Автореферат (1152522), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Другим спорным примером являетсяприменение пониженных ставок налогов. Если нулевая или пониженная ставкиявляются исключением из общих правил, то их следует относить к льготам.Реальным примером может служить налоговая льгота по НДС, введенная с 2015года на ограниченный срок в качестве антикризисной меры:4 услуги поперевозкепассажировжелезнодорожнымтранспортомвпригородномсообщении облагаются по ставке 0 %. Ввиду разности в ставках у бюджетаобразуются выпадающие доходы: вычет по НДС исчисляется исходя из ставки18%, начисленная сумма налога – исходя из ставки 0%.
За 2016 год подано 111таких деклараций с налоговыми вычетами на сумму 9,8 млрд. рублей.5Таким образом, единого целостного подхода к пониманию того, чтоможно считать нормативными требованиями налогообложения, нет. Длявнесения изменений в законодательное определение понятия налоговая льготанеобходимо разработать единообразные критерии стандартных характеристикналога, доказать, что именно эти характеристики налога стандартны, внести ихв Налоговый кодекс Российской Федерации и обосновать смысл этогозаконодательного нововведения, что является нецелесообразным.Распоряжение Правительства Российской Федерации от 27 января 2015г №98-рПриложение 2 к форме № 1-НДС по состоянию на 01.01.2017 г.
(по декларациям за IVквартал 2015 года, I-III кварталы 2016 года)4513Разложив определение на ключевые составляющие, можно выделитьосновные признаки налоговых льгот (рисунок 1). Приведенные признакиявляютсядостаточнымидляопределенияпонятияналоговаяльгота.Современная законодательная трактовка налоговой льготы представляетсяполной, корректной, обоснованной, раскрывает сущность налоговой льготы иможет служить источником для оценки их эффективности. отожествляются спреимуществами предоставляются отдельным категориямналогоплательщиков(плательщиковсбора) должны быть установлены законодательством о налогахи сборахсуществуют дваосновных способаполученияпреимуществ:Признакиналоговыхльгот не уплачивать налогили сбор; уплачивать налогили сбор в меньшемразмереРисунок 1. – Основные признаки налоговых льготИсточник: составлено автором2.
Классифицированы требования к предоставлению налоговыхльгот и оценке их действия, содержащие методические, математические,организационные и экспертные критерии, устанавливающие системныйподход к мониторингу налоговых льгот и повышающие точность расчетових эффективности.Необходимостьоценкиэффективностиресурсаобусловленаегоограниченностью. Оценка эффективности заключается в сопоставлениирезультата (эффекта) того или иного действия с потребовавшимися для егоосуществления затратами.Обобщая опыт по оценке эффективности и эффектов примененияналоговых льгот, были определены следующие эффекты в зависимости отобласти их реализации: бюджетные, социальные и экономические.Бюджетныйэффектпредставляетсобойприростпоследующихналоговых доходов над текущими налоговыми расходами.Социальный эффект проявляется в повышении уровня жизни населения,сохранении и создании новых рабочих мест и других показателях.
При этом14сложность точной оценки данного эффекта заключается в отсутствии единогооценочного показателя и совокупном влиянии на улучшение социальныхпоказателей не только налоговых льгот, но и бюджетного финансированиясоциальных программ, а также общего повышения уровня жизни населения.Экономический эффект проявляется через увеличение финансовыхресурсов, остающихся в распоряжении налогоплательщика в связи суменьшением или отсутствием налоговых платежей, которые (ресурсы) могутбыть направлены на приобретение основных средств, расширение и обновлениепроизводства и технологий и, как следствие, создание новых рабочих мест,увеличение прибыли.Сопоставление налоговых льгот и их эффектов – задача сложная, так какналог является инструментом многовекторного действия.
В связи с отсутствиемединой методологии оценки льгот и наличием значительных проблем,возникающих при попытках государственных ведомств провести такую оценкуна практике, были классифицированы требования, определяющие критерии кпроведению государственной оценки налоговых льгот.Первая группа. Методические критерии: определение понятия налоговая льгота. При проведении оценкиэффективностиналоговыхльготопределением,установленнымвследуетстатье56руководствоватьсяНалоговогокодексаРоссийской Федерации.
