Автореферат (1139053), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Совершение физическим лицом правонарушения,повлекшего недополучение бюджетами бюджетной системы Российской Федерации налогов (сборов), является основанием для одновременного безвиновного привлечения этого лица к правовосстановительной финансовой ответственности в виде пени за просрочку уплаты или перечисления налогов (сборов) иисключительно виновного привлечения его к карательной налоговой ответственности в виде штрафа. Если в деянии физического лица содержится составпреступления, это лицо при наличии определенных условий на основаниипринципа вины может быть привлечено к уголовной ответственности, что исключает одновременное привлечение к налоговой ответственности. Организация, согласно российскому законодательству, не является субъектом преступления, поэтому в аналогичной ситуации подлежит правовосстановительной финансовой ответственности в виде пени и карательной налоговой ответственности в виде штрафа.107.
Сделан вывод, что при установлении и реализации мер юридическойответственности в сфере налогообложения государство в первую очередьдолжно учитывать необходимость возмещения имущественного ущерба, причиненного бюджетам бюджетной системы Российской Федерации в результатенедополучения налогов и сборов. Поэтому в системе юридической ответственности налогообязанных лиц ключевую роль должна играть правовосстановительная финансовая ответственность в виде пени за просрочку уплаты или перечисления налогов (сборов, авансовых платежей). Если же с учетом конкретных обстоятельств полное возмещение имущественного ущерба не может рассматриваться в качестве адекватной реакции государства на совершенное правонарушение, необходимо привлечение субъектов налогообложения или ихдолжностных лиц к ответственности карательного типа.
При этом в подсистемекарательной ответственности, применяемой к налогообязанным лицам, доминирующее положение должна занимать налоговая ответственность. К уголовной ответственности целесообразно привлекать только за те правонарушения,которые представляют наибольшую общественную опасность, и только при наличии обстоятельств, свидетельствующих об устойчивости корыстных намерений виновного лица и его нежелании отказаться от противоправной деятельности, влекущей неперечисление налогов и сборов в бюджет. Причем применениенаказания в виде лишения свободы оправданно лишь тогда, когда с учетом степени тяжести, характера, обстоятельств совершения правонарушения и личностных особенностей правонарушителя понятно, что взыскание штрафа не сможет выполнить функцию частной и общей превенции.Практическая значимость исследования заключается в том, что полученные научные результаты, выводы о наличии пробелов и противоречий внормативно-правовом регулировании юридической ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и предложения по их устранениюмогут быть использованы для совершенствования действующего законодательства и правоприменительной практики.11Материал, изложенный в исследовании, может быть использован для чтения лекций и проведения семинаров, посвященных вопросам юридической ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, налоговопроцессуального и финансового принуждения, в рамках базовых и специальных курсов для студентов юридических и экономических факультетов вузов, впроцессе бизнес-образования и на курсах повышения квалификации.Соответствие диссертации паспорту научной специальности.
Научныеположения диссертации соответствуют областям исследований, указанным вп. 24 «Формы финансово-правового регулирования», п. 25 «Финансовый контроль» и п. 30 «Налоговое право» паспорта специальности 12.00.14 «Административное право; финансовое право; информационное право».Апробация результатов исследования.Основные результаты исследования представлены на 13 международныхи всероссийских научных и научно-практических конференциях, в том числе:XV, XVI, XVII международных научных конференциях студентов, аспирантови молодых ученых «Ломоносов-2008», «Ломоносов-2009», «Ломоносов-2010»;I Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемыфинансового права» (Казанский государственный финансово-экономическийинститут, 2009 г.); X Международной научно-практической конференции«Проблемы ответственности в современном праве» (юридический факультетМосковского государственного университета им.
М. В. Ломоносова, 2009 г.);Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемыправа на современном этапе развития российской государственности» (юридический факультет Сибайского института (филиала) Башкирского государственного университета, 2010 г.); VII и IX региональных научных конференциях молодых ученых в области гуманитарных и социальных наук «Актуальные проблемы гуманитарных и социальных исследований» (Институт философии иправа СО РАН, Новосибирский государственный университет, 2009 и 2010 гг.).12Материалы исследования использованы соискателем при чтении лекции врамках спецкурса «Правовые основы системы налогов и сборов» (Государственный университет – Высшая школа экономики, 2008 г.).Основные результаты исследования апробированы в процессе практической деятельности сотрудников Управления по налоговым преступлениям УВДпо Курской области.Публикации.
По теме диссертации опубликовано 24 работы общим объемом более 91 п. л. (авторский объем – более 35 п. л.), в том числе 6 статей общим объемом 4,87 п. л. (авторский объем – 4,37 п. л.) в ведущих рецензируемых научных журналах, указанных в списке ВАК Минобрнауки России.Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, объединяющих шесть параграфов, заключения и библиографического списка.Основное содержание работыВо Введении обоснована актуальность темы, рассмотрены объект и предмет исследования, его цели, задачи и методы, изложены основные положения,выносимые на защиту, раскрыта практическая значимость полученных результатов и формы их апробации.Глава 1 «Государственное принуждение в сфере налогообложения»посвящена анализу наиболее общих вопросов применения государственногопринуждения в сфере налогообложения.В § 1 «Теоретические основы применения государственного принуждения в сфере налогообложения» указаны предпосылки, основания, принципыприменения государственного принуждения в сфере налогообложения; перечислены специфические черты этого вида государственного принуждения.Термин «государственное принуждение» может иметь различный смысл взависимости от того, о какой категории государственного принуждения идетречь – правомерном или неправомерном.
