Теория и методология таможенного аудита в рамках Евразийского Экономического Союза (ЕАЭС) (1142175), страница 62
Текст из файла (страница 62)
Оболенский,конкурентоспособностиВ.П.Внешнеэкономическиероссийскогопроизводствапроблемы/В.П.повышенияОболенский,Т.О. Асланова // Проблемы прогнозирования. - 2005. - № 5. - С. 88-99.207. Кошкаров, Е. Таможенный аудит: возможности и перспективы вРоссии[Электронныйресурс]/Е.Кошкаров//http://www.tks.Ru/news/nearby (Дата обращения: 10.12.2016 г.).Режимдоступа:360Приложение А(информационное)Влияние внутренних и внешних факторов на оценку внутреннего рискаТОО «Конфеты Караганды»Таблица А.1 - Разработанная анкета, используемая при оценке внутреннего риска (фрагмент)Вероятность появленияОтветОтветсущественныхНизкая1Средняя2искажений вбаллбаллабухгалтерском учете1.
Влияние внешних факторовВлияние общеэкономических факторов1.СостояниеПодъемСтабильность+экономики в целом2.ПроцентныеСнижение+Стабильностьтарифныеставки,возможностьсубсидирования,финансирования3.ОпределениеСнижение+Стабильностьуровня инфляции4.ФинансовоеОтсутствиеИмеется+государственноестимулирование5. ОтличительныеЛьготы поОбычный+особенноститаможенномурежимпроведениярежимутаможенного контроля,обозначение квот илимитов6. ОтличительныеЛьготы поОбычный+особенности системы режиму налогорежимналогообложенияпообложенияотношениюкконкретной отраслиРегиональные особенности7.Потребность ВозможностьНа внутреннемсоответствующегореализовать нарынкерегионаввнутреннемпроизводимаяпроизводимойрынкепродукцияпродукциипроизводимуювостребована,продукциюно неполностьюсоответствуетспросвозможностямаудируемыхсубъектовОтветВысокая3баллаСпадПовышениеПовышениеЖесткийрежимЖесткийрежимНе востребована навнутреннемрынкепроизводимаяпродукция+361Продолжение таблицы А.1Вероятность появленияОтветОтветОтветсущественныхНизкая1Средняя2Высокая3искажений вбаллбаллабаллабухгалтерском учете8.ПлатежеРазмерРазмерРазмер+способностьзарплатызарплатызарплатысоответственноговысокий всредний внизкий врегионарегионерегионерегионе9.НалоговыеЛьготныйОбычный+Жесткийльготыдля режим налогорежимрежимпроизводителейобложенияопределенной отрасли10.ВероятностьОтсутствиеОтсутствие у+Имеетсяполучения и одобренияконкретноговероятностьналоговыхкредитоваудируемогопод выполнение работсубъектаи оказание услугВлияние отраслевых особенностей11.
ОбязательностьНеОбязательно+лицензированияобязательно12.УровеньНизкийСреднийВысокий+материалоемкостиуровеньуровеньуровень13.УровеньНизкийСредний+Высокийфондоемкостиуровеньуровеньуровень14. ОпределеннаяОтсутствиеНизкая+Высокаяпотребностьвпотребностьпотребностьвспомогательныхпроизводствах2. Влияние внутренних факторовИзучение технологии производства у аудируемого субъекта15.КоличествоПроцессПереработка+Приперерастадий переработки мавыполняетсявыполняетсяботкетериалов до готовой только в одномразнымитребуетсяпродукциив подразделенииподразделенипомощьконкретныхразныхями, но встороннихподразделенияхпределахорганизаконкретногоцийаудируемогосубъекта16.КоличествоОдна группаРазличные+Различныеразличныхгрупптоварагруппыные группывыпускаемойоднородного,произвопродукцииодноименногодимойтоварапродукции17.
