Институциональный подход к обеспечению и контролю качества аудита на уровне аудиторской организации (1142369), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Организации (фирмыи др.) могут выступать инициаторами изменения формальных и неформальныхограничений, инвестируя средства в эти изменения, и другими способами, сцельюдобитьсясозданиявобществеболееблагоприятнойдлясебяинституциональной среды. Институты представляют собой определенные нормысоциальной деятельности, сформировавшиеся в ходе исторической эволюции.[56, с. 17-79]Парадигма институциональной экономики рассматривает экономику какэкономическоепространство,заполненноесовокупностьюфизическихиюридических лиц (агентами) и разнообразными институтами – организациями,правилами, традициями, основным мотивом поведения является не столькополучение максимальной прибыли, сколько соблюдение институциональныхнорм и правил и улучшение своего положения в рамках этих институтов.Институты в модель экономики ввели экономисты-неоинституционалисты1970-90-х годов, рассматривая их в качестве важнейших факторов экономическихвзаимодействий.
Институты являются средствами организации совместнойдеятельности людей в государствах, обеспечивая координацию их действий вразличных сферах деятельности. Согласно известному определению нобелевскоголауреата Д. Норта «институты – это “правила игры” в обществе, или, выражаясьболее формально, созданные человеком ограничительные рамки, которыеорганизуют взаимоотношения между людьми» [56, c. 17]. Основополагающейкатегорией институциональной парадигмы является «норма».
Норма – базовыйрегулятор взаимодействий людей. Нормой определяется, как должен себя вестииндивид в различных ситуациях, при этом выполнение предписания носитдобровольныйхарактерлибоосновываетсянасанкциях(социальных,экономических, юридических) [57, c. 43]. Норма вместе с Санкциями составляетПравило.Концепцию институтов как ограничительных рамок правил поведенияможноприменитьикаудиторскойдеятельности.Федеральныйзаконаудиторскую деятельность определяет как деятельность по проведению аудита,19оказаниюсопутствующихипрочихуслуг,связанныхсаудиторскойдеятельностью, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальнымиаудиторами[2]. Это деятельность, заключающаяся в сборе и оценке фактовфункционированияэкономическогообъекта.Федеральныйзаконаудитопределяет как независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетностиаудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.Тогдаподинститутомаудитаможнопониматькомплексосновополагающих концепций, норм, правил и стандартов, формирующихосновное содержание аудиторской деятельности, и механизмов, определяющих ихдействие на практике.
Формальные ограничительные рамки – это нормативноерегулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, состоящее из5 уровней:1. Конституция, кодексы, Федеральные законы, указы, издающиеся Федеральнымсобранием, Правительством России, Государственной Думой, ПрезидентомРоссии;2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденныеПравительством России, федеральные стандарты аудиторской деятельности,утвержденные Министерством Финансов Российской Федерации;3.
Постановления, приказы, методические указания, письма Президента России,Правительства России, Министерства Финансов Российской Федерации;4. Стандарты, внутренние документы саморегулируемых организаций аудиторов;5. Стандарты, внутренние документы аудиторских организаций, индивидуальныхаудиторов.В рамках институционального подходааудит рассматривается какпрактическая деятельность и как наука. Аудит как практика управленческойдеятельностиявляетсянезависимымфинансовымконтролемиоценкойфинансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудит как наука представляет собойсистему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля [139].Как наука он занимает свое место в системе экономических наук, имеет свойобъект, предмет и метод. Аудит как практика имеет свое место в системе20финансового контроля. Он является элементом этой системы как независимыйфинансовый контроль.Экономические науки можно классифицировать по предмету исследованиятаблица1.2.Выделяютобщетеоретические,следующиефундаментальные;группыэкономическихотраслевые;наук:территориальные(региональные); специальные; управленческие; смежные с экономикой науки[139].Согласно этой классификации, аудит – это экономическая управленческаянаука.
Сущность аудита определяет независимый финансовый контроль ивыделяет его в самостоятельную научную дисциплину и практику. Определениепредмета аудита как науки представлено в таблице 1.3.Таблица 1.2 – Классификация экономических наук по предмету исследования21Продолжение таблицы 1.2Источник: составлено автором с использованием данных методологическогосеминара «Проблемы теории аудита» на базе МГУ им. М.В.
