Совершенствование методического инструментария аудиторских проверок (1142753), страница 11

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 11)

База знаний, которую аудиторзаполняет в рамках нормативных правовых актов, помогает ему собрать иобобщить в удобной форме достаточную и необходимую информацию, наосновании которой аудитор принимает решение о проведении аудита.На основании расписанных процедур функциональной части ИСАможно сделать вывод, что данная стадия подготовительного этапасущественносокращаетвремяработаудитора,ставяаудиторапреимущественно в ограничивающие и обязательные рамки проведенияаудита,чтопозволяетсформироватьработувсоответствиисзаконодательством, не упустить важную информацию из вида и сократитьвремя работ.Подготовка письма о проведении аудита и договора оказанияаудиторских услуг.Согласование условий на проведение аудита регламентирует ФСАД№12. Письмо о проведении аудита документально подтверждает согласие напроведение аудита или принятие предложения о назначении официальнымаудитором.

В письме о проведении аудита аудиторская фирма разъясняетклиенту базовые принципы аудита, права и обязательства сторон. Аудируемоелицодолжнописьменноподтвердитьсогласие на условия аудита,предложенные аудиторской организацией. Условия оказания аудиторскихуслуг отражаются документально в договоре.64ИСА реализуется на данной стадии за счет ввода аудиторомнеобходимой стандартной информации для составления письма о проведенииаудита и договора, которые система формирует на выходе: наименование аудируемого лица, контактные данные, уполномоченныелица, а также реквизиты; цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности; ответственность руководства аудируемого лица за подготовку ипредставление бухгалтерской (финансовой) отчетности; объем аудита, включая ссылки на законодательство РоссийскойФедерации и ФСАД; аудиторскоезаключениеилюбыеиныедокументы,которыепредполагается подготовить по результатам аудита; информация о том, что в связи с применением в ходе аудитавыборочных методов тестирования и другими свойственными аудитуограничениями, наряду с ограничениями, присущими системамбухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица,имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числесущественные, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетностимогут остаться необнаруженными; требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерскойдокументации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведенияаудита; цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядокпризнания услуги оказанной и порядок расчетов; договоренности, связанные с координацией работы аудитора исотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита; правоаудитораполучитьотруководствааудируемоголицаофициальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;65 обязательстворуководствааудируемоголицасодействоватьвнаправлении запросов кредитным организациям и контрагентамаудируемого лица с целью получения информации, необходимой дляпроведения аудита; обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствиесотрудников аудитора при проведении инвентаризации имуществааудируемого лица; договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудитадругих аудиторов и экспертов; договоренность о привлечении к совместной работе внутреннихаудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица; договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемогоаудитора с предшествующим аудитором (при его наличии); любые ограничения ответственности аудитора в соответствии сзаконодательством Российской Федерации и ФСАД; информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором иаудируемым лицом [12].На выходе ИСА предлагает сформированное письмо о проведенииаудита и договор оказания аудиторских услуг на основании введенных данныхаудитором с возможностью редактирования в ручном режиме.Этап планирования:Этап планирования является важным элементом аудиторского цикла.Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важнымобластям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявленыпотенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальнымизатратами, качественно и своевременно.

Планирование позволяет эффективнораспределять работу между членами группы специалистов, участвующих ваудиторской проверке, а также координировать такую работу [13].66Аудитору необходимо составить и документально оформить общий планаудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведенияаудиторской проверки, представлен в приложении Г.После выполнения вышеописанных процедур аудитор получает полный«пакет» информации об аудируемом лице, на основании которого приступаетк планированию. Аудитору необходимо составить и документально оформитьпрограмму аудита, определяющую характер, временные рамки и объемзапланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществленияобщего плана аудита [13].Руководительаудиторскойгруппыопределяетпланируемыйаудиторский риск и планируемый уровень существенности на основаниипрофессионального суждения.Неотъемлемый риск выражает меру ожидания аудитором вероятностисодержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину,которая представляет собой тест, который аудитор редактирует в случаенеобходимости.

Данный тест содержит перечень вопросов, на которыеаудитор дает ответы путем выставления баллов, которые в свою очередьобрабатывает ИСА и производит расчет вероятности неотъемлемого риска.Притестированиисредствконтроляможетпроводитьсяинспектирование документов, подтверждающих хозяйственные операции илисобытия, наблюдение за осуществлением контроля, опрос и прочиепроцедуры. Оценка риска средств контроля представляет собой процессопределения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля аудируемого лица, с точки зрения предотвращения или обнаруженияи исправления существенных искажений. Помощь в проведении тестированияреализуется методикой тестирования, представляющей собой перечень тестовв виде вопросов, которые аудитор редактирует в случае необходимости, иопределенным алгоритмом обработки ответов.

Варианты вопросов и ответов67выбираются аудитором из предлагаемого перечня на основе тестов,проведенных аудитором.Дляопределенияобщегоуровнясущественности ИСА делаетавтоматический расчет величин базовых показателей, выбираемых аудитором,их вклад в долю существенности, а далее распределение существенности постатьям бухгалтерской отчетности.Вопрос оценки существенности в аудите заключается прежде всего ввыборе конкретной базы, включающей один или несколько показателейбухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критериясущественности – величины предельно допустимой ошибки.

Выборконкретного метода является предметом аудиторского суждения. Дляопределения уровня существенности ИСА делает расчет величин базовыхпоказателей, выбираемых аудитором, на основании которых выполняетсярасчет.Суть аудиторской выборки (выборочной проверки) заключается в том,что на основании ряда элементов аудитор делает вывод о всей генеральнойсовокупности. Выделяют два метода выборочной проверки: статистический инестатистический. Решение об использовании конкретного метода ввыборочной проверке является предметом профессионального сужденияаудитора с позиций более эффективного способа получения достаточ ныхнадлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах. Расчетвеличины аудиторской выборки производится для каждого объекта аудита.При расчете ИСА производит расчет объема выборки на основе ранеевыполненных расчетов неотъемлемого риска, рисков Систем ВнутреннегоКонтроля (СВК) и Систем Бухгалтерского Учета (СБУ), существенности иаудиторского риска, позволяя осуществлять корректировку существенностипроверяемой статьи баланса с учетом предварительного тестирования СВК иСБУ, относящихся к данному разделу аудита.

В результате ИСА формирует68построение выборочной совокупности на основе выбранного метода, чтодостигается за счет интеграции ИСУ и ИСА.Рассмотрим данные положения на примере построения выборки дляпроверки сальдо по счетам учета основных средств. Обычно в организацияхсферы материального производства количество и номенклатура основныхсредств и количество операций с ними достаточно велики, и при проверкесальдо по счетам учета основных средств и операций с ними применяютсястатистические методы выборки.

Если количество и номенклатура основныхсредств не столь велики, то целесообразно применение нестатистическихметодов выборки. Применение ИСА для целей выборки реализуетсяпосредством: формирования проверяемой совокупности. Совокупность операцийбухгалтерскогоучета необходимоструктурировать.В качествеэлементов проверяемой совокупности могут выступать однотипныегруппы операций, остатков по счетам. Необходимо не просто отобратьоперации по какому-либо счету бухгалтерского учета, а предварительноразбить совокупность операций на однотипные группы операций.Методологическинеправильновключатьводнупроверяемуюсовокупность разные по смыслу операции, даже если эти операции поодному счету.

Характеристики

Список файлов диссертации