Диссертация (1150947), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Доказано, что недостаток чеканной монеты в период ренессанса экономики привел к необходимости регистрации долговых обязательств. Установлено, что первые учетные системы решали только задачу информирования о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами. Это подтверждено анализом7архивных материалов флорентийских банкиров на ярмарке Сан-Брокколо подБолонья (1211 г.), компании Gentile De Sassetti (1278–1284 гг.), данными, содержащимися в Персональном буклете Messer Filippo Cavalcanti (1290–1324 гг.), икомпании Франческо Датини в Авиньоне (1363–1367 гг.). В банках отражалисьне только прямые расчеты с клиентами банка, но и поручительства по взаимнымрасчетам между клиентами банка.
Это способствовало возникновению внутрибанковских и межбанковских расчетов, а также активизации деловой жизни.2. Обнаружена в Первой компании Ф. Датини в Авиньоне одна из самыхранних памятных книг с названием Recordanze (1363 г.). Лука Пачоли (1494 г.)описал книгу с подобным названием, как предназначенную для несистемных записей, то есть не имеющую системных связей с бухгалтерским учетом. Доказанона реальных примерах, что книга Recordanze (1363 г.) имела двойное назначение:для личных записей купца (как в трактате Пачоли) и выполняла функции отсутствующего в учетной системе Мемориала, предназначенного для первичной регистрации системных записей, подлежащих переносу в Главную книгу. Показанмеханизм выделения из Recordanze Мемориала, предназначенного для системных записей.3.
Детальное исследование ранних книг компаний Ф. Датини в Авиньонеподтвердило мнение отдельных авторов относительно деления Главной книги надва раздела: счетов дебиторов и счетов кредиторов. На наш взгляд, более правильно утверждать, что на одно физическое или юридическое лицо одновременно открывались два счета: дебиторской и кредиторской задолженности. Подробно описана процедура вывода конечного (или промежуточного) дебетовогоили кредитового сальдо с учетом накопленных итогов.
Доказано на реальныхпримерах, что счет собственника воспринимался как персональный счет обычного третьего лица по отношению к первому лицу, то есть компании, и на неммогло сформироваться как кредитовое, так и дебетовое сальдо.4. Описаны требования к ведению ранних книг учета движения наличных.На примере одной из сохранившихся книг «Entrata e Uscita» (1367 г) детальноописана процедура расчета остатка наличности. Заслуживает внимания8положение, согласно которому записи оттока наличности, зарегистрированные вМемориале, индивидуально разносились в «Uscita», в то время как в «Entrata»переносились накопленные данные прихода наличных по дням или за несколькодней, объединяющие несколько страниц Мемориала.5.
Выявлены методы исчисления финансового результата, применяемые всредневековой бухгалтерии. Приведены доказательства, что прогрессивный метод расчета, применяемый в двойной бухгалтерии, основанный на сопоставлении полученных доходов и обеспечивших их расходов с использованием специальных счетов «покупки и продажи товаров», не встретил всеобщего признанияи многие компании, например, Алберти дель Джудиче (1304 г.), еще несколькостолетий применяли статическую модель исчисления финансового результата,основанную на инвентаризации имущества, дебиторской и кредиторской задолженности.
Детальный анализ учетных методик исчисления финансового результата, применяемых в компаниях Алберти дель Джудиче (1302–1329 гг.) и Франческо Датини в Авиньоне (1366–1410 гг.), показал их принципиальную идентичность.Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что оно восполняет недостаточность в теории учета для исследуемой области, предлагает новый взгляд на историю бухгалтерского учетана ранних стадиях его развития. Влияние данного исследования на приращениезнаний об учетной теории и ее истории состоит в выявлении закономерностейстановления и развития методического обеспечения и учетных процедур, а такжемеханизма функционирования ранних учетных систем.
