Институциональный подход к обеспечению и контролю качества аудита на уровне аудиторской организации (1142369), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Общепринятые соглашения поповоду правил поведенияаудиторов, цели и характера выполняемых работявляются принципами аудита. В них конкретизируются и развиваются важнейшиехарактеристики аудита. Базовые категории аудита раскрывают свойственные этойсистеме знаний, существенные свойства, отношении, связи и явления. Базовыенормативныетребованиякосуществлениюаудиторскойдеятельностиустанавливают Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД).Методы аудита – это совокупность специальных приемов используемых в аудите.Объекты аудита выбираются в соответствии с его целями и задачами.В работе институциональная концепция аудита структурно оформлена иустановлена взаимосвязь ее основных элементов в институциональной моделиаудита. Основой институциональной модели аудита является институциональнаяконцепция аудита – институт аудита в узком смысле, функционирующий в109институциональной среде и постоянно испытывающий на себе ее воздействие.Институциональная среда аудита включает взаимодействие различных субъектовотносительно аудиторской деятельности.
Институциональная среда аудита – этоорганизационно-экономическиеотношенияразличныхсубъектоввходеаудиторской деятельности. Институциональная среда существует на макро- имикроуровне.Институциональнаясредааудитаподверженаизменениям.Источником таких изменений в аудите являются меняющиеся экономическиеусловия и требования пользователей. Процесс институциональных измененийпредставляет собой постепенное изменение в процедурах аудита и механизмах ихсоблюдения.Институциональные механизмы аудита – это процедуры и способыиспользования норм, правил и стандартов аудита на практике.
Например,институциональныймеханизмрегулированияинституциональныймеханизмобеспеченияИнституциональныеструктурыаудитааудиторскойкачестваупорядочиваютдеятельности,аудитаиидругие.ограничиваютотношения в ходе аудиторской деятельности.В работе раскрыто содержание институционального механизма обеспечениякачества на уровне аудиторской организации – элемента институциональнойконцепции аудита.
Он определен как совокупность процедур и способовиспользования норм, правил, и стандартов аудита для обеспечения и поддержаниянеобходимогоуровнякачествааудиторскойдеятельности.Черезнегоосуществляется практическая реализация обеспечения качества аудита. На уровнеаудиторской организации это взаимосвязанные элементы, системы и процессы,создаваемыесцельюсозданиягарантированногокачествааудиторскойдеятельности. Его основные элементы: система обеспечения качества, системаконтроля качества, система стандартизации с использованием программныхпродуктов в аудиторских организациях.В работе был проведен анализ различных подходов к определению понятия«качество аудита» для целей обеспечения качества аудиторской деятельности,который позволил сформулировать более точное определение этого понятия в110рамкахинституциональнойконцепцииаудита.Качествоаудита–этосовокупность определенных свойств, но исходя из того, что основное содержаниеаудиторской деятельности формирует совокупность концепций, норм, правил истандартов, поэтому было предложено качество аудита рассматривать каквыполнение базовогопринципаинституциональнойконцепцииаудита– обеспечения разумной уверенности.
Таким образом, качество аудита – этообеспечение разумной уверенностиосуществляетсяссоблюдениемв том, что аудиторская деятельностьнормативно-правовыхактовРоссийскойФедерации, профессиональных стандартов аудита, норм аудиторской этики и всоответствиисожиданиямиосновныхгрупппользователей.Ожиданияпользователей отражены в условиях договоров на оказание аудиторских услуг,документальном оформлении взаимоотношений между ними и аудиторскимиорганизациями.посредствомВаудиторскойорганизацииинституциональногокачествомеханизмаобеспечиваетсяаудита–элементаинституциональной концепции.В работе установлена взаимосвязь управления и обеспечения качествааудита в российской аудиторской организации.
В связи с тем, что качество аудитав аудиторской организации обеспечивается посредством институциональногомеханизма через взаимосвязанные элементы, системы и процессы. С однойстороны, это система стандартизации с использованием программных продуктов;система обеспечения качества аудита в аудиторской организации; системаконтроля качества аудита в аудиторской организации. С другой – процессыэкономического управления. Взаимосвязь вопросов управления и качества аудитав аудиторской организации установлена через систему контроллинга.Измножестваопределенийконтроллинга,спозицииаудиторскойдеятельности, наибольший интерес представляет системообразующая концепция,рассматривающаяконтроллингкаксистемууправленияэкономическимсубъектом, при этом выработка, уточнение и достижение целей экономическогосубъекта включаются в перечень задач контроллинга.111Оптимальная структура системы контроллинга качества в аудиторскойорганизации включает два уровня.
На первом уровне контроллинг качествааудита предполагает комплекс мероприятий по направлениямкадровойполитики, методического и технического обеспечения аудиторской деятельности,атакжеконтрольныепроцедурыисистемусанкцийперсональнойответственности. На втором уровне – это комплекс мероприятий по направлениямвыполнения и контроля за выполнением аудиторских заданий.Контроллинг качества аудита решает задачу организации эффективнойсистемы качества аудита. Это управленческий системно-ориентированныйконтроллинг. В аудиторской организации сложная конструкция контроллингареализуется через систему обеспечения качества аудита и систему контролякачества.
