Автореферат (1152522), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Налоговые льготы: целесообразность и эффективность//Налоги: теория ипрактика. 2012. № 10. С.35717Вышеуказанные критерии (рисунок 2) были выработаны в диссертации вцеляхповышенияобъективностипроведениярасчетаэффективностигосударственными ведомствами.Группы критериев для оценки налоговых льготМетодическиеРасчетныеОрганизационныеЭкспертныеопределение: понятия налоговая льгота цели введенияльготы источников дляанализа налоговых льгот алгоритмаоценки эффективности налоговых льгот определениевремени (лага)проявленияэффекта льготы проведениедисконтирования эконометрический анализмноговекторного влиянияльгот должноеорганизационное оформление созданиеспециализированных структур, оценивающих эффективность налоговых льгот привлечениеэкспертов передзаконодательным утверждением налоговыхльгот и прианализе результативностидействующихльгот анкетированиеРисунок 2.
– Критерии для оценки налоговых льготИсточник: составлено автором3. Разработана унифицированная методика расчета эффективностиинновационно ориентированных льгот, включающая поэтапный порядоки методы ее оценки (группировка льгот по направлениям стимулированияинновационной деятельности, корреляция с социально-экономическимиэффектами их действия, установка точки отсчета и временного периода,определениеспособовдисконтированияирасчетныхформул),иобоснована целесообразность ее использования в качестве типовой пооценке иных групп налоговых льгот.Обобщая мировые и отечественные методики оценки эффективностиналоговых льгот, были выявлены их основные характеристики, преимущества инедостатки.
В зарубежной практике применяются следующие методы оценкиналоговых расходов.Метод упущенных (потерянных) доходов. Метод включает в себяопределение суммы налогов, которые были бы уплачены при отсутствииналоговых льгот, т.е. исходя из базовой/нормативной структуры налогов(расчет нормативных налоговых обязательств налогоплательщиков при условии18их неизменного поведения и неизменных доходов от других налогов), и ихпоследующее сопоставление с суммой фактически уплаченных налогов.Метод восстановленных доходов.
Методом предусмотрено определениесуммы налогов, которые могут быть дополнительно уплачены в бюджет врезультате отмены налоговой льготы с учетом изменений в поведенииналогоплательщиков и влияния других налогов.Метод эквивалентных расходов. Метод заключается в определениисуммы прямых расходов, понесенных государством для достижения такогоуровня дохода налогоплательщика после уплаты всех налогов в условияхзамены налоговой льготы прямыми бюджетными расходами в форме субсидийили трансфертов, который у него был бы в условиях применения льготы. 8В мировой практике предпочтение отдают первому методу как наиболеепростому для проведения расчетов. При втором методе оценка налоговыхрасходов проводится с учетом изменений в поведении налогоплательщиков ивлияния других налогов, что требует проведения факторного анализа нашироком массиве данных.
Третий метод проще второго, но он требует учестьвсе прямые бюджетные расходы, направленные на достижение аналогичныхцелей. Несмотря на простоту первого метода для его применения необходимоиметь определенные знания в методологии формирования статистическойналоговой отчетности, на основе которой экспертным путем можно рассчитатьвыпадающие доходы бюджетов всех уровней в связи с применением налоговыхльгот.
В целях проведения оценки налоговых льгот и качественного аудитаСчетнойпалатыкорректируетсяРФстатистическаяпосредствомдобавленияналоговаяновыхотчетностьсведенийежегоднопообъемампредоставленных налоговых льгот.Изучая отечественный опыт, можно сказать, что почти все субъектыРоссийской Федерации разработали в 2004-2010 гг. свой Порядок оценкиобоснованностииэффективностипредоставленныхналоговыхльгот.Появление этих методик было вызвано внедрением в эти годы ПрограммыМайбуров И.А., Иванов Ю.Б. Налоговые льготы. Теория и практика применения. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2014.
С. 116819реформирования региональных и муниципальных финансов. Проведенныйанализ показал, что опыт российских регионов и муниципальных образованийпо оценке эффективности налоговых льгот отличается от методологии оценки,которая используется в развитых странах, в части учета социальных иэкономических эффектов, но метод расчета бюджетной эффективностисовпадает с одним из популярных методов оценки (метод упущенных доходов),который применяется зарубежными странами в Концепции налоговых расходовбюджета.Относительно федерального уровня, в период с 2012 года по 2014 годМинэкономразвития России совместно с Минфином России разработалиМетодику мониторинга и оценки эффективности налоговых льгот.
Методиканаряду с выпадающими доходами бюджетной системы (бюджетный эффект)учитываетрезультатыреализацииналогоплательщикамиполученныхпреимуществ (социальный и экономический эффекты). Направления иподходы, предложенные в Методике, лишены конкретики, но могут служитьаналитической основой для проведения оценки эффективности налоговыхльгот.Изучив зарубежный и российский опыт оценки налоговых льгот, можноконстатировать, что разработка единой, обязательной для использования приоценке всех налоговых стимулирующих механизмов методики сложна.