Данное исследование дополняет теорию новой информацией о применении бухгалтерских регистров, методиках учета наличных, построения аналитических балансов исчисления финансового результата. Практическая значимость характеризуется возможностьюиспользования выявленных закономерностей и принципов для разработки современных бухгалтерских систем и их моделирования.Диссертация также может быть использована при разработке специальныхкурсов по программам магистратуры и аспирантуры.9Апробация результатов исследования. Основные положения и выводыдиссертации были представлены в докладах на международных и всероссийскихнаучных и научно-практических конференциях: II Международная научно-практическая конференция «Роль i мiсце бухгалтерського облiку, контролю йаналiзу», 6–7 декабря, Киев – 2012 г.; Международная научная конференция «IIСоколовские чтения Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее» (СанктПетербургский госуниверситет, Санкт-Петербург, Россия, 2013); III InternationalConference on Luca Pacioli in Accounting History.
III Balkans and Middle East Countries Conference on Auditing and Accounting History (3rd BMAC) – (Istanbul, Turkey, 2013); The 2013 American Accounting Association Annual Meeting, August 3–7, 2013, Anaheim, CA, USA; Innovation in accounting thought and practice: The seventh Accounting History International Conference. (Seville, Spain. 25–27 September2013); Международный экономический симпозиум – 2015, III Международнаянаучная конференция — Соколовские чтения «Бухгалтерский учет: взгляд изпрошлого в будущее» (Санкт-Петербургский госуниверситет, Санкт-Петербург,Россия, 2015); II Международная научно-практическая конференция «Совершенствование учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики» (Полоцкий государственный университет, Новополоцк, Беларусь, 2015); World Congress of Accounting Historians (24–28 June 2016, Pescara, Italy); The 2016 American Accounting Association AnnualMeeting (August 6–10, 2016, New York, USA); Международный экономическийсимпозиум – 2017, IV Международная научная конференция – Соколовские чтения «Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее» (Санкт-Петербургскийгосуниверситет, Санкт-Петербург, Россия, 2017).Публикации.
По теме диссертации опубликовано 22 печатные работы, изкоторых 13 опубликованы в периодических изданиях, рекомендованных ВАКдля публикации результатов диссертационных исследований (в т.ч. 3 – в периодических изданиях, индексируемых в Web of Science RSCI), 7 – в зарубежныхнаучных изданиях (1 – в изданиях ВАК других государств).
Общий объем публикаций – 21,72 п.л., в том числе принадлежащий соискателю – 11,49 п.л.101 Учет расчетов с дебиторами и кредиторамив ранних книгах простой бухгалтерии1.1 Самый ранний архивный документ бухгалтерии (1211 г.)Любое исследование, посвященное истории средневековой бухгалтерии,следует начинать с изучения самого раннего из сохранившихся бухгалтерскихдокументов. Во флорентийской библиотеке, носящей имя Mediceo Laurenziana,хранится этот важнейший первоисточник [1], датированный 1211 г., на которыйпредъявляют одновременно претензии и бухгалтеры, и банкиры. Для первых, этопример ранней бухгалтерии, для вторых – свидетельство раннего банковскогодела.Это два случайно сохранившихся листа из книги libri delle ragioni, принадлежавшей компании флорентийских банкиров, чьи имена не установлены, которые предоставляли денежные займы во Флоренции, Болоньи и Пизе.
Правда, основная масса записей относится к ярмарке в Болонья (Сан Брокколо – SanBrocolo), ежегодно открывающейся 1 мая.История находки весьма оригинальна. Архивный документ сохранилсятолько по той причине, что он служил обложкой к юридическому трактату болеепозднего периода.Профессор Пиетро Сантини [251, с. 161–196] был первым, кто описал документ полностью. Он сделал все возможное, чтобы воспроизвести каждую сохранившуюся запись. Сантини применял химикаты, вытягивая запись за записью, чтобы прочитать текст, но ценой повреждения манускрипта. П. Сантинипроявлял интерес к тексту, не как историк бухгалтерии, а больше с лингвистической точки зрения. В то же время он обратил внимание, что счета велись простойзаписью, где дебет и кредит присутствуют неявно [251, с.
162].В исследовании Ф. Беста, отмечено, что каждая колонка содержала смешанные (дебиторов, или получателей займов, и кредиторов, или держателей11депозитов) счета, а внутри секции записи располагались непрерывно одна за другой [148, c. 423].Ф. Мелис заинтересовался фрагментами записей 1211 г. при написанииклассического труда в 1950 г. Он перевел несколько записей на счетах, проанализировал структуру каждого параграфа [216, с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
