Институциональный подход к обеспечению и контролю качества аудита на уровне аудиторской организации (1142369), страница 3
Текст из файла (страница 3)
(весь объемавторский), в том числе 7 статей авторским объемом 4,3 п.л., опубликованы врецензируемых научных изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России.Структура и объем работы. Структура работы обусловлена целью изадачами исследования. Диссертация содержит введение, три главы, заключение,список использованной литературы из 171 наименования и два приложения. Текстдиссертации изложен на 151 странице, включая в себя 17 рисунков, 13 таблиц.13ГЛАВА 1ФОРМИРОВАНИЕ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНОГО ПОДХОДАИССЛЕДОВАНИЯ АУДИТА КАК НАУКИ В РОССИИ1.1 Аудит как наука и развитие его методологии в РоссииВ настоящее время аудит в Российской Федерации занимает твердыепозиции и имеет общественное признание. В процессе его развития появляютсяразличные практические проблемы, решение которых можно найти, изучая егоисторию. Аудит появился в России в конце 1980-х гг.
под воздействием новых длянее рыночных отношений как особый вид профессиональной деятельности,основной целью которой являлось подтверждение достоверности финансовойотчетности. Однако аудит не ограничивается только рамками практическойдеятельности. Принципиально важным является изучение аудита в России какобласти научных знаний, так как позволит объективно оценить новые знания инаходить пути решения возникающих проблем.Исследования философии науки подтвердили тот факт, что аудит являетсянаукой. Наука современной философией науки рассматривается в четырехаспектах.Первый аспект – «сложный, противоречивый процесс получениянового, специфического знания»; второй – «результат этого процесса, то естьобъединение полученных знаний в целостную, развивающуюся органичнуюсистему (а не простое их суммирование)»; третий – «социальный институт со всейсвоей инфраструктурой»; четвертый – «особая область человеческой духовнойдеятельности и важнейший элемент культуры» [74, c.
11].В силу того, что аудит это и процесс получения нового знания, и результатэтого процесса, и социальный институт, и особая область человеческой духовнойдеятельности, он, конечно же, является наукой.Эволюция аудитакак науки представляет собойпоследовательноевосхождение от частного к общему. В ходе этого восхождения методологияаудита усложнялась и совершенствовалась. Развитие аудита в России как науки14условно можно разделить на три этапа – таблица 1.1. При этом достиженияпредыдущих этапов включались в состав последующих этапов и растворялись вних.Таблица 1.1 – Этапы развития аудита как науки в РоссииИсточник: составлено авторомНа начальном этапе развития аудита (1987-2001 гг.) – эмпирическом,происходилопервичноенакоплениефактов,далееониобобщались,систематизировались. Указ Президента Российской Федерации от 22.12.1993 г.№ 2263 утвердил Временные правила аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации.Второй этап – теоретико-практический (2001-2008 гг.) начался послевступления в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в2001 году, который определил место аудита в финансово-экономической системеи установил его правовые основы.
Были разработаныи утвержденыПостановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696«Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»Правила (стандарты) аудиторской деятельностикак единые нормативныебазовые требований к качеству и надежности аудита.
При их соблюденииобеспечивается необходимый уровень качества и надежности аудиторской15проверки. По мере изменения экономической ситуации стандарты подвергаютсяпериодическому пересмотру. Аудит рассматривается как специальный видпрактической деятельности. На этом этапе были заложены научные основыаудита. Аудит стал развиваться как область экономической науки. Объектомаудита как области экономической науки являлась финансово-хозяйственнаядеятельность экономических субъектов и достоверное представление результатовэтой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.Былсформулирован категорийный аппарат аудита.
Его основныекатегории: аудиторская деятельность, аудит, аудитор, аудиторская организация,аудиторское заключение, существенность, аудиторский риск, правила (стандарты)аудиторскойдеятельности,системаконтролякачества,аудиторскиедоказательства, мониторинг контроля качества.Так, в ходе развития процесса научного познания на этом этапе в Россиибыла сформирована методология аудита. Она состоит из общего подхода кисследованиям – метода, и совокупности специальных приемов – конкретнойметодики,применяемойприаудиторскихпроверках.Общийподходкисследованиям аудита как области экономической науки (метод аудита)основывается на диалектике [39, c. 70]. Использование общего методологическогоподхода исследованияаудита оформило научные знания в«Теориявзглядов,–комплекспредставлений,идей,теории аудита.направленныхнаистолкование и объяснение какого-либо явления» [34].
