Совершенствование методического инструментария аудиторских проверок (1142753), страница 10

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 10)

Аналитическиепроцедуры в ходе предварительного ознакомления с бизнесом аудируемого лицасводятся преимущественно к типовым действиям, а именно: расчету основныхабсолютных и относительных показателей для оценки финансовой устойчивостиорганизации и эффективности организации, а также оценки динамики основныхпоказателей деятельности организации. Не менее важным элементом являетсяиспользование аналитических процедур на стадии проведения аудита посуществу,которыйпредполагаетдетальныерасчеты,разнообразныеаналитические подходы, комбинированные математические и статистическиеметоды и их применение к отдельным статьям отчетности или их составляющим,атакжеоценкусогласованностиформиконтрольных соотношений.56Используемые методы зависят как от цели теста проверяемой статьи, так и уровнясущественности и риска. Применение аналитических процедур позволяетаудитору оценивать необходимость увеличения количества или, наоборот,сокращения детальных аудиторских процедур.

При проведении анализа аудиторсравнивает абсолютные и относительные показатели за проверяемый период спрошлыми и прогнозными показателями, а также контрольные соотношения напредмет необычайных колебаний. Наличие таких колебаний может быть вызванопреднамеренными и непреднамеренными ошибками, что далее определяетаудитор. В то же время использование анализа необходимо аудитору для оценкидопущения непрерывности деятельности.Вотношенииметодовкоэффициентногоанализанаиболеечастоиспользуются: показатели оборачиваемости; показатели ликвидности; показатели рентабельности; показатели финансовой устойчивости; инвестиционные показатели.На заключительной стадии аудиторской проверки применение методовфинансового анализа необходимо для оценки результатов и подготовкиаудиторского заключения. На данном этапе аудитор уже имеет все необходимыеданные об аудируемом лице, которые с учетом использования финансовогоанализа дают более глубокую картину о его состоянии, и на основании которыхмогут быть выданы рекомендации аудируемому лицу о состоянии его бизнеса испособах повышения его эффективности.Особую значимость аналитические процедуры начинают приобретать вусловиях расширения границ аудита, в ходе которого аудитор становится«доктором» бизнеса.

Использование финансового анализа при аудите в егошироком понимании подразумевает выработку рекомендаций по повышениюэффективности ведения бизнеса на основе текущей и прогнозной информации.57Расширение границ аудита подразумевает применение более широкого спектраинструментария финансового анализа при проведении аудиторской проверки,которое подразумевает использование тех же методов финансового анализа, что ив классическом аудите, но в большем количестве и при более глубоком идетальном анализе. Наиболее стандартные методы анализа, используемые припроведении аудита - горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный, атакже методы финансовых коэффициентов, представленные в приложении Б.Расчет всех вышеупомянутых факторов является для аудитора затратным повремени, так как для подготовки необходимой расчетно-аналитической базытакжетребуетсяотаудитораопределенныйуровеньквалификации.Использование информационно-аналитических систем позволяет облегчитьпроцесс расчетов, сделать его более дешевым и предоставляет аудиторувозможность анализировать уже обработанный и подготовленный наборнеобходимых абсолютных и относительных данных как ретроспективной, так ипрогнозной информации.В настоящее время существует большое количество ПП, позволяющихпроводить финансовый анализ и аналитические процедуры.

Это такие ПП, какИНЭК-Аналитик, AuditExpert, Альт-Финансы, Финансовый анализ: ПРОФ,Экономический Анализ и др. В таблице 2.3 представлены основные функциианалитических ПП. Необходимо отметить, что в целом все существующие ППсхожи по инструментарию и благодаря развитию современных ИТ являютсяудобными и незаменимыми инструментами как для аудиторов, так и дляработников финансовых служб.58Таблица 2.3 – Основные функции информационно-аналитических программИНЭК серииАналитикAuditExpertФинансовыйанализ: ПРОФЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ«АльтФинансы»Коэффициентныйанализ,рассчитываемыйнаосновании данных Баланса и Отчета о прибылях иубытках основных групп показателей: рентабельности,ликвидности, деловой активности и структурыкапитала.ДаДаДаДаДаВозможностьпроведениявертикальногогоризонтального и трендового (относительно базовогогода) финансового анализа по формам бухгалтерской иуправленческой отчетности.ДаДаДаНетДаАнализликвидностидляопределенияплатежеспособности и оценки риска сниженияликвидностиДаДаДаДаДаПолучение прогноза на основании накопленных за рядпериодов данных ретроспективной отчетности.ДаДаДаДаДаАнализ безубыточности для оценки запаса финансовойпрочности предприятия.ДаДаДаНетНетИсточник: составлено автором на основании данных разработчиков ПП [85, 86, 87, 88, 90].Исходя из перечисленных функций, можно сделать вывод, чтоиспользование аналитических процедур посредством ПП при проведенииаудита позволит выполнить описанные ранее необходимые для аудитааналитические действия: экспресс-анализкомпании на предварительном этапесцельюознакомления с деятельностью организации, её финансовым состояниеми эффективностью; выявление признаков искажения отчетности благодаря процедурамоценки согласованности форм отчётности, сравнения ключевыхфинансовыхпоказателейиспомощьюанализаконтрольныхсоотношений; допущение непрерывности деятельности благодаря анализу финансовойустойчивости, анализу собственного капитала и стоимости чистыхактивов, анализу обязательств, анализу рентабельности, анализукредитоспособности и вероятности банкротства и прочие, а также вдополнение к этому для полноценного финансового анализа компаниианализ качества прибыли, факторный анализ основных статей компании,методДюпон,анализдвиженияденежныхсредств,анализэффективности использования активов, а также прогнозный анализ иоценка стоимости предприятия; подготовка аналитической базы для проведения оценки эффективностиведения бизнеса.Финансовый анализ выступает инструментом, который помогаетаудитору в оценке достоверности отчетности текущего состояния аудируемоголица, оценке эффективности перспектив деятельности компании и выработкерекомендаций по её улучшению.