Из всего многообразия различного роданалоговыхпреференцийиисключенийизобщихправилналогообложения необходимо выделить собственно налоговые льготы; определениецеливведенияналоговойльготы.Дляуспешногопроведения аудита эффективности налоговых льгот при их введениидолжны четко и ясно определяться конкретная цель ее предоставления, атакже результаты, планируемые к получению от ее применения; определение информационных источников для анализа налоговых льгот.Для оценки бюджетного эффекта необходимо рассчитать выпадающиедоходыбюджетаотпримененияналоговойльготынаосновестатистической налоговой отчетности, общедоступной на портале15Федеральной налоговой службы.
Источником для оценки социального иэкономического эффекта может служить информационная база Росстата; выработка общего алгоритма по проведению мониторинга и оценкиэффективности налоговых льгот.Вторая группа. Математические (расчетные) критерии: определение времени (лага) проявления эффекта после введениясоответствующей льготы. Определение временного лага необходимо,чтобы адекватно соотносить соответствующие налоговые расходыданного периода (года) с эффектом (бюджетным, экономическим,социальным) того периода, в котором начинает проявляться этот эффект; приведение сопоставляемых величин к одному периоду временипосредствомдисконтированиявследствиеразнойвеличинысопоставляемых налоговых расходов с соответствующим эффектом вусловиях значительной инфляции; эконометрический анализ многовекторного влияния налоговых льгот.Неясно, насколько получаемый эффект от внедрения той или иной льготыочищен от действия других (объективных и субъективных) факторов,которые приводят к образованию аналогичного эффекта вне зависимостиот применения льготы.6 Получить чистое влияние фактора крайнезатруднительно,ноопределеннымрешениемпроблемыпринепосредственном проведении оценки эффективности может стать отбортолько тех показателей (эффектов), которые имеют с налоговымильготами наиболее тесную корреляцию.
Установить такую взаимосвязьвозможно с помощью регрессионного анализа (отбор факторов и расчеткоэффициентов корреляции применяется на начальном этапе построенияуравнения многофакторной регрессии), выполняемого в программномпакете «Gretl. GNU Regression, Econometrics and Time-series Library»(Библиотека для регрессий, эконометрики и временных рядов).Третья группа. Организационные критерии:Майбуров И.А.
Оценка налоговых расходов и эффективности налоговых льгот//Общество иэкономика. 2013. № 4. С. 81-82616 должное организационное оформление; создание специализированных структур, оценивающих эффективностьльгот. Каждый вид налоговых льгот следует закрепить за органамиисполнительной власти – министерствами, поручив им осуществлятьанализ обоснованности введения, необходимости и целесообразностисохранения каждой из установленного законом перечня налоговыхпреференций. Такого же мнения придерживается и Пансков В.Г.7 Вчастности, за Минсельхозом можно было бы закрепить мониторингналоговыхльгот,предоставленныхналогоплательщикам,занимающимся производством и переработкой сельскохозяйственнойпродукции.
За Минпромторгом – все налоговые преференции,направленные на стимулирование инвестиций в приоритетные отраслиэкономики (в том числе и в сельское хозяйство). Мониторингсоциальных налоговых льгот можно было бы возложить на МинтрудРоссии.Анализомэффективностистимулирующихналоговыхмеханизмов развития малого и среднего предпринимательства моглобызанятьсяМинэкономразвития.Обобщениепредложенийминистерств следовало бы возложить на Министерство финансов,которое совместно с Минэкономразвития на основе анализа указанныхпредложениймоглобыинициироватьизменениеналоговогозаконодательства.
Проводить мониторинг и аудит эффективностиналоговых расходов могла бы также и Счетная палата РФ.Четвертая группа. Критерии на основе экспертных оценок: проведение анкетирования хозяйствующих субъектов; предварительноеобсуждениеэкспертнымсообществом(заинтересованные ведомства и привлеченные специалисты) привведении налоговых льгот перед законодательным их утверждением; привлечение экспертов при анализе результативности действующихналоговых льгот.Пансков В.Г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
