Автореферат (1155655), страница 5
Текст из файла (страница 5)
В дальнейшем этот газ может быть извлечен из недр повторно, что порождает проблему двойного налогообложения одного и того же объема природного газа.Автором предложены два способа теоретического решения указанной проблемы: освободить газ, направляемый в пласт, от НДПИ илиразработать методику, которая позволит разделять объемы добытогов первый раз газа от газа, добытого повторно.Также в исследовании отмечается теоретическая возможностьиспользования различных подходов к формульному расчету ставкиНДПИ.
Автором были проанализированы три подхода, применявшиесяв России.В рамках анализа указанных подходов были также рассмотреныформулы для расчета ставок НДПИ в отношении газа горючего природного и газового конденсата (подп. 10 и 11 п. 2 ст. 342, ст. 342.4 НК РФ).По результатам рассмотрения указанных формул выявлено, чтов настоящий момент для целей расчета НДПИ по указанным полезнымископаемым используется небесспорная концепция зависимости ставкиналога на газ от доли и цены конденсата и, соответственно, ставкиналога на конденсат от доли и цены газа.Вместе с тем применение данных формул для расчета ставокНДПИ в отношении газа горючего природного и газового конденсата путем расчета базового значения единицы условного топлива, а также касательно порядка определения и применения коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья,вызывает правовые коллизии.
Указанные формулы также включают коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючегоприродного и (или) газового конденсата, а также показатель, характеризующий расходы на транспортировку газа горючего природного. Авторомотмечается, что сложность и запутанность применения формул влечет каквозможность злоупотреблений налогоплательщиками при определенииналоговой ставки в сторону ее уменьшения, что может привести к сокращению поступлений в бюджет, так и увеличение организационныхрасходов налогоплательщика для расчета НДПИ.19В связи с указанным представляется целесообразным переложить обязанность по расчету размера указанных коэффициентов нагосударство.Также в ходе исследования автором были выявлены существующие коллизии при определении категорий сложности месторождений.
Так, размер НДПИ на газ для находящихся в примерно одинаковых условиях месторождений, например Киринского (категория сложности 2) и Южно-Киринского (категория 3), различается более чемв десять раз.Кроме того, было выявлено отсутствие законодательного урегулирования налогообложения добычи газовых гидратов.
Указанное влечет за собой отсутствие учета этих полезных ископаемых в целях налогообложения. В рамках систематизации всех добываемых полезныхископаемых было предложено внести изменения в четвертый абзацподп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ, присоединив газовые гидраты к газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья.В третьем параграфе «Перспективы развития налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков нефтегазовой отрасли» рассматриваются особенности правового регулирования предлагаемых для введения налогов (налога на финансовый результат или налогана дополнительный доход) для нефтяной отрасли, а также перспективыраспространения одного из указанных налогов на газовую отрасль.В рамках исследования автор приводит и анализирует различныестатистические данные, касающиеся как реформирования ставки НДПИв России и изменений соответствующих поступлений в бюджет от недропользователей, так и увеличения поступлений в бюджеты Великобритании, Норвегии, Нидерландов, связанные с реформированием систем налогообложения и введением налога на базе экономического результата.Проанализированы достоинства и недостатки налога на финансовый результат, налога на дополнительный доход и действующей системы налогообложения, приведены имеющиеся расчеты.В итоге автором предложено считать целесообразным изначальное введение налога на дополнительный доход в качестве альтернативы НДПИ для предприятий нефтяного сектора, а после апробации указанного налога и для предприятий газовой отрасли.В заключении диссертационного исследования в обобщенном виде изложены основные теоретические выводы и наиболее значимые практические рекомендации, подчеркнуты характерные особенности структуры и статуса крупнейших налогоплательщиков нефтегазовой отрасли.20По теме диссертации автором опубликованы следующиеработы:Статьи, опубликованные в ведущихрецензируемых научных журналах и изданиях,указанных в перечне ВАК при Минобрнауки России1.
Эволюция правового регулирования отношений с участиемкрупнейших налогоплательщиков / М. А. Германова // Бизнес в законе. —2015. — № 4. — 0,5 п. л.2. Система обязательных платежей за природопользование: коллизии законодательства / М. А. Германова // Пробелы в российскомзаконодательстве. — 2015. — № 4. — 0,5 п. л.3. Правовое регулирование ставки налога на добычу полезныхископаемых как элемента налогообложения / М.