Квалификация,ВысокийСредний+Низкийпрофессиональнаяуровеньуровеньуровенькомпетентностьработниковбухгалтерской службысубъекта362Продолжение таблицы А.1Вероятность появленияОтветсущественныхНизкаяискажений вбухгалтерском учете18.Учетнаяежегоднополитика аудируемогопереутвержсубъектадается19.Уровеньавтоматизации,компьютеризациифинансового,управленческогоиналогового учета20.Выпускираспределение акциймежду акционерами21.Наличиезаместителейуруководителяаудируемого субъекта22.Стильруководства,управления субъектом23.Наличиеспециального отдела,которыйпроизводитпоиск потенциальныхзаказчиковиосуществляет контрользаисполнениемзаключенныхдоговоров24.
Типы основныхзаказчиков и покупателей25.Овладениеновымисегментамирынка в проверяемомпериоде26.Сокращениеобъемов производствапродукции1баллВносятсяежегоднотолькоопределенныеизмененияЧастичнаяавтоматизацияВысокийуровеньНесколькоакционеров,примерноравных междусобойБольшейчастью акцийвладееттолько одиниз владельцевакциямиЗаместителинескольконаправленийрегулируютЛиберальныйподходПо каждомуопределенномунаправлениюимеетсяДемократический подходСпециальныйотдел имеетсяУполномоченные органы влицегосударстваНепроизводилосьНесокращалосьОтветСредняя+2балла+++ОтдельныйработниквыполняетподобныефункцииКрупныепредприятияПроизводилось в одномконкретномнаправлении+Сокращалосьв малойстепени+ОтветВысокая3баллаОтсутствуетУчет неавтоматизирован+Одинвладелецакциями+КактаковыеотсутствуютАвторитарныйподходНепредусмотренылица,которыеответственны заподобнуюработуМелкиесубъекты ипредпринимателиОсуществлялось внесколькихнаправленияхСерьезноесокращениеобъема+363Продолжение таблицы А.1Вероятность появленияОтветсущественныхНизкаяискажений вбухгалтерском учете27.
Налажено лиНе налаженопроизводствосовершенноновыхвидовготовойпродукции28.ОсновныеподходыкценообразованиюТарифы,регулируемыегосударством29. Осуществлялли аудируемый субъектэмиссию собственныхвекселейНеосуществлялВыполнялисьНелиоперации, выполнялисьсвязанные с приобретением и реализациейценныхбумагивекселей31. Открыты ли уНе открытыаудируемого субъектафилиалы,дочерниеобщества32. Разработана лиНетсхема взаимных от- необходимостиношениймеждуразработки ивнутреннимипримененияструктурнымиподразделениямисубъекта33.Аудируемый Не формируетсубъектформируетсводную отчетность34. ЗадолженностьСоставляеткредиторам у аудируе- менее одногомого субъектагода35.
ЗадолженностьСоставляетдебиторову менее одногоаудируемого субъектагода36.РезультатыБезусловноаудита прошлых летположительный30.1балл+ОтветСредняя2баллаТолькоодного видаготовойпродукцииТарифы,регулируемыевышестоящейкомпанией+ОтветВысокаяНалаженопроизводствонесколькихвидовпродукцииЦеновыетарифыустанавливаютсясамостоятельноОсуществлял подругимопределеннымпричинамВыпонялисьпостоянно+Осуществлялподкупленнуюпродукцию+Выполнялисьтолькоразовыесделки+Имеются, номенее трехИмеютсяболее трех+Разработана,но неприменяетсяНеимеется, норазработкатребуется+ФормируетСоставляетболее одногогодаСоставляетболее одногогодаУсловноположительный+++Составляетболее 24месяцевСоставляетболее 24месяцевАудит непроводился3балла364Продолжение таблицы А.1Вероятность появленияОтветсущественныхНизкаяискажений вбухгалтерском учете37.