В связис этим в диссертации были даны собственные рекомендации по оценкеэффективности налоговых льгот. Так, подготовительным этапом при анализеэффективности налоговых расходов является выявление тех из них, которыецелесообразно оценивать в первоочередном порядке. Было определено, что этодолжны быть значимые в фискальном отношении льготы, отвечающиестратегическим целям государства.В течение нескольких лет в политической повестке дня в Россииключевым направлением выступает стимулирование инвестиций и переход наинновационный сценарий развития. Инвестиции неразрывно связаны синновациями, так как «инвестиции – разработка – процесс внедрения –получение качественного улучшения» составляют единый процесс создания20инновационной продукции.
В этой связи экспертным путем на основаниистатистической налоговой отчетности в диссертации было определено,насколько инновационно ориентированные льготы фискальны для бюджета,т.е. сколько недопоступает в бюджет в связи с применением этих льгот. Суммавыпадающих доходов бюджетной системы в связи со всеми установленныминалоговыми льготами в 2015 году по налогу на прибыль организаций составила639 млрд. рублей с ростом на 20% относительно 2014 года, по НДС – 565 млрд.рублей с ростом на 11%. В поступлениях это составляет в среднем 23% поналогу на прибыль организаций и НДС. По итогам 2015 года налоговые льготы,стимулирующие инновационную деятельность, составили 308 млрд.
рублей поналогу на прибыль организаций и 112 млрд. рублей по НДС (таблица 1).В связи со значительным объемом инновационно ориентированных льгот,атакжепланируемойоптимизациейбюджетныхрасходовврамкахгосударственных программ по направлению «Инновационное развитие имодернизация экономики» было доказано, что целесообразно оценивать такиельготывпервоочередномпорядке.Вдиссертацииразработанаунифицированная методика расчета эффективности инновационных налоговыхльгот, содержащая этапы и способы оценки их действия. Среди основныхэтапов можно выделить следующие:1) изучение зарубежного и российского опыта поддержки инновационнойактивности (прямой и косвенной);2) инвентаризация налоговых стимулов по инновациям в России,отвечающих качественным признакам понятия налоговая льгота;3) определение источников информации для мониторинга и оценкиэффективности налоговых льгот;4) проведение балльной и экспертной оценки эффективности налоговыхльгот, направленных на стимулирование инновационных процессов.Поэтапный порядок и расчетные методы, указанные в методике, являютсяуниверсальными и могут быть применимы при оценке иных групп налоговыхльгот ответственными исполнительными ведомствами.21Таблица 1.
– Влияние налоговых льгот по налогу на прибыль организаций и НДСна доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2014-2015 гг.млн. рублейВыпадающие доходы бюджетовбюджетной системы РФПоказателитемп2014 год2015 годроста,%Налог на прибыль организаций (по форме 5-П, 1-НМ)Поступило налога2 372 8432 598 848109,5Налоговые льготы всего534 981639 377119,5Налоговые льготы, стимулирующие319 103307 94096,5инновационную деятельность, в т.ч.расходы на НИОКР8 8218 74999,2амортизационная премия217 866222 746102,2повышающие коэффициенты84 96069 09681,3к основной норме амортизацииНалог на добавленную стоимость (по форме 1-НДС, 1-НМ)Поступило налога2 181 4202 448 348112,2Налоговые льготы всего507 415565 010111,4Налоговые льготы, стимулирующие105 468111 954106,1инновационную деятельность, в т.ч.освобождение от налогообложенияреализации исключительных прав наноу-хау (изобретения, полезные модели,18 57221 976118,3промышленные образцы и т.д.) ипатентовосвобождение от налогообложения86 89589 978103,5выполнения НИОКРИсточник: составлено автором по данным статистической налоговой отчетностипо формам 1-НМ, 1-НДС, 5-П (по состоянию на 01.01.2015, 01.01.2016)Методологияразработанногоалгоритмазиждетсяна положенияхметодики Минэкономразвития России и Минфина России и концепцияхзарубежной практики.
Методика учитывает специфику оценки инновационныхналоговыхльгот,стимулирующихразличныеэтапыинновационнойдеятельности: технологическая модернизация; приобретение патентов илицензий; НИОКР; обучение, подготовка и переподготовка персонала;реализация патентов и лицензий; развитие инновационного центра «Сколково»,ОЭЗ, СЭЗ, территории опережающего социально-экономического развития;инновационная деятельность в целом.224.Наосновеапробацииразработаннойметодикивыявленанеэффективность существующих амортизационных налоговых льгот, приотмене которых бюджет дополнительно получит не менее 300 млрд.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