А. Германова // Правовая культура. — 2015. — № 4. — 0,5 п. л.4. Налог на финансовый результат как альтернатива НДПИ /М. А. Германова // Право и экономика. — 2015. — № 9. — 0,75 п. л.5. Особенности налогообложения углеводородного сырья: проблемы правового регулирования / М. А. Германова // Вестник арбитражной практики. — 2016.
— № 3. — 0,6 п. л.6. Объект НДПИ: коллизии правового регулирования /М. А. Германова // Право и экономика. — 2016. — № 4. — 0,6 п. л.7. Правовое регулирование налоговых отношений с участиемкрупнейших налогоплательщиков (на примере предприятий нефтегазовой отрасли) / М. А. Ильичева // Налоги. — 2016. — № 5.
— 0,5 п. л.Другие публикации8. Коллизии права и спорные моменты в определении налоговойбазы по НДПИ / М. А. Германова // Вестник арбитражной практики. —2015. — № 4. — 0,75 п. л.21Ильичева Мария Александровна«Правовое регулирование налоговых отношенийс участием крупнейших налогоплательщиков(на примере предприятий нефтегазовой отрасли)»Диссертация представляет собой исследование общественных отношений, возникающих в сфере налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли, признаваемых в соответствии с законодательством крупнейшими налогоплательщиками.
В рамках диссертационной работы предложены авторскиепонятия «крупнейший налогоплательщик», «полезное ископаемое», выявленыи унифицированы для целей отнесения налогоплательщиков к категориикрупнейших понятия взаимозависимости, используемые в различных отрасляхправа. В ходе анализа особенностей налогообложения нефтегазовой отрасливыявлены возникающие коллизии права и предложены способы их устранения. Проанализирован процесс взимания налога на добычу полезных ископаемых с предприятий нефтегазовой отрасли — крупнейших налогоплательщиков, в том числе порядок применения формул, предусмотренных ст. 342.2и 342.4 Налогового кодекса РФ, предложены способы дальнейшей дифференциации налога.
Выявлено, что в законодательстве не урегулирован вопросо налогообложении добычи газовых гидратов, предложены способы устранения указанного обстоятельства. Проанализирована проблема двойного налогообложения, возникающая при применении сайклинг-процессов в рамкахдеятельности предприятий нефтегазовой отрасли. Выявлены достоинстваи недостатки налога на финансовый результат, налога на дополнительный доходи действующей системы налогообложения нефтегазовой отрасли, проанализирован мировой опыт введения налога на базе экономического результата.Ilicheva Mariya A.“Legal regulation of the tax relationswith participation of the largest taxpayers(on the example of the entities of an oil and gas industry)”The dissertation represents a research of the public relations arising in thesphere of the taxation of the entities of an oil and gas industry recognized according to the legislation the largest taxpayers.
Within dissertation the author's concepts “the largest taxpayer”, “mineral” are offered, the definitions used in variousindustries are revealed and unified for the purposes of reference of taxpayers tocategory of the largest of a concept of mutual dependence. During the analysis offeatures of the taxation of an oil and gas industry the arising collisions of the rightare revealed and methods of their elimination are offered.
Process of collection ofa Mineral Production Tax from the entities of an oil and gas industry — the largesttaxpayers is analysed, including an order of application of the formulas providedby articles 342.2 and 342.4 of the Tax Code of the Russian Federation, methods offurther differentiation of a tax are offered. It is revealed that in the legislation thequestion of the taxation of production of gas hydrates isn't settled, methods ofelimination of the specified circumstance are offered.
The problem of double taxation arising in case of application of saykling-processes within activities of theentities of an oil and gas industry is analysed. Merits and demerits of a tax ona financial result, a tax on an additional income and the operating system of thetaxation of an oil and gas industry are revealed, the international experience ofentering of a tax based on economic result is analysed.22Подписано в печать 13.02.2017.Формат 60х90 1/16.
Усл. печ. л. 1,5. Тираж 100 экз.Федеральное государственное бюджетноеобразовательное учреждение высшего образования«Всероссийский государственный университет юстиции(РПА Минюста России)».117638, г. Москва, ул. Азовская, д. 2, корп. 1.23.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