Задолженность Задолженностьпо кредитамотсутствует38. Частота сменыруководства39. Задолженностьпо налоговым сборам иплатежамНизкая1балл+Задолженностьотсутствует40.ФактыФактыопераций,которыеотсутствуютнехарактерны профилюаудируемого субъекта41.ДолевоеЯвляетсяучастие аудируемого монополистомсубъекта на рынке42.СтепеньОперациисложностизаклю- однотипные иченныхдоговоровпростыеаудируемым субъектомна предмет отраженияопераций при ведениибухгалтерского учета43.РеальностьОтсутствиехозяйственныхопераций, которые неимеютполногонормативногорегулированияКоличествополученных ответовОбщее количествополученных балловИсточник: составлено автором.++ОтветСредняяИмеется, носрокпогашения ненаступилСредняя+Незначительная задолженность, непревышающаяначисленнуюпо последнемурасчету+3баллаПросроченазадолженностьВысокаяИмеетсянезначительноеколичествоЯвляетсяодним изведущихКоличествосмешанныхдоговоровнезначительноИмеетсязадолженность больше начисленнойсогласнопоследнимрасчетамКоличествооперацийзначительноеНезначительное+КоличествосмешанныхдоговоровзначительноКоличествонезначительно12ОтветВысокая2баллаХозяйственныеоперациирегулярны23(12 х 1) + (23 х 2) + (8 х 3) = 82+8365Приложение Б(информационное)Элементы факторов контрольного риска, рекомендуемые для оценки всейсистемы учета и внутреннего (внутрикорпоративного) контроля приосуществлении таможенного аудита (фрагмент)Таблица Б.1 - Рекомендуемый тест «Оценка элементов системы учета, внутреннего аудита припроведении таможенного аудита» (фрагмент)Факторы контрольногорискаПредварительная оценка контрольного рискаВысокийСреднийНизкий1 Контрольная среда1.1Доведениедо НедостаточноеОтносительное Высокоевсеобщегосведенияиподдержаниепринципачестностиидругихэтических ценностей1.2 Профессионализм Недостаточный Относительный Высокий(компетентностьсотрудников)1.3 Участие владельца НедостаточноеОтносительное Высокое(представителя владельца)(независимостьотруководства, их опыт истатус,масштабыихвовлечения в деятельность инадзор за ней)1.4Компетентность НедостаточноеОтносительное Высокоеруководства и стиль егоработы (подход руководствак выявлению рисков вработеиуправ-лениярисками)1.5Понимание НедостаточноеПонимание в Большоеруководством аудируемогосреднейвниманиесубъектазначениястепениуделяетсяфинансовой отчетностипроблемам,связанным сфинансовойотчетностью1.6 Наличие целейНе определеныЧастичноНе представстратегического развитияопределеныленысубъекта1.7Соответствие НеСоответствуетВполномструктурысубъекта соответствуетне в полном объеме соотхарактеруиразмеруобъемеветствуетдеятельности бизнесаКомментарийВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний фактор366Продолжение таблицы Б.1Факторы контрольногоПредварительная оценка контрольного рискарискаВысокийСреднийНизкий1.8 Наличие у субъекта Не существует Есть работник, Существуетотдела ВЭДответственныйотдел ВЭДза исчисление иуплатутаможенныхплатежей1.9Установление РуководствоОбязанности и Обязанностиответственностии проводитсяполномочияи полномонадлежащих полномочийединоличноумеренночия разделеразделеныныполностью1.10Отношение Считают, что в ПонимаютСозданиюруководителей к наличию этомнет необходимостьвнутреннегосистемы внутреннего аудита необходимости внутреннегоаудита удеаудиталенобольшоевнимание1.11Установление Не установлена ЧастичноУстановленакадровой политикиустановленаидетальнопроработана1.12Разработка Не имеютсяЧастичноИмеются длядолжностных инструкций,разработанывсего штата ифункциональныхдокуменобязанностейперсоналатальносубъектаутверждены1.13Квалификация, УровеньУровеньУровеньопыт,образование низкийсреднийвысокийбухгалтерского персоналасубъекта1.14 Наличие проблем