Использование ПП для финансового анализаспособствует уменьшению вовлечения аудитора в рутинные процедурырасчета, но тем не менее только вовлечение аудитора позволяет сделать болееглубокий анализ. Современные ПП являются хорошим способом переложитьрасчетную часть на ЭВМ и анализировать уже качественно подготовленную60аналитическую информацию, что особенно актуально при широком подходе ваудите, требующем использования как аналитических процедур, так и методовэкономического анализа для целей выражения компетентного мнения обизнесе аудируемого лица.2.3. Функциональная часть информационной системы аудита наосновных этапах аудиторского циклаИспользуемые аудиторами ПП в аудите преимущественно акцентированына описании методов, которые должен применять аудитор на основныхстадиях аудиторского цикла. Нами на основании проведенного исследованиярассматривается функциональная часть ИСА на основных шагах аудиторскогоцикладлядостижениянаибольшейэффективностипроверкисиспользованием современных ИТ.

Современные ИСУ представляют собойкомплексинтегрированныхприложений,формирующихединуюинформационную среду всех сфер деятельности предприятия, включающих всебя не только данные бухгалтерского учета, но и прочие виды учета (такиекак управленческий учет, производственный учет и т.п.), и кроме этого,систему электронного оборота документов бухгалтерии. Возможностиинтеграции ИСА в ИСУ (в особенности ERP-системы, позволяющие загрузитьпервичныедокументыврезультатепримененияэлектронногодокументооборота) позволяют выполнить большое количество аудиторскихпроцедур системой самостоятельно без вовлечения аудитора: обработкамассивов данных учета и представление их в необходимом формате длярабочих документов, самостоятельный расчет уровня существенности,подготовка данных для процедур подтверждения, а также проведениеопределенных аудиторских процедур и прочее.Интеграция ИСА позволит выполнять большее количество аудиторскихпроцедур, имея возможность доступа к разным данным учета компании, тем61самым совершенствуя автоматизацию аудита.

В дополнение к этому, как ужебыло отмечено, возможность внедрения удаленного аудита многократновозрастает. Для получения как первичной информации, так и аудиторскихдоказательств физическое присутствие аудитора у аудируемого объектауменьшается, что естественно уменьшает и затраты на аудит.Другой необходимой функцией ИСА является использование аудиторомбазы знаний прошлых проверок и возможность редактировать процедуры всоответствии с внутренними стандартами СРО, членом которого аудиторявляется, и внутренними стандартами аудиторской фирмы.Подготовительный этап:Первый этап аудиторского цикла можно разделить на 3 стадии: получение предложения на проведение аудита; предварительное планирование аудита; подготовка письма о проведении аудита и договора оказанияаудиторских услуг.Предварительное планирование аудитаПонимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой онаосуществляется, имеет большое значение при проведении аудита.

Цель –получение соответствующих знаний о деятельности аудируемого лица вобъеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственныхопераций и методов работы, которые в соответствии с профессиональнымсуждением аудитора могут оказать существенное влияние на принятиерешения о проведении аудита и на аудиторское заключение.Аудитор на основании своего профессионального суждения определяеттребуемый объем знаний о деятельности аудируемого лица и его среде.Основной задачей аудитора является определение того, достаточно лидостигнутое понимание деятельности для оценки рисков существенногоискажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также для планированияи выполнения дальнейших аудиторских процедур [7].62Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, вкоторой она осуществляется, заключается в понимании следующих ключевыхфактов об аудируемом лице: отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие надеятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведениябухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой)отчетности аудируемого лица; цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними рискихозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенноеискажение бухгалтерской (финансовой) отчетности; основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции ихизменения; характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применениеучетной политики; система внутреннего контроля [7].ИСА предлагает аудитору задокументированные данные прошлого годас целью обновления понимания деятельности, а в случае их отсутствия –заполнение ИСА подготавливает: шаблон текста запросов клиенту для понимания деятельности, которыеаудитор редактирует и направляет; исходя из классификации компании к отрасли, формирует базу данныхинформации о компании, секторе, нормативных актах о компании,публикации, относящиеся к сфере деятельности клиента, аналитическиематериалы, статистические материалы, профессиональная периодика ит.д.

(автоматическая загрузка информации с Консультант Плюс, СПАРК,factiva.com и прочих СПС); формирует письменный текст запроса необходимой информации,который направляется аудируемому лицу, а ответ загружается в ИС;63 выполняетфинансовыйанализкомпании(методикаанализапредставлена в большом количестве систем, как то: ИНЭК-Аналитик,AuditExpert,Альт-Финансы,Финансовыйанализ:ПРОФ,Экономический Анализ и прочие), но для определенных процедурданная возможность отсутствует, и аудитору необходимо выполнять ихсамостоятельно.Таким образом, ИСА формирует базу данных. Автоматически не можетбыть принято решение о проведении аудита.

Характеристики

Список файлов диссертации