Автореферат (1152522), страница 2
Текст из файла (страница 2)
рублей дляпрямого бюджетного финансирования модернизации российской экономики.Теоретическаязначимостьполученныхнаучныхрезультатовзаключается в развитии теоретико-методических основ определения налоговойльготы и оценке эффективности льгот при высокой сложности разработки7единой, обязательной для использования при оценке эффективности налоговыхльгот методики.Практическая значимость результатов исследования. Разработанныев ходе исследования научные и практические рекомендации могут бытьиспользованы при определении, систематизации, инвентаризации и оценкеэффективностиналоговыхльготорганамиисполнительнойвласти,ответственными за оптимизацию налоговых льгот в рамках соответствующихгосударственных программ, а также заинтересованными лицами научногосообщества. Результаты проведенных расчетов эффективности наиболеезначимых в фискальном отношении налоговых льгот дают возможностьоптимизироватьрасходыбюджетовбюджетнойсистемыРоссийскойФедерации.Апробациярезультатовдиссертационногоисследования.Рекомендации по определению понятия налоговая льгота и выявлениюинновационных налоговых льгот, которые целесообразно оценивать впервоочередномпорядке,атакжеалгоритмпроведенияоценкиихэффективности использованы в аналитической работе Федеральной налоговойслужбы.Результаты, полученные в ходе исследования, использованы в отчетенаучно-исследовательской работы ФГБОУ ВО «РЭУ им.
Г.В. Плеханова» потеме«Экономическиепоследствияреализациинормналоговогозаконодательства для субъектов Российской Федерации и муниципальныхобразований в части получения субсидий из бюджета», а также в учебномпроцессе ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова» при преподавании дисциплин«Налогииналогообложение»,«Планированиеипрогнозированиевналогообложении», «Организация и методика налоговых проверок».Основные положения и результаты научного исследования обсуждены иодобрены на научных и научно-практических конференциях, в частности:Круглом столе «Налогообложение и учет в системе управления затратами ифинансамипредприятия»стемойдоклада«Основныетребования,необходимые для мониторинга и оценки эффективности налоговых льгот»8(Москва, 2017); VII Международной конференции «Совершенствованиеналоговой политики в условиях реиндустриализации» с темой доклада«Налоговые льготы как способ стимулирования инновационной деятельности:мониторинг и оценка результативности» (Москва, 2015); Международнойнаучно-практической конференции «Современная экономика: концепции имодели инновационного развития» с темой доклада «Оценка эффективностиналоговых льгот, направленных на стимулирование инновационных процессов»(Москва,2014);VМеждународнойнаучно-практическойконференции«Актуальные проблемы налоговой политики» с темой доклада «Современнаятрактовка понятия налоговых льгот» (Москва, 2013).Публикации.
Основные результаты исследования изложены в 8опубликованных статьях общим объемом 3,30 п.л., в том числе в 4 статьях врецензируемых научных изданиях, рекомендуемых ВАК при МинобрнаукиРоссии, объемом 1,73 п.л.Структура работы. Структура диссертации построена с учетомлогическойпоследовательностиизложенияматериаловпроведенногоисследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, спискаиспользованной литературы и приложений.9II.
ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НАЗАЩИТУ1. Выявлены качественные признаки, характеризующие понятиеналоговая льгота (тождественность с налоговыми преимуществами,определенностьльготируемойкатегорииналогоплательщиковизаконодательных способов снижения налогового бремени), позволяющиена практике классифицировать и инвентаризировать налоговые льготы вцелях количественной оценки их эффективности.Проведение количественной оценки эффективности налоговых льготневозможно без установления качественных характеристик данной категории,то есть без определения понятия налоговая льгота. В п.
1 ст. 56 Налоговогокодекса Российской Федерации дается следующее определение налоговыхльгот: «Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельнымкатегориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренныезаконодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другиминалогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность неуплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».Многие исследователи считают правовую дефиницию налоговых льготнедостаточно конкретной. В существующих подходах к определению понятияналоговая льгота, обозначенных в работах таких авторов, как Пансков В.Г.«Налоговые льготы: целесообразность и эффективность» (статья), И.В. Горский«О налоговом регулировании, налоговых льготах и функциях» (статья),Майбуров И.А., Иванов Ю.Б.
«Налоговые льготы. Теория и практикаприменения» (монография), Малинина Т.А. «Оценка налоговых льгот иосвобождений: зарубежный опыт и российская практика» (научный труд №146Р), в основном все сводится к уточнению отдельных положений, заменеотдельных слов их синонимами, расширению определения.Если для какого-то правила предусмотрены исключения, то они должныбыть прописаны неотделимо от самого правила. Так как все налоги закрепленына законодательном уровне, а налоговая льгота является факультативным10элементом налога, то определение данного понятия как исключения из общихправил в обязательном порядке также должно быть закреплено законодательно.Поэтому необходимо провести анализ определения льготы, закрепленного назаконодательном уровне, на предмет его полноты и корректности.Рассматривая определение налоговых льгот, установленное п. 1 ст.