УровеньУровеньУровеньтекучести кадров, в области высокийумеренныйнизкийучета1.15Разработка Не имеютсяРазработаныИмеютсяидолжностных инструкций,документальобязанностейперсоналано утверж-десубъекта, занятого в учетены1.16Квалификация, УровеньУровеньУровеньопытиобразование низкийсреднийвысокийработников отдела ВЭД1.17 Текучесть кадров УровеньУровеньУровеньотдела ВЭДвысокийумеренныйнизкий1.18Наличие Не имеютсяИмеютсяСуществуютдолжностных инструкцийдолжностныедолжностныеработников отдела ВЭДинструкции, но инструкции,ответственность ответственне распределена ность распределенаКомментарийВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний фактор367Продолжение таблицы Б.1Факторы контрольногоПредварительная оценка контрольного рискарискаВысокийСреднийНизкий2 Оценка рисков самим аудируемым субъектом2.1 Преобразования в Не изучаются ИзмененияИзмененияокружающейсреде вопросыотслеживаются,изучаются иаудируемогосубъекта преобразова- но своевременно своевременно(макроэкономические,нияне принимаются принимаютсяизменения аконодательноймерымерыбазы)2.2 Новый персоналНенаходит НаходитБольшое внипониманияпониманиемание уделяется вопросам,связаннымспоявлениемрисков2.3 Внедрение новых Внимание не Рассматривают- Большое внииливидоизменение уделяетсясявопросы, мание уделяиспользуемыхвопросам,связанныес етсявопроинформационных системкоторыевнедрениемсам, которыесвязаныс новых информа- связанысрискамипо ционных систем рискамиповнедрениюили их измене- внедрениюновыхили ниемновыхилиизменениюизменениюиспользуемыхиспользуемыхинформациинформациононных системных систем2.4 Быстрый рост и Внимание не ПониманиеБольшое вниразвитиеаудируемого уделяется, по- находятмание уделясубъекта (возросший объем ниманиене вопросы,етсявопроопераций субъекта)находят воп- которые связаны сам, которыеросы,кото- с рисками так связанысрые связаны с как возрос объем возникновенирисками так хозяйственныхем рисков таккаквозрос операцийкаквозрособъем хозяй- субъектаобъем хозяйственныхственныхоперацийоперацийсубъектасубъекта2.5 Новые технологии Не установ- ПониманиеБольшое(внедрениеновых лено взаимо- установлено по вниманиетехнологийв понимание и вопросам,уделяетсяпроизводственные процессы нерассма- которые связаны вопросам,илиинформационные триваютсясрисками которыесистемы)вопросы, ко- внедрения новых связанысторые связа- технологийрискамины с рискамивнедрениявнедренияновыхновыхтехнологийтехнологийКомментарийВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний фактор368Продолжение таблицы Б.1Факторы контрольногориска2.6 Новые подходы кведениюдеятельностисубъекта,новыевидыпродукции, товаров, работ,услуг (в отношении которыхаудируемый субъект имеетбольшой опыт)Предварительная оценка контрольного рискаКомментарийВысокийСреднийНизкийНе установлено ПониманиеБольшое вни- Внутренвзаимопонима- установлено по мание уделя- ний факторние и не рас- вопросам,ется вопросматриваютсякоторыесам, которыевопросы, кото- связаныс связанысрые связаны с рисками приме- рискамирисками при- ненияновых внедренияменения новых подходовк новыхподходовк осуществлению подходовкосуществледеятельностиосуществлению деятельно- субъектанию деятельсти субъектаности2.7Реорганизация Не установлено ПониманиеБольшое вни- Внутренаудируемого субъектавзаимопонима- установлено по мание уделя- ний факторниеине вопросам,ется вопрорассматривакоторыесам, которыеются вопросы, связаныс связаныскоторыерискамипо рисками посвязаныс реорганизации реорганизарискамипо аудируемогоцииреорганизации субъектааудируемогосубъектасубъекта2.8Расширение, Не установлено ПониманиеБольшое вни- Внутренувеличение хозяйственных взаимопонима- установлено по мание уделя- ний