Принуждение, осуществленное в на13рушение норм права (неуполномоченным лицом; при отсутствии законных оснований; с несоблюдением законодательно установленного порядка, условий,правовых принципов применения меры принуждения и др.), может образовывать состав правонарушения, вплоть до уголовно наказуемого правонарушения.Законодатель старается пресекать противоправное поведение представителейвласти, предусматривая ответственность государственных органов и их должностных лиц, а также возможность пострадавшему обжаловать их неправомерные деяния и получить компенсацию причиненного вреда. Приведя краткуюхарактеристику правовых норм, регулирующих вопросы ответственностидолжностных лиц налоговых органов и возмещения убытков, причиненных иминалогоплательщику, диссертант рассматривает категорию правомерного государственного принуждения в сфере налогообложения.В результате анализа предмета и метода правового регулирования налоговых отношений диссертант заключает, что системообразующим фактором дляналогового права является категория интереса, которая может проявляться вдвух ипостасях – публичного и частного налогового интереса.
Применениеправомерного государственного принуждения в сфере налогообложения определяется необходимостью удовлетворения публичного налогового интереса, заключающегося в полном и своевременном поступлении налогов и сборов вбюджеты бюджетной системы Российской Федерации в целях финансовогообеспечения деятельности государства и муниципальных образований, поддержания экономической безопасности, обороноспособности, выполнения общественно значимых проектов в сфере образования, науки, искусства, реализациисоциально-экономических прав наименее защищенных групп граждан (выплаты пособий малоимущим, пенсий, стипендий) и др.
Комплекс принудительныхмер призван сократить число нарушителей законодательства о налогах и сборах, стимулировать их правомерное поведение, компенсировать имущественный ущерб, понесенный казной в результате недополучения в установленныйсрок налогов и сборов и, в конечном итоге, повысить уровень налоговой дисци14плины в стране. Однако абсолютизация публичного налогового интереса недопустима, в связи с чем при реальном применении мер государственного принуждения характер и объем возлагаемых на субъекта правоограничений долженотвечать общеправовым принципам однократности, справедливости, соразмерности и др.В § 2 «Система мер государственного принуждения в сфере налогообложения» приведена авторская классификация мер государственного принуждения в сфере налогообложения и дана их характеристика.По мнению диссертанта, в систему мер государственного принуждения всфере налогообложения входят несколько разноотраслевых групп мер: 1) мерыпринуждения, применяемые в рамках налоговых процедур к налогообязаннымлицам и лицам, содействующим налоговому администрированию, в случае ихдействительного или предполагаемого противоправного поведения; 2) мерыпринуждения, применяемые к налогообязанным лицам в рамках гражданскогоили арбитражного процесса, возбужденного при наличии налогового спора между этими лицами и налоговым органом (как правило, такие споры обусловлены несогласием налогообязанного лица с решением о привлечении его к налоговой ответственности и взыскании на основании этого решения недоимок, пеней и штрафов); 3) меры принуждения, применяемые к налогообязанным лицамв рамках исполнительного производства, возбужденного судебным приставомисполнителем на основании решения налогового органа или суда о взысканииналоговой задолженности; 4) меры административно-процессуального принуждения, применяемые в связи с обнаружением признаков административногоправонарушения или при достаточных основаниях, позволяющих предполагатьналичие таких признаков; 5) меры уголовно-процессуального принуждения,применяемые при возбуждении, предварительном расследовании и судебномрассмотрении уголовных дел о налоговых преступлениях; 6) меры юридической ответственности разных типов и видов.15В результате анализа характерных признаков разных видов государственного принуждения диссертант формулирует авторскую теорию юридическойответственности, раскрывающую вопросы содержания юридической ответственности, ее целей и функций, классификации (в зависимости от целевогопредназначения), механизма возникновения и развития охранительного правоотношения юридической ответственности, материальных и процессуальныхособенностей применения санкций юридической ответственности.
На основании этой теории диссертант устанавливает, какие виды юридической ответственности входят в систему ответственности, применяемой к налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам и их должностным лицам за нарушение законодательства о налогах и сборах, а также определяет особенностьмодели ответственности налогообязанных лиц.Глава 2 «Общая характеристика налоговой ответственности» посвящена подробному анализу налоговой ответственности.В § 1 «Понятие и правовая природа налоговой ответственности» проанализирована правовая природа налоговой ответственности; предложен вариант реформирования блока российского законодательства, регулирующего вопросы административной ответственности в сфере налогообложения; показанынедостатки в правовом регулировании субъективной стороны налогового правонарушения и определены возможные пути их устранения.В результате сопоставления положений НК РФ и КоАП РФ, изучения правоприменительной практики (в частности, актов Конституционного Суда РФ,Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ) и доктринальных разработок российских юристов диссертант приходит к выводу, что ответственностьза совершение правонарушений, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ, посвоей природе является разновидностью административной ответственности.С ответственностью, предусмотренной КоАП РФ, налоговая ответственность может быть разграничена в основном только по субъектному составуправонарушений.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
