Автореферат (1138507), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Диссертацияизложена на 199 страницах, содержит 22 таблицы, 6 рисунков. Списоклитературы включает 122 наименования, в том числе 58 - на английском языке.2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИССЛЕДОВАНИЯВпервойглаве–«Теориясистемыконсолидированногоналогообложения» - раскрывается концепция системы консолидированногоналогообложения (далее СКН), рассматривается понятие пользователей даннойсистемы, анализируются проблемы в области создания СКН. В ходе анализаисследований, посвященных международной практике налогообложения группкомпаний было выявлено, что на сегодняшний день в мире сложилосьнесколько типов взаимодействия организаций в группе в зависимости от того,каким образом учитывается в налоговой системе того или иного государствафакт взаимосвязи между членами подобной группы. Исходя из этого, можновыделить три типа взаимодействия компаний в группе:1-й тип: входящие в группу организации рассматриваются как отдельныеналогоплательщикииобязательства.этомПрисамостоятельнорезультаты8исполняютсделокмеждусвоиналоговыечленамигруппыучитываются при налогообложении в полном объеме, как если бы они былизаключены независимыми юридическими лицами.2-й тип: между членами группы признается наличие взаимосвязи(юридической, экономической, организационной и т.д.).

Отдельные элементывлиянияучитываются,например,приналогообложениипередаваемыхдивидендов и нематериальных активов.3-й тип: собственно система консолидированного налогообложения. Группавзаимосвязанных предприятий рассматривается как единый налогоплательщик(появляется возможность зачета убытков отдельных предприятий группы, чтоснижает размер налогооблагаемой базы).На современном этапе 1-й тип взаимодействия предприятий ужепрактическиневстречаетсяисточкизренияконсолидированногоналогообложения не имеет перспектив.

Наиболее распространенным на сегодняявляется 2-й тип взаимодействия, когда признается наличие взаимосвязи междучленами группы. Именно он в различных вариациях применяется в налоговойпрактике большинства государств (Бельгия, Венгрия, Греция, Литва, Словакия,Россия, Чехия, Эстония).Наиболее прогрессивным является 3-й тип взаимодействия, то естьсистема консолидированного налогообложения, которая получает всѐ большеераспространение и в настоящее время действует в том или ином виде в 26 из 34стран-участниц ОЭСР. Однако его применение все еще не являетсяповсеместнораспространеннымвсилумногихпричин,такихкак:возникновение налоговых злоупотреблений со стороны участников системыконсолидированного налогообложения, усложнение проведения контроля состороны налоговых органов за отчетностью участников группы, сокращениеналоговых отчислений в результате включения в консолидированную группуубыточных организаций и другие.Исследование показало, что в основе концепции консолидированногоналогообложения лежит стратегия создания такой системы налогообложения,9согласно которой группа взаимосвязанных предприятий рассматривается какединаяорганизациясфинансовойточкизренияикакединыйналогоплательщик с фискальной точки зрения.

Иными словами, концепция СКНсостоит в том, что группа интегрированных субъектов рыночной экономикирассматривается как единая фискальная единица. Таким образом, можнозаключить,чтоккатегориипользователейСКНможноотнестиинтегрированные корпоративные структуры. К числу данных структур в РФ напрактике относят холдинги.Проведенный анализ российского законодательства в части понятия«холдинг» выявил, что в ряде нормативных актов термин «холдинговаякомпания» используется для обозначения основного (материнского) обществаили головной организации. В других законодательных актах (федеральныезаконы«Обакционерныхобществах»ст.48,«Онесостоятельности(банкротстве)» п.

3 ст. 64, «О рынке ценных бумаг») понятие холдинг лишьупоминается. В связи с тем, что отсутствует единый подход в употреблениипонятия «холдинг», в диссертации предлагается понимать под холдинговойкомпанией (холдингом) совокупность двух или более юридических лиц(участников холдинга), связанных между собой отношениями (холдинговымиотношениями) по управлению одним из участников (головная материнскаякомпания) деятельностью других участников на основе права головнойматеринской компании влиять на решения, которые принимаются другимиучастниками. Консолидированное налогообложение – это налоговая система,прикоторойхолдинговаякомпаниярассматриваетсякакединыйналогоплательщик, осуществляющий уплату налогов с единого финансовогорезультата группы.Во многих работах введение СКН рассматривается как мера, позволившаяврядеслучаевснять остроту проблем, связанныхстрансфертнымценообразованием, а также с необходимостью доказывать экономическуюобоснованность расходов, возникающих вследствие оказания услуг одними10предприятиями группы другим предприятиям группы.

По результатамобобщения и систематизации зарубежных эмпирических исследований авторпришелквыводу,консолидированногочтовмеждународнойналогообложенияявляетсяпрактикеинститутмеханизмомсниженияналоговой нагрузки группы предприятий в результате включения убытковотдельных предприятий в консолидированную прибыль группы, а режимтрансфертного ценообразования используется как инструмент управленческогоучета.В российской практике налогового планирования в отсутствии СКНтрансфертное ценообразование рассматривается односторонне - как способуклоненияотуплатыналогов,поэтомуроссийскиевертикальноинтегрированные компании, руководствуясь задачей снижения налоговыхплатежей, переносят центр формирования прибыли в «благоприятные»юрисдикции.