фактороперацийзарубежом ние и не рас- вопросам, ко- ется вопро(открытие филиалов за сматриваютсяторые связаны сам, которыерубежом и расширение вопросы, кото- с рисками в связаны с риобъемахозяйственных рые связаны с связис сками в связиопераций)рисками в свя- увеличением,сувеличези с увеличе- расширениемнием, расшинием, расшире- зарубежом рениемзанием за рубе- хозяйственных рубежомжом операцийоперацийопераций2.9 Новые принципы и Не отслежива- НеСвоевременВнутренстандарты в части ведения ются своевре- применяютсяно применя- ний факторбухгалтерскогоучета, менно и в де- своевременно,ются и отслеподготовкифинансовой ятельности не ноживаютсяотчетностиприменяютсяотслеживаются3 Информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой отчетности3.1 Операции оформ- Рольсвоего Рольсвоего Роль своего Внутренляются либо вручную либо участия в про- участияв участияв ний факторсиспользованием цессеподго- процессе под- процессе подавтоматизированныхтовки финан- готовки финан- готовки физапрограммированныхсовойотчет- совойотчет- нансовой отпроцедурности не нахо- ности находит четности пердит понимания пони-мания у соналомуперсонала персоналасубъектасубъектасубъектапонимается369Продолжение таблицы Б.1Факторы контрольногориска4.1выполненияКонтроль4.2Разделениепрофессиональныхобязанностей4.3 Стратификация иобработка исследуемойинформацииПредварительная оценка контрольного рискаВысокийСреднийНизкий4 Контрольные действияАнализсмет- Анализ данных Анализ данных,прогноз- фактических по- ных фактичесных данных по казателейпо кихпоказасравнениюс сравнениюсо телей по сравфактическимисметными, прог- нениюсопоказателями, а нозными, а так- сметными, атакже данных за же данных за также дан-ныхпредыдущие го- предыдущие го- за предыдуды аудируемым ды аудируемым щиегодысубъектомне субъектомаудируемымпроводитсяпроводится, но субъектомне регулярнопроводитсяНаделениеНаделение раз- Наделениеразличныхличных работ- различных раработниковников полномо- ботников полполно-мочиями чиями санкци- номочиямисанкционионирования хо- санкциорованиязяйственныхнирования хоопераций,операций, реги- зяйственныхрегистрациистрации хозяй- операций,хозяйствен-ных ственных опера- регистрацииоперацийв ций в бухгал- хозяйственбухгалтер-ском терском учете и ных операцийучетене сохранности ак- в бухгалтерсустановленотивовприсут- комучетествует частично установленоКомпьютерноеКомпьютерноеКомпьютертестированиетестированиеное тестировводимых дан- вводимых дан- вание вводиных, осущест- ных, осуществ- мых данных,вление контроля ление контроля осуществлесквозной нуме- сквозной нуме- ние контролярации с целью рации с целью сквозной нупоследующейпоследующеймерациисвыдачи работни- выдачи работни- целью послекам, выполняю- кам, выполняю- дующей выдащимучетные щимучетные чи работнифункции, отсут- функции, имеют- кам, выполствуют сообще- сясообщения няющим учетния или справки или справки о ные функции,о выявленных в выявленныхв имеются сообходе контроля ходеконтроля щенияилинесоответствий несоответствий в справки о выв работе аудиру- работе аудиру- явленныхвемого субъектаемого субъекта, ходе контроляно используются несоответстне частовий в работеКомментарийВнутренний факторВнутренний факторВнутренний фактор370Продолжение таблицы Б.1Факторы контрольногоПредварительная оценка контрольного рискарискаВысокийСреднийНизкий4.4 Контроль фактичес- НеПроизводится, Производиткого состояния и наличия производитсяон не в полном сяобъектовобъеме5 Наблюдение и оценка средств контроля5.1 Поддержание всей НеПроизводится, Производитсясистемы внутреннего аудита производитсяно не в полноми контроля в режимеобъеменепрерывной работы5.2 