Диссертация (1155656), страница 30
Текст из файла (страница 30)
26 НК РФ, был веден дополнительный абзац, содержащий определениепонятия «попутный газ». Попутный газ признавался газом горючим природным(растворенным газом или смесью растворенного газа и газа газовой шапки),содержащимсявовсехвидахместорожденийуглеводородногосырья,добываемым из нефтяных скважин242.С точки зрения химии в качестве попутного газа признаются углеводородныегазы, сопутствующие нефти и выделяющиеся при ее добыче на газонефтяныхместорождениях.
Эти газы находятся в нефти в нерастворенном виде ивыделяются из нее вследствие снижения давления при подъеме нефти на241Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 29.06.2006 по делу№ А57-4633/04-26 // Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс». Определением ВысшегоАрбитражного Суда РФ от 11.10.2007 № 12030/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВысшегоАрбитражного Суда РФ для пересмотра в порядке надзора.242См.: приказ МНС России от 03.09.2002 № ВГ-3-21/475 «О внесении изменений и дополнений вМетодические рекомендации по применению главы 26 “Налог на добычу полезных ископаемых” Налоговогокодекса Российской Федерации» // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет.
2002.№ 11. Утратил силу в связи с изданием приказа ФНС России от 26.09.2006 № САЭ-3-21/623@ «О признанииутратившими силу Методических рекомендаций по применению главы 26 «Налог на добычу полезныхископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации» (см.: Налогообложение. 2006.
№ 6).147поверхность земли. По своему химическому составу попутные газы по рядупоказателей качественно отличаются от иных природных газов. Газ нефтянойпопутный используют в качестве топлива и химического сырья243.На основании подп. 2 п. 1 ст. 342 НК РФ для добываемого попутного газаналоговая ставка установлена в размере 0 руб.Вцеломстоит отметить,чтона сегодняшнийденьболее75 %месторождений нефти и газа вовлечены в промышленное освоение. При этом ихсредняя выработанность приближается к 50 %.
По мнению многих ученых,существуетизученияобъективнаяинеобходимостьпоследующегововлеченияинтенсификациивосвоениегеологическогоновыхкрупныхнефтегазоносных провинций, что должно обеспечиваться соответствующимнормативным регулированием244.С учетом всего вышесказанного, в том числе необходимости большейдифференциации НДПИ, целесообразно отметить, что теоретически возможноиспользование различных подходов к формульному расчету ставки НДПИ. ВРоссии имеется практический опыт по применению трех подходов.Первый подход отражен в НК РФ по отношению к ставкам НДПИ набольшинство полезных ископаемых, который заключается в установлении ставкиот цены реализации в месте добычи.
Однако большинство полезных ископаемыхне реализуется в месте добычи, следовательно, при учете транспортных расходов(за счет их увеличения) существует возможность установления почти нулевойцены реализации в месте добычи. В связи с этим под ценой реализации понимаютстоимость добычи, т. е. затраты, связанные только с добычей. «В целом,концепция вполне работоспособная, только объем поступлений от нефтяной игазовой отрасли по данному налогу в настоящее время может быть выше, чемстоимость полезных ископаемых в месте добычи.
А в указанной в НК РФконструкции установление ставки более 100 % от цены реализации нелогично.Фиксирование в НК РФ сложившейся практики расчета НДПИ от затрат не менее243См.: Химическая энциклопедия / глав. ред. И. Л. Кнунянц. Т. 1. С. 476‒477.См.: Агафонов В. Б. и др. Природоресурсное законодательство в условиях модернизации экономикиРоссии: современные проблемы развития : монография / под ред. Н. Г. Жаворонковой.
М. : Норма : ИНФРА-М,2014. С. 160.244148алогично, так как налог будет увеличиваться пропорционально сложностиместорождения и повышению затрат на его освоение»245.Второй концепцией является формирование налоговой базы как разницымежду показателями выручки и расходов. Эта концепция реализована всоглашениях о разделе продукции.Третья концепция изначально была реализована в ставке НДПИ на нефть.Ставкабраласьрассчитываласьотконечнойценыуполномоченныминареализацииэтопотребителю,государственнымикотораяорганами.Впоследствии именно эта идея и была взята в качестве базы для формированияформульного расчета ставки НДПИ на газ и газовый конденсат.С 1 июля 2014 г.
введены формулы для расчета ставок НДПИ в отношениигаза горючего природного и газового конденсата (подп. 10, 11 п. 2 ст. 342,ст. 342.4 НК РФ)246. Введенный вариант формулы представляет расчет ставкиналога через ставку для единицы условного топлива:Еут = 0,15 × (Цк × (1 ‒ Дг) + Цг × Дг)(1 ‒ Дг) × 42 + Дг × 35НДПИ газ = 35 руб. / 1 000 м3НДПИ конденсат = 42 руб. / т × Еут × Кс,Где: Цг — цена газа горючего природного;Цк — цена газового конденсата;Дг — коэффициент, характеризующий долю такого добытого полезногоископаемого, как газ горючий природный (исключая попутный газ) в общемколичестве следующих полезных ископаемых: газ горючий природный (исключаяпопутный газ) и газовый конденсат;245Кириченко О.