Это в свою очередь приводит к потере доходных источников какфедерального, так и местных бюджетов (налог на прибыль в 2008 г. составлялоколо 25% бюджетных поступлений, в 2009 г. снизился до 10-15%, за 2010 г.составил 8%). Автором сделан вывод о том, что в связи с новыми правиламиопределения цен по сделкам издержки применения режима трансфертных цен уроссийских компаний возрастут за счет:а)расширения списка взаимозависимых лиц, в который предполагаетсявключить «родственные» компании (например, в случае, когда доля участиякаждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляетболее 50%; организации с общим единоличным исполнительным органом).Таким образом, холдингу придется подготавливать специальные обоснованиядля подтверждения соответствия применяемых цен рыночному уровню поуказанным взаимозависимым лицам;б)установления нижнего порога размера контролируемых сделок заоперациями с одним и тем же партнером на территории РФ, если их суммапревышает 100 млн.

руб.;11в)установления контроля за внешнеторговыми сделками с биржевымитоварами (нефтью, нефтепродуктами, металлами, драгоценными камнями), атакже сделок с офшорными компаниями, согласно списку Министерствафинансов РФ. При этом налоговым органам не требуется доказывать взаимнуюзависимость сторон;г)установления требований к документации, обосновывающей ценыподконтрольных сделок, т.е. создание специальной декларации по сделкам сполным описанием бизнеса.Помимо указанных выше изменений, ценность планируемого аналогаинститутапредварительногоналоговогосоглашения(соглашенияоценообразовании)1 с точки зрения налогоплательщика сводится к нулю, так кактолько за факт рассмотрения заявления о возможности заключения подобногосоглашения предполагается взимание государственной пошлины в размере 1,5млн.

руб., а нарушение условий налогового соглашения влечет за собойобязанность уплатить сумму доначисленного налога и начисленных пеней.Представляется, что введение данного инструмента в налоговые отношенияможет оказаться формальным и не найти соответствующего применения напрактике. Причиной этого может служить тот факт, что исходя измеждународнойпрактикитрансфертногоценообразования,выполнениеусловия данного соглашения и применение предусмотренной им цены вконтролируемой сделке не должно приводить к последующим дополнительнымоценкам налоговыми органами результатов этой сделки и доначисленияналогов по ней.Режимконсолидированнойналоговойотчетностивсочетаниисмеханизмом распределения налоговых поступлений способен решить этупроблему. Во-первых, сделки между участниками консолидированной группы1Институт предварительного налогового соглашения с налоговыми органами является инструментом защитыправ налогоплательщиков, так как позволяет взаимосвязанным лицам до совершения контролируемых сделокзаключить с налоговыми органами соглашения, в которых фиксируются методы определения соответствия ценсделок рыночным ценам.12налогообложения освобождаются от контроля в отношении ценообразования.Во-вторых, для налогоплательщиков консолидация налоговой отчетностиупрощаетведениепредпринимательскойдеятельности,повышаетеѐэффективность за счет сокращения транзакционных издержек (включаяиздержки, связанные с необходимостью формально соблюдать принцип«вытянутой руки»), а также обеспечивает снижение налогового бремени (тоесть несет в себе инвестиционную составляющую).Вовторойглаве«Методысистемыконсолидированногоналогообложения групп компаний в зарубежных странах» рассмотреныпринципы и методы построения СКН на основе опыта еѐ создания ифункционирования в зарубежных странах.Исследование показало, что в большинстве стран ЕС, а также Австралии,США и Японии экономическая взаимозависимость компаний учитывается дляцелей налогообложения.

В зависимости от юрисдикции правила объединениякомпаний существенно различаются по методам консолидации, требованиям кучастникам консолидированной группы налогоплательщиков (далее КГН),порядку зачета прибыли и убытков внутри групп компаний.Основным критерием СКН, действующим в странах ЕС и других странах,является количество голосующих акций. Пороговое значение различается взависимости от страны и находится в пределах от 50% до 100%, при этомдопускается как прямое, так и косвенное участие.В ряде стран существует ограничение способов взаимной компенсациирезультатовфинансово-хозяйственнойдеятельностисцельюпредотвращения возможности вовлечения убытков, возникших вне группы. Восновном это касается убытков, возникающих до присоединения компании кгруппе, и правил переноса убытков в случае выбытия компании из составахолдинговой группы для целей консолидации.В ходе эмпирического анализа автором выявлен ряд общих тенденцийфункционирования СКН:131.

Тенденция смягчения требований к СКН: снижение минимальной доли участия головной компаний в уставномкапитале дочерней. Например, в Австрии - с 75 до 50%; в Испании - с 90 до75%; в Нидерландах - с 99 до 95%; в Дании – со 100 до 50%; снижение/отмена обязательного временного периода, в течение которогосозданнаяконсолидированнаягруппаобязанаисчислятьналогисконсолидированного результата. В Австрии в ходе реформирования режиманалоговой консолидации (2005 год) этот срок был сокращен с 5 до 3 лет. Приэтом критерий участия в уставном капитале (50%) должен соблюдаться втечение не менее 1 года применения СКН.2.

Характеристики

Список файлов диссертации