56Налогового кодекса Российской Федерации, можно выделить следующиеключевые слова: категория налогоплательщиков (плательщиков сборов),законодательство, преимущество, неуплата налогов (сборов) или уплата вменьшем размере. Определив особенности понятия «льгота» как ключевогослова по сравнению с близкими по значению терминами, можно утверждать,что льгота и преимущество являются синонимами. При анализе положенийНалогового кодекса на предмет отнесения их к льготным следует убедиться,чтоналогоплательщикдействительнополучитпреимуществоотихприменения. Так, по налогу на прибыль организаций необходимо оцениватьнормы, касающиеся смежных событий и операций: если присутствует смежноеположение о невключении в налоговую базу расходов, то освобождение такогодохода не следует воспринимать как преимущество. Например, в качествесимметричных положений выступают пп. 24 п.
1 ст. 251 и п. 46 ст. 270 НК РФ(разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости).Для каждого налога Налоговым кодексом Российской Федерацииустанавливается налоговый (отчетный) период. Поэтому рассматривать, былолиснижение налоговогопредусмотренныхпериодов,обязательствапомаксимальнымналогу,изнужнокоторыхврамкахявляетсягод.Например, если рассматривать применение амортизационной премии за весьамортизационный период, то выпадающих доходов для бюджета нет.Преимущество в виде снижения налога на прибыль организаций у юридическихлиц также отсутствует.
Однако, если проводить анализ в рамках налогового(отчетного) периода по налогу, то сразу имеем и налоговый расход длягосударства и преимущество для налогоплательщика в виде дополнительныхсредств, которые он может инвестировать в расширение производства.Амортизационная премия считается самой значимой в фискальном отношении11налоговой льготой (выпадающие доходы бюджета в связи с применениемльготы составляют порядка 12% от общей суммы льгот по всем налогам).1Одним из основных спорных вопросов также выступает наличие взаконодательном определении словосочетания категория налогоплательщиков.В соответствии с распространенным определением понятия категория, даннымвмногочисленныхсловарях,какгруппалиц,предметов,явлений,объединенных общностью каких-нибудь признаков и (или) соответствующихопределенным условиям, налогоплательщиков можно разделить на группыисходя из сферы их деятельности (объединены общими интересами).Например, льготу по освобождению от НДС реализации медицинских товаровотечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемомуПравительствомРоссийскойФедерации,можноотнестиккатегорииналогоплательщиков, реализующих отдельные социально значимые товары.2Примером отнесения льготы к категории плательщиков сборов также можетслужить установление 50% освобождения от уплаты госпошлины дляинвалидов I и II групп.3 Таким образом, к категориям льготополучателей(налогоплательщиков или плательщиков сборов) можно отнести группы,объединенные общими интересами или отвечающие установленным критериям.Привязка налоговых льгот к категориям налогоплательщиков свидетельствует отом, что льготные положения не должны носить индивидуального характера.Чтобы правило не носило «формальный» характер, должны подключатьсясоответствующие структуры по борьбе с коррупцией.
Налоговый кодексРоссийскойФедерациинесодержитопределенияпонятиякатегорияналогоплательщиков (плательщиков сборов), поэтому в силу исключенияспорныхситуацийМинфинуРоссиинеобходимодатьразъясненияотносительно трактовки данного термина.И.А. Майбуров предлагает дополнить законодательное определениеналоговой льготы положением о том, что она является отклонением отОсновные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и наплановый период 2017 и 2018 годов2 Подпункт 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации3 Пункт 2 статьи 333.38 Налогового кодекса Российской Федерации112нормативных требований налогообложения (базовой структуры налога).Однако существующие в отечественной и западной литературе определениябазовой структуры налога, которые можно было бы положить в основуразграничения налоговой льготы от прочих преференций, не всегда приводят коднозначнымвыводам.Например,американскоесообществосчитаетускоренную амортизацию налоговой льготой, тогда как правительство СШАрассматривает все аспекты амортизации как структурные (нормативные).
ВРоссии заинтересованные ведомства (Правительство Российской Федерации,Минфин России, Счетная палата, ФНС России, Минэкономразвития России)считают повышающие коэффициенты амортизации и амортизационнуюпремию налоговыми льготами и рассчитывают выпадающие доходы бюджетоввсех уровней от их применения.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