С., Кириченко Т. В., Комзолов А. А. Эволюция налога на добычу полезных ископаемых вгазовой промышленности // Нефть, газ и бизнес. 2014. № 2 (165). С. 28.246См.: Федеральный закон от 30.09.2013 № 263-ФЗ «О внесении изменений в главу 26 части второйНалогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации “О таможенном тарифе”» //СЗ РФ. 2013.
№ 40 (Ч. 3). Ст. 5033.149Кс — коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газагорючего природного и (или) газового конденсата;Тг — показатель, характеризующий расходы на транспортировку газагорючего природного.Для целей рассмотрения экономического смысла формулы необходимоабстрагироваться от транспортных расходов на газ (т.
е. предположить, чтоТг = 0), абстрагироваться от наличия конденсата (т. е. Дг = 1) и предположить, чтона месторождении действует коэффициент сложности Кс = 1. В этом случаеформула ставки НДПИ на газ примет вид:НДПИ газ = 0,15 × (Цк × (1 ‒ 1)+Цг × 1) + 035 × (1 ‒ 1) × 42 + 1 × 35После сокращений указанной формулы получим:НДПИ газ = 0,15 × ЦгИными словами, ставка налога составит 15 % от конечной цены реализациигаза, рассчитываемой правительственными ведомствами.В принятой формуле учитываются различия экспортных и внутренних цен натрубопроводный газ. Соответственно, ставки для ПАО «Газпром» и независимыхпроизводителей различны.
Однако формула в текущей редакции не отражаетвозможности экспорта сжижженного природного газа.По вопросу влияния доли добываемого конденсата следует отметить, что гази конденсат измеряются различными единицами, для целей расчета ставок налогадоля газа рассчитывается как:Дг = 35 × Гсо × Ксо35 × Гсо + 42где Гсо — объем такого добытого полезного ископаемого, как газ горючийприродный (исключая попутный газ), 1 000 м3;150Ксо — объем добытого конденсата, тонна;35 и 42 — коэффициенты перевода соответственно 1 000 м3 газа и тонныконденсата в миллионы британских тепловых единиц (BTU).Формула ставки предполагает учет конечных цен, находящихся во флюидегаза и конденсата, и устанавливает в качестве базы квазивыручку, разносимую нагаз и конденсат коэффициентами 35 и 42.Таким образом, в настоящий момент для целей расчета размера НДПИ поуказаннымполезнымископаемымиспользуетсянебесспорнаяконцепциязависимости ставки налога на газ от доли и цены конденсата и, соответственно,ставки налога на конденсат от доли и цены газа.Полученное значение будет корректироваться на Кс — коэффициент,характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или)газового конденсата, позволяющий дифференцировать ставку в зависимости отсложности.Следующимфакторомдифференциацииявляетсявыработанностьместорождений.
Необходимость учета этого фактора вызвана тем, что в условияхвысокой выработанности начальных запасов газа (от 60 и более 90 %) происходитрезкий рост себестоимости добычи, связанный со снижением пластовогодавления, падением дебитов скважин, их обводнением, необходимостьюпроведения мероприятий, повышающих газоотдачу скважин, ростом затрат нареконструкцию промыслов247.Третьим фактором дифференциации является глубина, поскольку имеетместо существенный нелинейный рост затрат на бурение и строительствоскважин по мере увеличения их глубины248.Четвертый фактор — высокое содержание серы, сильно увеличивающеезатраты на добычу и мероприятия по безопасности, что было учтено вводомкоэффициента дифференциации для Астраханской области249.247См.: Павленко Б.
А. Основные направления решения доизвлечения остаточных запасов природного газ //Проблемы и перспективы комплексного использования низконапорного газа в устойчивом развитии социальнойсферы газодобывающих регионов : материалы Всерос. науч.-практ. конфе. (Надым, март 2003 года). М. : ООО«ИРЦ Газпром», 2003. С. 184.248См.: Порцевский А. К., Ганджумян Р. А. Оптимизация буровых и горно-разведочных работ, планированиеэксперимента. М., 2005.151Пятой фактор — коэффициент для добычи месторождений, не имеющихвыход на ЕСГ.Стоит отметить, что, по мнению некоторых ученых, указанные вышекоэффициенты значительно усложняют НДПИ, льгот становится все больше, но вконечном счете они призваны превратить НДПИ в самый экологическиориентированный налог России, а также являются оправданным механизмомстимулирования инвестиционной деятельности250.Ставка НДПИ на газ дополнительно корректируется на значение показателя,характеризующего расходы на транспортировку газа (Тг).
Транспортныйкоэффициент применяется с 2015 г.251 Стоит подчеркнуть, что согласноположениям, утвержденным п. 14 ст. 342.4 НК РФ, при определениикоэффициента Тг применяется коэффициент Тр, представляющий собой разницумежду средним фактическим значением тарифа на услуги по транспортировкегаза горючего природного по магистральным газопроводам, являющимся частьюЕСГ, и расчетным значением тарифа на услуги по транспортировке газа горючегоприродного для года, предшествующего году налогового периода252.Таким образом, половина потенциального превышения транспортныхрасходовнезависимыхпроизводителейнадсреднимтемпоминфляцииперекладывается на собственника ЕСГ, т. е. на ПАО «Газпром», несмотря на точто ожидаемый рост тарифов на транспортировку связан прежде всего сповышением государством налога на имущество, и перенос этого налоговогобременинавсехпользователейимуществабылбыобоснованнымисправедливым.С 1 января 2015 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
