Автореферат (1138507)

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла

Тафинцева Дарья ЮрьевнаСИСТЕМА КОНСОЛИДИРОВАННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯХОЛДИНГОВЫХ КОМПАНИЙСпециальность 08.00.10 –Финансы, денежное обращение и кредит(экономические науки)АВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степеникандидата экономических наукМосква – 2011Работа выполнена на кафедре фондового рынка и рынка инвестиций факультетаэкономики Федерального государственного автономного образовательногоучреждениявысшегопрофессиональногообразования«Национальныйисследовательский университет «Высшая школа экономики».Научный руководитель:кандидат экономических наук, доцентТюгай Леонид АлексеевичОфициальные оппоненты:доктор экономических наук, профессорЧерник Дмитрий Георгиевичкандидат экономических наук, доцентМороз Виктор ВладимировичВедущая организацияРоссийский экономический университетимени Г.В. ПлехановаЗащитасостоится«»________2011г.в____часовназаседаниидиссертационного совета Д 212.048.07 Национального исследовательскогоуниверситета «Высшая школа экономики» по адресу: 101000, г.

Москва, ул.Мясницкая, д. 20, ауд. 327-К.СдиссертациейможноознакомитьсявбиблиотекеНациональногоисследовательского университета «Высшая школа экономики».Автореферат разослан «» _________ 2011г.Ученый секретарьдиссертационного совета,доктор экономических наук,профессорФилософова Татьяна Георгиевна21. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы исследования. В настоящее время многие странымира (в том числе и Россия) испытывают кризис налоговых систем ифактически достигли предельного уровня налогообложения. Так, экспертыотмечают, что Россия вплотную подошла к экономически обоснованномупределу изъятия государством части национального дохода в виде налогов,сборов и пошлин.

Дальнейший рост обложения чреват снижением темпов ростаэкономикиизастоемвосновныхотраслях(нефтяной,газовой,металлургической). В этой ситуации предприятия все чаще используютвнешнеэкономическую деятельность как способ ухода от налогов своейюрисдикции, применяя механизм трансфертных цен.Одной из перспективных мер по разрешению кризиса налоговых систем насовременном этапе становится система консолидированного налогообложения(далееСКН),позволяющаяуплачиватьналогсконсолидированногофинансового результата холдинговой группы.

Опыт зарубежных странпоказывает, что СКН не только снижает налоговое бремя у консолидированных(интегрированных) структур, но и создает у них стимулы к инвестиционнойдеятельности.Введение СКН оказывает стимулирующее воздействие на развитиепредпринимательской деятельности интегрированных структур, и в перспективегосударства справедливо ожидают увеличения налоговых поступлений в бюджетзасчетразвитияиповышенияконкурентоспособностихолдинговых(интегрированных) компаний на национальных и мировых рынках. Однако внастоящее время российское законодательство (налоговое в первую очередь) непредусматривает для интегрированных структур возможностей их перехода наСКН, как это имеет место в зарубежной экономической практике. Поэтому, внастоящее время исследование СКН является актуальной задачей, позволяющейрассматривать введение СКН не только как фискальный, но и как инструментрегулирования экономических процессов.3Степень разработанности проблемы в литературе.

На сегодня имеетсяряд зарубежных и отечественных исследований, посвященных вопросам СКНхолдинговых компаний. Однако исследователи затрагивают лишь отдельныеаспекты функционирования СКН. Так, в зарубежных исследованиях главнымобразом рассматривают вопросы обеспечения консолидации для холдингов,имеющихдочерниекомпаниизарубежом,обоснованногоснижениятребований к консолидированным группам и ужесточения мер противзлоупотребленийприпримененииСКН.Отечественныеисследователипреимущественно описывают такие аспекты зарубежного опыта примененияСКН, как причины создания и проблемы функционирования. До сих поротсутствуют комплексные, системные исследования зарубежного опытаприменения СКН, направленные на формирование принципов разработки СКНдля российских холдинговых компаний.

Ощущается острый недостатокисследований в области регламентации понятийного аппарата и формированияметодов разработки и введения в практику налогообложения СКН, которая вмаксимальной степени учитывала бы специфику холдинговых компаний вроссийских условиях, а также исследования в области формирования алгоритмапроведения налоговой консолидации и распределения налоговых поступленийот консолидированной группы.Объектомпредставленногоисследованияявляютсяхолдинговыекомпании. Предметом исследования являются экономические отношениямежду налоговыми службами и холдинговыми компаниями, возникающие всвязи с использованием СКН.Цель и задачи исследования.

Целью исследования является анализвлияния фактора консолидации на налоговую базу и разработка принципов иметодов формирования системы консолидированного налогообложения (СКН)для российских холдинговых компаний.Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:а)уточнить понятие категории холдинговая компания как субъекта СКН;4б)уточнить характер влияния на налоговые поступления трансфертных цен;в)выявить общие тенденции и специфические черты СКН на основе анализапрактики еѐ применения в зарубежных странах;г)сформулировать принципы СКН в России и разработать методы еѐвведения в условиях российской экономики;д)сформировать модель оценки экономической эффективности переходахолдинговых компаний на СКН в России и рассчитать налоговый эффект отперехода на СКН на примере действующего российского холдинга.Теоретическую и методологическую базу исследования составилинаучныетрудызарубежныхавтороввобластиналогообложения.Кисследованиям, изучающим международный опыт применения СКН, относятсяработы Дж.

