Совершенствование методического инструментария аудиторских проверок (1142753), страница 13

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 13)

При выполнении аналитических процедураудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязеймежду данными финансового и нефинансового характера. Аналитическиепроцедуры предполагают также исследование выявленных отклонений ивзаимосвязей, которые противоречат другой информации или существеннорасходятся с прогнозируемыми данными [9, статья 18]. Аналитическиепроцедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитороминформации.75Загрузка данных из ERP-систем ведения единой информационной средывсех сфер деятельности предприятия в ИСА, включающей в себя не толькобухгалтерский учет, но и прочие виды учета и систем профессиональногоанализа рынков финансовых и нефинансовых показателей компаний,например СПАРК, позволяет автоматизировать проведение аналитическихпроцедур на высоком уровне с минимальным вовлечением аудитора.ИСА выполняет аналитические процедуры, рассматривая финансовую ииную информацию об аудируемом лице в сравнении: с сопоставимой информацией за предыдущие периоды; сожидаемымирезультатамидеятельностиаудируемоголица,основанными на данных управленческого учета, а также бюджетами,прогнозами или их комбинациями, автоматически выгружаемыми изданных ERP-систем клиентов; с выполненными стандартными аналитическими процедурами; с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность(например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лицак сумме дебиторской задолженности со средними отраслевымипоказателями или с показателями других организаций сопоставимогоразмера в той же отрасли экономики с загрузкой данных из системыСПАРК) [58].Так, например, при выполнении аналитических процедур в отношениивыручки ИСА самостоятельно выполняет расчет на основании загруженныхданных управленческого учета аудируемого лица из ИСУ (к примеру ERP), атакже на основании введенных данных условий договора в отношении ценыпосредством процедуры инспектирования.

На основании количества и ценысистема автоматически выполняет аналитическую процедуру оценки выручки.При наличии существенных разниц аудитор выявляет их природу ианализируетнапредметпроведениядополнительныхнеобходимости корректировочной проводки.процедури76Для ИСА при загрузке из ERP-систем и СПАРКа выполнениеаналитических процедур не несет никаких дополнительных затрат ввидуминимального вовлечения аудитора (особенно их подготовка и расчет),однако позволяет повысить эффективность проверяемых статьях отчетностипри минимальных затратах.Процедура «повторное проведение».

При выполнении аудиторскойпроцедуры «повторное проведение» аудитор самостоятельно выполняетпроцедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись,соответственно ИСА выполняет необходимые процедуры, описанные выше.Завершающей стадией является сбор выводов в отношении достоверностивсех статей отчетности аудируемого лица: ИСА отображает замечания,сформированные аудитором в отношении всех статей отчетности, а в своюочередь,аудитор,располагаяданнойинформацией,подготавливаетаудиторское заключение из списка имеющихся шаблонов, сформированныхИСА.

Сплошная автоматизация каждой процедуры с помощью ИСА являетсямаловероятной, однако даже при наличии неполной автоматизации оказываетсущественное влияние на работу аудитора. Процедуры по существу являютсянаиболеетрудоемкимиисложными.Частьаудиторскихкомпанийпредпочитают не использовать какие-либо ИСА, в то время как их внедрениемоглобысущественноупроститьработуаудиторскойкомпании,оптимизировав затраты и повысив качество оказываемых услуг.Реализация данных процедур находит свое место также в разрезеучастков аудита.Наиболее частыми процедурами при аудите участка «денежныесредства» являются получение подтверждений посредством запросов в банкоб остатке на определенную дату. В данном случае ИСА самостоятельноподготавливает подтверждения в банк, которые аудитор впоследствиинаправляет.

При получении подтверждений от банка аудитор вноситполученные данные, а в случае отклонений анализирует природу и причину77разницы. Несмотря на несложность выполнения данной процедуры, процедуратрудоемка, в то время как наличие интеграции в учетную систему позволяетподготовить необходимые запросы достаточно быстро. Тем не менее,аудитору как минимум необходимо выполнить отправку запросов вбанковские учреждения, а также обработать и внести результаты в ИСА.В отношении участка учета «кредиты и займы» наиболее частоиспользуемой процедурой являются подтверждение остатков и оборотов покредитам и займам у организаций, выдавших их: аналитические процедурыподтверждения затрат по процентам, пересчет процентов, пересчет ковенант.Процедура подтверждения может быть представлена как вышеописанныепроцедуры в секции «денежные средства», аналитическая процедураподтверждения затрат по процентам за счет известного изменения датыгашения кредита, а также процентной ставки по нему, а также автоматическийпересчет ковенант и процентов на основании подтвержденных первичныхданных.

Все описанные процедуры можно автоматизировать посредствомИСА, однако вовлечение аудитора в данный процесс остается приоритетным,ввиду необходимости ввода и проверки составления в соответствии сзаконодательством условий договоров, а также поиска ошибок и разработкипредложений по их исправлению.Аудит участка учета «дебиторская задолженность» и аудит участкаучета «кредиторская задолженность» являются, как правило, достаточнотрудоемкой работой. Основной способ получения аудиторских доказательствв данной секции является запрос подтверждения от дебитора или кредитора.Аудиторзатрачиваетбольшоеколичествовременинаподготовкуподтверждений, попавших в выборку.

В то же время при наличии доступа кданным учета, в котором присутствует наименование дебитора/кредитора, егоадрес – ИСА самостоятельно может подготовить подтверждения, чтоэкономит большое количество времени и снижает вероятность ошибки. Как ив отношении остальных секций, потребность вовлечения аудитора остается78высокой ввиду необходимости физической отправки, получения и обработкидокументов, а также подтверждения его юридического статуса.На участке «основные средства», как и на участке «нематериальныеактивы» присутствуют наиболее стандартные процедуры аудита, чтообуславливает возможность их автоматизации.