Ломоносова [139]С позиций институционального подхода объекты аудита выбираются всоответствии с его целями и задачами. Объектом аудита может выступать ихозяйственнаядеятельностьорганизаций,илюбыесоставляющиеэтихотношений. С позиций общего методологического подхода эта деятельностьрассматривается только в рамках достоверного представление результатовфинансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, а предметомизучения является финансовая (бухгалтерская) отчетность этих субъектов.
Такойподход сужает рамки методологических исследований.Для наглядности сравнение основных понятий аудита как науки с позицийобщего методологического подхода и институционального подхода можнопредставить в виде таблицы 1.3 [119, c. 33].Таблица 1.3 – Сравнение основных понятий аудита как наукиИсточник: составлено автором с использованием методологического семинара«Проблемы теории аудита» на базе МГУ им. М.В. Ломоносова [139]22Насовременномэтапепроисходитактивноеипоследовательноереформирование аудита, превращение его в институт независимой экспертизы,продолжается работа по совершенствованию его теоретико-методологическогоаппарата.Н.М.
Заварихин и Ю.В. Потехина классифицировали и описали методыаудита как совокупность специальных приемов на основе предложенной имисхемывзаимосвязиметодовипроцедур,используемыхдеятельности [110]. Эту классификацию расширилиИ.В.ваудиторскойФедоренко иГ.И.
Золотарева, дополнив эту схему применительно к этапам аудита [151, c. 216].Методы аудита рассматриваются в этой классификации как различные посодержанию, характеру, исполнению и подходу приемы, применяемые на всехстадиях проверки: при организации, планировании, проведении аудита. Даннаяклассификация позволяет определить взаимосвязь методов аудита с методамисмежных наук и других дисциплин.Согласно этой классификации в аудите используются 3 группы методов:· собственные методы аудита;· методы смежных наук, таких как бухгалтерский учет и ревизия, которыеприменяются в аудите;· общенаучные методы других направлений науки и специальных дисциплин.Собственные методы аудита наиболее присущи ему и составляют основу егокак самостоятельной деятельности. К ним относятся:· методы организации аудита;· методы планирования аудита;· методы получения аудиторских доказательств;· методы оценки и интерпретации доказательств;· методы документирования аудита;· методы оценки степени достоверности отчетности и формирования мнения.Методы организации аудита могут включать в себя способы и подходы копределению субъектного состава проверяющих, способы проверки (сплошная,23выборочная, документальная, фактическая) и их применение по этапам иразделам проверки и т.п.Методы планирования аудита включают выбор приемлемого плана иразработкупрограммыпроверкинаосновеоценкисущественностииаудиторского риска.
Планирование углубляет и детализирует общие подходы корганизации аудиторской проверки, и ему посвящен отдельный стандарт ФПСАД№ 3 «Планирование аудита».Методы получения аудиторских доказательств, их интерпретации ииспользования, методы документирования аудита, формирования аудиторскогозаключения также регламентированы отдельными стандартами аудита – ФПСАД№ 4 «Существенность в аудите», ФСАД № 7/2011 «Аудиторские доказательства»и другими.К активно применяемым в аудите относятся методы смежных наук.Например,проведениеинвентаризациивходеаудиторскойпроверки,использование аудитором альтернативных оценок и калькуляций в равнойстепени можно отнести как к методам аудита, так и бухгалтерского учета.
Всясовокупность методов ревизионной работы также присуща аудиту. Отличие лишьв степени, с которой они используются: в ревизионной работе они составляютоснову проверки, а в аудите являются только частью проверки, в соответствии спланом и программой проверки конкретного лица. Методы экономическогоанализа также активно используются в аудите, поскольку на их основе даетсяоценкафинансовогосостояния,динамикирезультатовдеятельностиивозможности продолжения деятельности в будущем.Общенаучные методы, являющиеся категориями диалектической логики иметодами познания важны на всех этапах – от предварительного планирования,до формирования аудиторского заключения.
К ним относятся: анализ и синтез,индукция и дедукция, аналогия, абстрагирование, эксперимент, моделирование идругие методы.Таким образом, ввыделилсявходе развития методологии аудита в России, онсамостоятельнуюнаучнуюдисциплинуиприобрел24институциональное оформление. С позиции институционального подхода подинститутом аудита понимается комплекс основополагающих концепций, норм,правилистандартов,формирующихосновноесодержаниеаудиторскойдеятельности, и механизмов, определяющих их действие на практике.1.2Институциональная структура и форма организации аудиторскойдеятельности в России.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
