Автореферат (1155655)
Текст из файла
На правах рукописиИльичева Мария АлександровнаПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙС УЧАСТИЕМ КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ(НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЙ НЕФТЕГАЗОВОЙ ОТРАСЛИ)Специальность 12.00.04 — Финансовое право;налоговое право; бюджетное правоАВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степеникандидата юридических наукМосква — 20171Диссертация выполнена на кафедре административного и финансового права ФГБОУ ВО «Всероссийский государственный университет юстиции (РПА Минюста России)».Научный руководитель:доктор юридических наук, профессорСмирникова Юлия ЛеонтьевнаОфициальные оппоненты:Попов Василий Валерьевич,доктор юридических наук, профессор,ФГБОУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия»,кафедра финансового, банковскогои таможенного права, профессорЯговкина Вита Александровна,кандидат юридических наук, доцент,ФГБОУ ВО «Российская академиянародного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации» Институт общественных наук, кафедра государственного регулирования экономики, доцентВедущая организация:ФГБОУ ВО «Московский государственный юридический университетимени О.
Е. Кутафина (МГЮА)»Защита состоится 13 апреля 2017 года в 1500 часов на заседаниидиссертационного совета Д 999.067.02 при ФГАОУ ВО «Российскийуниверситет дружбы народов» по адресу: 117198, г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 6, ауд.С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в научнойбиблиотеке ФГБОУ ВО «Российский университет дружбы народов» поадресу: 117198, г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 6.Автореферат разослан «_____» _______________ 2017 года.Ученый секретарьдиссертационного советаН. А. Селезнева2ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы исследования.
В современной экономикеодну из ведущих ролей играют предприятия нефтегазовой отрасли,признаваемые в соответствии с законодательством крупнейшими налогоплательщиками (далее — предприятия нефтегазовой отрасли). Зачастую деятельность указанных предприятий осуществляется через цепочку дочерних и зависимых организаций, создаваемых во многих регионах страны.Все большую роль в экономике государства играют предприятия, деятельность которых связана с добычей полезных ископаемых,в том числе с добычей газа. Как правило, такую деятельность ведутпредприятия, которые в соответствии со сформированными законодателем критериями можно отнести к категории крупнейших налогоплательщиков.
Однако необходимо отметить, что указанные критерии отнесения таких организаций к категории крупнейших налогоплательщиков достаточно спорны, а также часто подвержены изменениям.С учетом частого изменения критериев отнесения налогоплательщиков к категории «крупнейший налогоплательщик», а также активного влияния предприятий нефтегазовой отрасли на экономикустраны в целом в современном мире все большую актуальность приобретает вопрос поиска методов оптимального налогообложения такихпредприятий.Особого внимания заслуживает специфика нефтегазодобывающих предприятий в системе крупнейших налогоплательщиков.
Необходимо отметить, что помимо налогового законодательства регулирование отношений с участием предприятий нефтегазовой отрасли осуществляется с помощью законодательства смежных отраслей права.В том числе нормативно-правовое регулирование указанных отношений основывается на Конституции Российской Федерации 1 (далее —Конституция РФ), Гражданском кодексе Российской Федерации2 (далее —ГК РФ), Федеральном законе от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжениив Российской Федерации»3, устанавливающем основные принципыгосударственного регулирования и взаимоотношений в сфере газовойотрасли, Законе РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»4 (далее —См.: СЗ РФ.
2014. № 31. Ст. 4398.См.: Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994№ 51-ФЗ // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301; часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ // Там же. 1996.№ 5. Ст. 410; часть третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ // Там же. 2001. № 49. Ст. 4552; частьчетвертая от 18.12.2006 № 230-ФЗ // Там же. 2006. № 52 (Ч. 1). Ст. 5496.3См.: СЗ РФ. 1999.
№ 14. Ст. 1667.4См.: Там же. 1995. № 10. Ст. 823.123Закон о недрах), Федеральном законе от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»5, Федеральном законе от17.08.1995 № 147-ФЗ «О естественных монополиях»6, Федеральномзаконе от 30.11.1995 № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации»7 и других актах законодательства.Тем не менее стоит отметить, что российское законодательствов настоящий момент требует совершенствования, что будет способствовать оптимальному регулированию деятельности крупнейшихналогоплательщиков нефтегазовой отрасли.В настоящее время «в целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии: показателифинансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации; признаки взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц; наличие специального разрешения(лицензии) на право осуществления юридическим лицом конкретноговида деятельности»8.В то же время существует необходимость в формировании болеечетких механизмов налогообложения деятельности указанной категорииналогоплательщиков, учитывающих всю присущую им специфику.