Реализацию функций контроллинга в аудиторской организацииосуществляют контроллеры. От контроллера требуются профессиональныезнания и навыки, позволяющие реализовать информационно-аналитическиефункции в аудиторской организации.В работе было установлено, что система контроля качества аудита ваудиторскойорганизациикакэлементинституциональногомеханизмаобеспечения качества аудита определяет соответствие деятельности аудиторскойорганизации установленным требованиям. Поэтому при формировании этойсистемы в аудиторской организации были учтены кроме требования поустановлению и соблюдению правила внутреннего контроля качества работы,также и требования по осуществлению внутреннего контроля совершаемыхфактов хозяйственной жизни.
Эти два направления контроля в аудиторскойорганизации были объединены в рамках системы внутреннего контроля качествааудиторской деятельности.В работе была разработана авторская модель системы внутреннего контролякачества аудиторской деятельности, структурированы ее элементы. Для еепостроения использовался системный подход, требования Международных иФедеральных стандартов аудиторской деятельности, Информация МинфинаРоссии № ПЗ-11/2013.112Схематично модельвнутренней системы контроля качества аудиторскойдеятельности представлена двумя составляющими – внутренней структурой«черным ящиком» и его внешним окружением: «выходом», «входом», обратнойсвязью и внешней средой.
Внешнее окружение и внутренняя структура системывзаимосвязаны. Внутренняя структура – «черный ящик» перерабатывает «вход» в«выход». «Входом» является информация по процессам обеспечения качества ваудиторской организации, требования к качеству аудиторской деятельности иинформацияпоорганизациииосуществлениювнутреннегоконтролясовершаемых фактов хозяйственной жизни; «выходом» - распорядительныйдокумент по контролю качества (Внутренний стандарт или Типовое положение) иинформация по оценке эффективности системы внутреннего контроля качествааудиторской деятельности.
Элементы внутренней структуры установлены всоответствии с рекомендациями ФПСАД №34«Контроль качества услуг ваудиторских организациях» и Информации Минфина России № ПЗ-11/2013.В процессе своего функционирования система реагирует на воздействиявнешней среды и развивается. Внешнее воздействие осуществляется черезвнешний контроль качества аудита, проводимый Уполномоченным федеральныморганом по контролю и надзору и саморегулируемыми организациями аудиторов.Обратная связь осуществляется через требования, рекламации клиентов, иинформацию от потребителей, возникшую в связи с неудовлетворительнымкачеством аудита и другими факторами.Реализация этой модели на практике заключается в разработке идокументальном оформлении принципов и процедур контроля качества аудита,их непрерывном анализе, оценке и проведении корректирующих воздействий.Среди проблем по организации и функционирования системы внутреннегоконтроля качества аудиторской деятельности в малых российских аудиторскихорганизацияхможновыделить:организационныепроблемы,проблемыразработки ее методической основы и процесса функционирования, связанные сотсутствием методологического отдела и ограниченностью кадров.113Было установлено, что для малых российских аудиторских организацийнаиболее оптимальной реализацией этой модели в практической деятельности сточки зрения затрат и конечного результата станет документальное оформлениепринципов и процедур контроля качества аудита в Типовом положении повнутреннему контролю качества аудита, их непрерывном анализе, оценке припомощи тестирования с использованием Вопросника по контрольному обзорусистемы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности и проведениикорректирующих воздействий.
Поэтому были конкретизированы основныепринципы и процедуры внутреннего контроля качества, разработано Типовоеположение по внутреннему контролю качества аудита для практическогоприменения в малых аудиторских организациях с учетом новых требований повнутреннему контролю экономическим субъектам, позволяющее устранитьрасходы по пересмотру внутренних документов по внутреннему контролюкачества аудита.В качестве основных принципов внутреннего контроля качества ваудиторской организации выделены следующие: ориентации деятельности наповышение качества, ответственности, сбалансированности, своевременногосообщения об отклонениях, системности, разделения обязанностей, соблюдениянорм аудиторской этики.
Для соблюдения этих принципов в Типовом положениипо внутреннему контролю качества аудита установлены конкретные процедурыпо разделам элементов системы внутреннего контроля качества аудиторскойдеятельности. За основу для их разработки взяты процедуры, рекомендованныеМеждународными и Федеральными стандартами аудиторской деятельности иИнформацией Минфина России № ПЗ-11/2013. Содержание авторского вариантаТипового положения по внутреннему контролю качества в аудиторскойорганизации представлено в приложении А.Процесс оценки системы внутреннего контрoлякачества аудиторскойдеятельности завершает цикл формирования и функционирования этой системы,охватывает все элементы системы и включает внутренние и внешние оценки.114Внешние оценки проводятся один раз в три гoда самoрегулируемымиорганизациями аудитoров.
Внутренние оценки включают периодический анализ,проводимый сотрудниками аудиторской организации, обладающими знаниямипрактики внутреннегоконтроля,требованийнормативно-правовых актов,стандартoв аудиторской деятельности и Кодекса профессиональной этикиаудиторов.Наиболее приемлемым метoдом оценки системы внутреннего контролякачества аудиторской деятельности является экспертный метод – анализ путемвыражения профессиональногомнения.Использованиетестирования,эффективной формы экспертного метода, позволяет проанализироватькаквсеэлементы системы контроля качества аудиторской деятельности. Тестированиеосуществляется при помощи опросных листов – вопросников, содержащихвопросы по разделам системы внутреннего контроля качества аудиторскойдеятельности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
