычаги воздействия не только на руководствоСлужбы (члены Совета Службы назначаются Министром финансов), но и на еерядовыхсотрудников,чтобыисключитьзлоупотреблениепереданнымиполномочиями и обеспечить соблюдение интересов государства.Планомерная автоматизация процессов взаимодействия между налоговымиорганами и налогоплательщиками является одним из ключевых шагов на путиСлужбы к созданию условий для эффективного налогового администрированияпри минимальном уровне затрат.
Использование различных автоматизированныхрешений и онлайн-инструментов в рамках налогового администрирования вСингапуре в полной мере отражает принцип удобства исполнения налоговойобязанности, сформулированный А. Смитом. В соответствии с даннымпринципом необходимо, чтобы каждый налог взимался в такое время и такимспособом,какиенаиболеесоответствуютсоображениямудобствадляналогоплательщика21.Предоставление услуг высокого качества и достижение максимальногоуровня добровольного соблюдения налогоплательщиками положений налоговогозаконодательства – две из пяти ключевых корпоративных целей Службы. Помнению Службы, вторая из провозглашенных целей является единственнойнадежной долгосрочной стратегией по обеспечению эффективного налоговогоадминистрирования.
Представляется, что, используя опыт Службы, любоезаинтересованноегосударство,например,РоссийскаяФедерация,сможетвступить на путь обеспечения эффективного налогового администрирования иформирования благоприятной налоговой среды.В третьем параграфе «Порядок рассмотрения налоговых споров июридическая ответственность за нарушение налогового законодательства»рассматривается институционально-правовой механизм разрешения налоговыхFinancial Procedure Act (Cap. 109, 2012 Revised Edition) (as amended on 31 March 2012). [Электронныйресурс].
Режим доступа: https://sso.agc.gov.sg/ (дата обращения: 11 февраля 2018 г.).21Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. – М., 1962. – С. 589.2024споров в Сингапуре, а также способы контроля за соблюдением положенийналогового законодательства и виды санкций за соответствующие нарушения.Правовую основу механизма рассмотрения налоговых споров в Сингапурепо каждому из налогов составляет соответствующий законодательный акт.Существенная часть налоговых споров в Сингапуре, как правило, разрешается настадии переговоров между Службой и налогоплательщиками. Однако достичьдоговоренности на данном этапе сторонам удается не всегда.
В таком случаеналогоплательщик вправе перейти на следующий уровень институциональноправовогомеханизмарассмотренияналоговыхспоров,обратившисьсуведомлением об апелляции в соответствующий оспариваемому налоговомуобязательству компетентный орган – комиссию по пересмотру. По общемуправилу комиссии по пересмотру наделены полномочиями, аналогичнымирайонным судам, однако, в отличие от судов они не связаны нормамидоказательственного права и полномочны принять или отказать в приеме любыхиз предоставленных сторонами доказательств. Для обеспечения соблюдениядолжной правовой процедуры рассмотрение налоговых споров в комиссиях попересмотру для целей уголовного законодательства Сингапура приравнивается ксудебному рассмотрению.
Члены комиссий по пересмотру приравниваются кгосударственнымслужащимиобладаюттойжеюридическойнеприкосновенностью, что и судьи окружных судов Сингапура.Формально только Высокий и Апелляционный суды Сингапура составляютинституционально-правовоймеханизмрассмотренияналоговыхспороввсудебном порядке, в то время как комиссии по пересмотру являютсяспециальными трибуналами и к судебным органам не относятся22.
Однако сучетом того, что перед тем, как быть рассмотренными в судебном порядке, спорыотносительно точности исчисления налогов в обязательном порядке подлежатрассмотрению комиссиями по пересмотру, данные трибуналы могут признаватьсячастью22институционально-правовогомеханизмарассмотренияналоговыхThe Law and Practice of Singapore Income Tax. First edition / Technical Editors: Pok Soy Yoong, Ng KeatSeng, Steven M Timms.
– Lexis Nexis. Singapore: Tax Academy of Singapore, 2011. – P. 16.25споров23. Высокий суд Сингапура полномочен пересматривать решения комиссийпо пересмотру исключительно по вопросам права или одновременно по вопросамправа и факта. Пересмотр только по вопросам факта не возможен, заисключением особых случаев на усмотрение самого суда.Контроль за соблюдением налогового законодательства в Сингапуреосуществляет Служба в лице контролеров/комиссаров по соответствующимналогам. В Сингапуре нет отдельного нормативного акта, регулирующеговопросы налогового контроля и ответственности за нарушение налоговогозаконодательства.
Соответствующие положения содержатся в специальныхразделах/частях законов, посвященных регулированию отдельных налогов. Приэтом в законах отсутствуют отдельные разделы или части о налоговом контроле.Служба осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства врамках следующих мероприятий: обработка налоговых деклараций и данных,полученныхотналогоплательщиков ионалогоплательщиках;проверки(камеральные и выездные); расследования. Служба использует системный подходпри выборе налогоплательщиков, в отношении которых планируется проведениеналоговых проверок, и на регулярной основе обнародует информацию обиндустриях и профессиях, представителей которых планируется проверять вближайшее время. Служба также периодически использует практику такназываемых «выборочных проверок», чтобы исключить ситуации, когданалогоплательщики принимают искусственные меры, позволяющие им непопадать в периметр проверок, и, таким образом, избегать ответственности.Процедура расследования инициируется при наличии у контролера/комиссаракажущихся достоверными оснований полагать, что действия налогоплательщика,приведшие к нарушению положений налогового законодательства, имели цельюуклонение от уплаты налога24.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