Дляпоставленных целей необходимо решение двух задач. Во-первых, необходимо сформировать справедливый режим налогообложения, которыйстимулировал бы развитие всей нефтегазовой отрасли в целом и, какследствие, повлек за собой общее усиление экономики страны. Вовторых, необходимо, понимая всю важность налоговых доходов в формировании бюджета государства, обеспечить их стабильное поступление.Налог на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ), уплачиваемый предприятиями нефтегазовой отрасли, является одной изосновных составляющих бюджета государства. Таким образом, оптимизация и более грамотное администрирование взимания данногоналога очень важны для формирования бюджета государства в частности и его экономики в целом.В настоящий момент в системе администрирования налогообложения добычи полезных ископаемых, в том числе углеводородов,существуют пробелы, а также неоднозначно трактуемые положения.См.: СЗ РФ.
2011. № 19. Ст. 2716.См.: Там же. 1995. № 34. Ст. 3426.7См.: Там же. № 49. Ст. 4694.8Приказ ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@ (ред. от 20.07.2015)«О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@» // Экономика и жизнь.
2007. № 23.564В связи с этим в первую очередь стоит отметить необходимостьдальнейшего совершенствования, в том числе в теоретическом аспекте,понятия крупнейших налогоплательщиков в целом и крупнейшихналогоплательщиков нефтегазовой отрасли в частности. Для указанныхцелей важно проведение полного и всестороннего анализа сущностикрупнейших налогоплательщиков, в том числе путем выделения признаков, характерных для указанных субъектов. Также необходимо разработать новые или усовершенствовать уже сформированные принципы, элементы и механизмы налогообложения крупнейших налогоплательщиков.Важность и актуальность проведения указанного исследованияобусловлена малоизученностью темы налогообложения предприятийнефтегазовой отрасли, признаваемых в соответствии с законодательством крупнейшими налогоплательщиками.
Насущная необходимостьисследования указанной темы продиктована тем, что, несмотря наналичие обширной правоприменительной практики, в ней имеетсябольшое количество проблем и коллизий.Степень научной разработанности темы исследования. Отдельные юридические вопросы, касающиеся деятельности крупнейшихналогоплательщиков, анализировались в кандидатских диссертацияхИ. В. Фоновой9 и А.
А. Юнак10.Вопросы правового регулирования НДПИ были предметом рассмотрения кандидатских диссертаций Г. Р. Голованова11, Е. Н. Комиссаровой12.Отдельные экономические проблемы налогообложения крупнейших налогоплательщиков разбирались в работах А. С. Баландиной,А. Н. Голоскокова, Л. С. Гринкевич, Т. Ш. Камалиева, А. Н. Козырина,В. А. Крюкова, В. С. Панчевой, Л. Г. Хазанова, Д. Г.
Черника, С. В. Черняковского и др.Некоторые юридические проблемы налогообложения крупнейших налогоплательщиков рассматривались в работах таких ученых,как Р. Р. Вахитов, Г. Р. Гауф, Е. В. Кудряшова, С. Г. Пепеляев и др.Исследования отдельных проблем правового регулирования взимания налога на добычу полезных ископаемых присутствуют в трудах9См.: Фонова И. В.
Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков в Российской Федерации : автореф. дис…. канд. юрид. наук. М., 2008.10См.: Юнак А. А. Проблемы правового регулирования налогового контроляи учета крупнейших налогоплательщиков : автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2009.11См.: Голованов Г. Р. Правовое регулирование налога на добычу полезных ископаемых : автореф.
дис. … канд. юрид. наук. М., 2009.12См.: Комиссарова Е. Н. Финансово-правовые аспекты реализации налоговойполитики в нефтяной отрасли России : автореф. дис. … канд. юрид. наук. Тюмень, 2009.5С. А. Боголюбова, Н. В. Герасименко, С. В. Гудкова, Н. В. Даниловой, М. А. Моисеенко, А. И. Перчика, М. М. Юмаева, А. А. Ялбулганова.Однако комплексные исследования юридического аспекта деятельности предприятий нефтегазовой отрасли, признаваемых крупнейшими налогоплательщиками в соответствии с претерпевшим нанастоящий момент времени значительные изменения законодательством, не проводились.Также сейчас отсутствуют исследования, которые посвященыанализу достоинств и недостатков налога на финансовый результат илиналога на дополнительный доход, планируемых для введения, в качестве перспективы развития налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков нефтегазовой отрасли.В данной работе впервые комплексно исследуется проблеманалогообложения предприятий нефтегазовой отрасли, признаваемыхкрупнейшими налогоплательщиками.
Характеристики
Тип файла PDF
PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.
Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