Это форма научногообоснования и руководства в практической деятельности.Выделяют три теории аудита: теория адекватности, контроллинга иконсалтинга. В рамках теории адекватности аудитор представляет интересысобственника. Достаточно указать аудитору на степень достоверности данныхбухгалтерского учета и тем самым утвердить собственника во мнении, чтоданные, представленные в бухгалтерском отчете, отражают реальное состояниехозяйственнойдеятельности.Аудитор,раскрывающийправду,лучший«сторожевой пес». Это прямой последовательный аудит от документов котчетности и от отчетности к документам.16В рамках теории контроллинга аудит смещается от «мертвых документов» к«живой организации» внутреннего контроля на аудируемой фирме. Аудиторпереориентируется из «сторожевого пса» в «собаку – ищейку».
Аудиторскиепроцедуры сводятся к косвенным методам, раскрывающим слабые места вуправлении предприятием. Аудитор выявляет отклонения и нарушения правилучета с точки зрения их существенности. Существенные отклонения те, которыемогут повлиять на управленческие решения.Теория консалтинга нацеливает аудит на анализ эффективности работыаудируемого предприятия, его сотрудников и администрации. В рамках этойтеории акцент переносится с документов на людей.
Аудит понимается как формаконсалтингасобственников относительноадминистраторов.Деятельностькачествапредприятияработы нанятыхоцениваетсячерезимиконтрольдействий сотрудников, причем оценка работы коллектива в целом снимаетсоциальные конфликты на предприятии. Это теория агентов и«собаки–поводыря». Аудитор помогает собственникам и администраторам установитьсправедливый баланс интересов. Все три теории равнозначны.Третий – современный этап (с 2009 г.) развития аудита начался послевступлениявсилу«Об аудиторскойФедеральногодеятельности».законаотРасширяются30.12.2008задачиг.№аудита,307-ФЗнарядустрадиционным аудитом финансовой отчетности активизируются такие егонаправления как управленческий (производственный), аудит на соответствиетребованиям,аудит эффективности,операционный,экологическийаудит.Уточняются и разделяются понятия аудита и аудиторской деятельности.Аудит из области экономической науки превращается в самостоятельнуюнауку,инарядусобщимподходомегоизученияиспользуетсяинституциональный подход, который является исследовательской установкой кизучению феномена аудита.
Оба подхода рассматривают аудит как сложноесоциально-экономическое явление и как особое направление профессиональнойдеятельности. Но с позиций институционального подхода аудит рассматриваетсякак самостоятельный институт неразрывно связанный с окружающей его средой.17Это связано с усложнением общественных отношений и превращению их вотчужденные формы институтов, а также с необходимостью более глубокогоосмысления процессов функционирования экономической системы.Новое направление в экономической науке институционализм зародился нарубеже 19-20 веков.
Его основоположником является Торстейн Веблен.Институционалисты изучали реальные экономические институты в динамике иположительно относились к государственному регулированию экономики. Онипонимали под «институтами» широкий кругявлений и категорий. С однойстороны, это – нормы, правила, привычки, обычаи, устанавливающие рамкиповедения людей в обществе, структурирующие их экономические, политическиеи социальные взаимодействия; с другой – «закрепление обычаев и порядков ввиде учреждения или закона: государство, семья, законодательство, бизнес,частная собственность, кредит и многое другое» [69, c.
7].С 60-70-х годов 20-го века и по настоящее время усиливается влияниенеоинституционализма. Неоинституционализм – направление экономическойтеории,сочетающееиспользованиекатегорииинститутовсэлементаминеоклассической теории, предполагающей рациональное поведение индивидов(максимизацию выгоды или минимизацию затрат). Неоинституционалистскоепонимание институтов основывается на методологическом индивидуализме, тоесть существование институтов объясняется через потребность индивидов всуществовании неких ограничивающих рамок-правил. Признание заслуг новогонаправления выразилось в присуждении Нобелевской премии по экономике еговиднейшим представителям – Джеймсу Бьюкенену (1986), Рональду Коузу (1991),Гэри Беккеру (1992) и Дугласу Норту (1993).Вклад Д.
Норта, американского экономиста и историка, в институционализмсостоит в его теории возникновения и изменения институтов, их роли вэкономике.Институтывключаютвсебяформальныеинеформальныеограничения правил поведения. Формальные ограничения закреплены законом иза их выполнением следит государство. Неформальные ограничения существуютв виде традиций или привычек и формируются без вмешательства третьей силы.18Они труднее поддаются изменению и более консервативны.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