При условии ввода аудиторомв систему всех необходимых характеристик объектов основных средств ИСА всамостоятельном режиме может выполнить пересчет амортизации (ввидуналичия подтвержденной первоначальной стоимости, метода амортизации инеобходимых деталей для метода амортизации). В отношении остальныхпроцедур ИСА ограничивается составлением необходимых запросов дляполучения аудиторских доказательств. В то же время, как и в отношенииостальных секций, степень вовлечения аудитора остается высокой ввидунеобходимости физического подтверждения наличия объектов основныхсредств, обработки первичных документов.При аудите участка «выручка» также можно выделить стандартныепроцедуры, которые носят отраслевой характер.

В зависимости от отраслиИСА может быть применена для автоматизации составления подтвержденийтретьимлицам,дебетовогооборотадебиторскойзадолженности,аналитических процедур получения аудиторских доказательств, при загрузкеданных управленческого учета и т.д.При аудите участка «затраты» также можно выделить стандартныепроцедуры, носящие отраслевой характер.

В зависимости от отрасли ИСАможет быть применена для целей автоматизации составления подтверждений,аналитических процедур получения аудиторских доказательств, при загрузкеданных управленческого учета и т.д.На заключительном этапе ИСА выводит все замечания, ранеезанесенные в базу данных, после анализа на которых ИСА подготавливаетаудиторское заключение на основе библиотеки шаблонов документов, а такжеотчет по результатам проведения аудита для аудируемого лица.79На современном этапе аудитор выступает в роли догоняющего поотношениюксвоимклиентам,аудируемымлицам(вотношениииспользования современных ИТ), многие из которых перешли на комплексныесистемыэлектронногоучетаданныхивнедрилиэлектронныйдокументооборот. Интеграция ИСА в работу аудитора позволит быстрееобработать электронные данные аудируемого лица и обеспечит возможность(сминимальным вовлечением аудитора)дистанционного проведениякачественного аудита на основных стадиях аудиторского цикла.

Такимобразом, внедрение современных ИТ приводит к следующим положительнымэффектам:снижениесебестоимостиаудиторскойпроверкизасчетперекладывания наиболее стандартных аудиторских процедур на ИСА, иповышение ее качества за счет более жесткого регламента проведенияпроверки, а это именно то, что требует современное бизнес-сообщество.Соответствие функциональной части ИСА на основных этапахаудиторского цикла и ПП представлено в таблице 2.5:80ЭтапПроцедура в ИСАПодготовительный этапТаблица 2.5 – Соответствие функциональной части ИСА и ПП на основных этапах аудиторского цикла ФормированиеРеализация в ППстандартныхзапросов Редактирование, физическая отправка запросов,одеятельности аудируемого лица и последующая-загрузка ответов в систему Аудит ХР, Выполнение финансового анализа аудируемого лица Подготовка шаблона письма о проведении аудита иЭкспрессАудит:ПРОФ, IT Аудитполучение, загрузка в систему и их анализ Оценка результатов финансового анализа Редактирование и отправка Аудит ХР, IT Аудитдоговора оказания аудиторских услуг Формирование стандартных запросов о системе Редактированиебухгалтерского учета, системе внутреннего контроля  Аудит ХР,аудируемого лица и последующая загрузка ответов вЭкспрессАудит:ПРОФ, IT Аудит Аудит ХР,систему Конструктор оценки аудиторских рисковЭтаппланированияРеализация человекомЭкспрессАудит:ПРОФ, IT Аудит Установление уровня существенности посредством  Аудит ХР,конструктораЭкспрессАудит:ПРОФ, IT Аудит Расчет величины аудиторской выборки посредством  Аудит ХР, IT Аудит Аудит ХР,конструктора Разработкапрограммыаудитапосредствомконструктора Распределение заданий между членами аудиторскойпроверки посредством конструктораЭкспрессАудит:ПРОФ, IT Аудит Аудит ХР,ЭкспрессАудит:ПРОФ, IT Аудитзапросов,ихотправка,получение, анализ и загрузка в систему Расчетаудиторскогорисканаоснованиивведенного риска необнаружения и оцененных впредыдущем шаге неотъемлемого риска и рискасредств контроля Выбор статей для оценки уровня существенности Выборметода,редактированиепараметров,отправка запросов и оценка результатов Выбор из шаблона процедур, необходимых длявыполнения Выбор и распределение обязанностей междучленами команды81Сбор аудиторских доказательствПродолжение таблицы 2.5Автоматизацияопределенных процедурсуществу•Подтверждение•Пересчет•Запрос•Повторное проведение•Аналитические процедуры•Инспектирование•НаблюдениеОтсутствует Оценка допущения непрерывности деятельностиЗавершающийэтапОтправка запросов, анализ, оценкапопредприятияшаблонаотчетазаключенияИсточник: составлено авторомиаудиторскогоПРОФ, IT Аудит Аудит ХР, ЭкспрессАудит: Хранение выявленных нарушений Подготовка Аудит ХР, ЭкспрессАудит:ПРОФ, IT Аудит Аудит ХР, ЭкспрессАудит:ПРОФ, IT АудитОценкарезультатованализа на предметнепрерывности деятельностиАнализ выявленных замечанийРедактирование, подписание82ГЛАВА 3ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ3.1.

Характеристики

Список файлов диссертации