Оценка эффектив- НеПроизводится, Производитсяногофункционирования производитсяно не в полномсистемы внутреннего аудитаобъемеи контроля во времени(регулярнаяоценкаиприменениесредствконтроля, осущест-влениеопределенныхкорректирующихмероприятий)6 Методические руководства6.1 Наличие положения ТаможеннаяРазработана, но Таможеннаяпо таможенной политикеполитикане несодержит политикаразработанасущественныеразработана,положенияежегодноутверждается6.2Приказпо ОтсутствуетВпроцессе Имеетсятаможенной политикеподготовки6.3 Рабочий план счетов Не составленРазработанСоставлен иформально, не документальсоответствуетно утвержденопределеннымособенностямсубъекта6.4 Правила ведения Не существуют РаскрываютсяСодержитсябухгалтерского учета всроки и поря- информация очасти порядка и сроковдок осуществ- срокахиосуществленияления инвента- порядке осуинвентаризации ресурсов,ризации, но не ществленияактивов, обязательстввсех ресурсов, инвентаризаактивов,цииобязательств6.5График Не существует Составлени Составлен идокументооборота субъектадокументально документальутвержден, но но утвержденнесодержитвсех необходимых документов аудируемого субъектаКомментарийВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний факторВнутренний фактор371Продолжение таблицы Б.1Факторы контрольногоПредварительная оценка контрольного рискаКомменрискатарийВысокийСреднийНизкий6.6Положениепо НеИмеется, но неИмеетсяВнутрентаможенной политикесуществуетсодержит сущестний факторвенные аспекты7 Система учетных записей и документирование хозяйственных операций7.1Непрерывная ОтсутствуетЧастичноПолностьюВнутренсистеманумерациинарушаетсяприсутствуетний факторразличных документов7.2Требованияпо НеНарушаютсяСоблюдаются Внутренведению учетных регистров соблюдаются частичнополностьюний фактор7.3Составление ПервичныеНарушаютсяПервичныеВнутренпервичныхисводных документысроки составле- документыний фактордокументовв составляются ния первичных составляютсяустановленные срокинесвоевредокументовсвоевременноменно7.4 Автоматизирован- НеЧастичноОбоснованыВнутренное ведение бухгалтерского автоматизиобоснованыний факторучетаровано8 Таможенная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета8.1 Отражение измене- Отсутствуют Изменения вно- ИзмененияВнутренний в таможенной политикесятся частичновносятсяний фактор8.2 Отражение в тамо- МетодыМетодыучета Учет ВЭД осу- Внутренженной политике методов учетане имеютсяи ществляется по ний факторучета, отличных от тамо- отраженыотличаются от таможенномуженного законодательстватаможенного за- законодательконодательстваству8.3 Наличие фактов ИмеютсяИмеютсяНе имеютсяВнутреннеправомерного внесенияобоснованияний факторизменений в таможеннуюполитику8.4Последователь- Последовате ИмеютсяПоследователь- Внутренностьприменения льностьне частичныеность соблюний фактортаможенной политикисоблюдается нарушениядается в полном объеме8.5Соответствие Элементы не Некоторые по- Элементы со- Внутренопределенныхэлементов соответству- зиции не отве- ответствуютний фактортаможеннойполитики ютчаюттребова- требованиямосновнымтребованиямниямзаконо- таможенногозаконодательствадательствазаконодательства8.6 Сроки утверждения Срокине Имеются частич- СрокиВнутреннийтаможенной политикисоблюдаются ные нарушениясоблюдаютсяфактор8.7 Полнота раскрытия Способы не Не все способы РаскрытыВнутренспособовосуществления раскрытыраскрытыполностьюний факторбухгалтерского учета, ока- полностьюполностьюзывающихсущественноевлияние на финансовуюотчетностьИсточник: составлено автором.372Приложение В(информационное)Внутрикорпоративный стандарт аудита«Таможенный аудит»1.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