Амоса, Ф. Бендотти, М. Гамми, Д. Фридела, Дж. Кандела и С.Тейлора, М. Ланга, С. Мак-Люра, Дж. Минца, С. Пиккойтто, П. Соренса, П.Сундгрена, А. Такасаки, В. Хеллештайна, А. Эдстрома и Дж. Сканска и другие.Большое значение в разработке консолидированного налогообложения в целомпо ЕС имели работы Б.

Соренсена, С. Спенгеля и А. Агундес-Гарсия.Среди отечественных исследований следует отметить работы И.Д.Беловой, С.Н. Будылина, Л.В. Гончаровой, М.А. Гостевой, С.А. Гориной, Д.В.Винницкого, О.А. Иконниковой, А.С. Кизимова, Д.М. Парамонова, Н.Ю.Псаревой, Д.М. Смирнова, Е.С. Тютюнниковой, Д.Г. Черника, И.С. Шиткинойи другие.Методы исследования. В исследовании применялись методы сравнений ианалогий, методы статистической обработки информации, группировки и методретроспективного анализа.Информационную базу исследования составили данные из ежегодных иежеквартальных отчетов компаний, находящихся в открытом доступе,публикации и информационные письма общероссийских общественныхорганизаций, представляющих интересы деловых кругов, таких как Российскийсоюз промышленников и предпринимателей, Ассоциации российских банков, а5так же аналитические и статистические обзоры компаний: «Джонс Дэй» (JohnesDay), «Делойт Туш Томацу» (Deloitte Touche Tohmatsu), «Эрнст энд Янг»(Ernst&Yong)и«КПМГ»(KPMG).Крометого,использовалисьзаконодательные и нормативные акты, применяемые на территории РФ и в ЕС,США, Японии и Австралии.Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке методикиналоговойконсолидации,методологическиеиспользующейподходысозданияпредлагаемыеипринципыпримененияисистемыконсолидированного налогообложения.

К основным положениям и результатамработы, претендующим на научную новизну, относятся: сформулировано понятие холдинговой компании как субъекта системыконсолидированного налогообложения, и на этой основе уточнен понятийныйаппарат системы консолидированного налогообложения, который в отличие отсуществующихформулировок,включаетконцепциюсистемыконсолидированного налогообложения, рассматривающую группу компанийкак фискальную единицу; выявлен позитивный характер влияния СКН на налоговые поступления врезультате сокращения практики применения трансфертных цен (с учетомновых правил определения цен на продукцию холдингов); выявлены общие тенденции (тенденция смягчения требований к долеучастия головной компании в капитале дочерних предприятий; тенденциярасширенияперечнякритериевконсолидации,составаучастниковконсолидации и периметра консолидации), а также выделены специфическиечерты (требования к доле владения, учет убытков до и после консолидации) взарубежнойпрактикеприменениясистемыконсолидированногоналогообложения; предложена модифицированная формула распределения налоговыхпоступлений от консолидированной группы, учитывающая экономическую6специфику деятельности холдинговых компаний: валовую выручку, имуществои фонд оплаты труда; показано, что консолидация, основанная на методе элиминированиямежгрупповыхоборотов,снижаетиздержкихолдинганаподготовкуконсолидированной налоговой отчетности; разработана и протестирована на данных российского холдинга модельоценки экономической эффективности перехода группы компаний на системуконсолидированногоналогообложения,подтвердившаяналичиеположительного эффекта налоговой консолидации при наличии убыточныхкомпаний в группе.Теоретическаяипрактическаязначимостьисследования.Теоретическая значимость исследования определяется тем, что в нѐм выявлены:общие тенденции эволюции содержания СКН, специфические черты СКН,обусловленные особенностями той или иной страны, методы построения иоценки экономической эффективности СКН.Практическая значимость исследования состоит в том, что полученные висследованииорганамирезультатызаконодательноймогутибытьиспользованыисполнительнойгосударственнымивласти,вчастности,Государственной Думой РФ, Министерством финансов РФ и Федеральнойналоговойслужбой,хозяйствующимисубъектамииобщественнымиструктурами, в целях дальнейшего развития налогового законодательстваРоссии.Результаты исследования могут быть использованы в учебной деятельностиВУЗов, в частности при преподавании курсов «Налогообложение и налоговаяполитика», «Налоговая система РФ» и «Налоговое планирование», а также всистеме повышения квалификации финансовых специалистов.Материалы диссертации используются управляющей компанией ЗАО«Миракл» для проведения оценки целесообразности перехода организации насистему консолидированного налогообложения.7Апробация основных положений исследования проведена в рамкахдокладов на 5-ой Межвузовской научной конференция «Финансовый рынокРоссии: теория и практика развития» (17 апреля 2008 г., МГИМО, г.

Москва), 6ойМежвузовскойнаучнойконференции«Современноесостояние,инструменты и тенденции развития фондового рынка» (10 апреля 2009г.,МГИМО, г. Москва) и использованы в преподавании курса «Налогообложениеи налоговая политика» в НИУ ВШЭ.Публикации. Основные положения диссертации содержатся в шестипубликациях автора общим объемом более 4 п.л, в том числе в трехпубликациях в журналах, рекомендованных ВАК Министерства образования инауки РФ, авторским объемом 1,7 п.л.Структура исследования обусловлена его целью и задачами и включаетвведение, три главы, заключение и библиографический список.

Характеристики

Тип файла PDF

PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.

Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.

Список файлов диссертации