Автореферат (1138507), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Тенденция расширения действия СКН: расширение перечня критериев для расчета необходимой доли участия.Так в Австрии, Португалии и Франции стали учитываться не только акции,принадлежащие прямо или косвенно головной компании, но число голосов приуправлениикомпаниейиразмердоливимуществе,подлежащемраспределению в случае ликвидации компании. Таким образом компанииполучили возможность направить финансовые потоки на осуществлениеинвестиционных проектов, а не на покупку долей в уставных капиталахдочерних компаний; расширение состава КГН за счет допуска к налоговой консолидации нетолько компаний-резидентов, но и обособленных подразделений зарубежныхкомпаний,чтопозволилохолдинговымкомпаниямосуществлятьмеждународные проекты (Австрия с 2005 г., Великобритания с 2006 г., Дания,Нидерланды); расширениепериметраСКН,т.е.налоговаяконсолидацияраспространяется не только в отношении налога на прибыль, но и в отношениицелого ряда других налогов.

Например, в Великобритании консолидацияприменяется в отношении налога на прибыль, налога на доходы с капитала,государственной пошлины (в том числе по сделкам с недвижимым имуществом,14совершаемым внутри консолидированной группы), а также НДС; в Германии иНорвегии - налога на прибыль и НДС; на Кипре - налога на прибыль,государственной пошлины и НДС.С точки зрения государства данная тенденция расширения периметраконсолидации на другие налоги упрощает администрирование налогов, а так жеспособствует равномерному распределению налоговых поступлений.По итогам проведенного исследования международного опыта примененияСКН автором выявлено, что существуют следующие режимы СКН:1.

Собственно режим консолидированного налогоплательщика. При этомдля целей налогообложения члены группы признаются обособленнымиподразделениями единого налогоплательщика; исчисление налогов происходитна основе консолидированного учета, а уплата налога производятся головнойкомпанией (Нидерланды).2. Режимконсолидацииналоговыхобязательствпутемпередачифинансового результата (прибыли или убытка) до налогообложения от дочернихкомпаний к головной (материнской) компании и последующее исчислениеобщего налогового обязательства группы. В отличие от предыдущего типа врамках такой консолидации сохраняется финансовая независимость каждойкомпании группы. Используется в Германии, Дании, Италии, Швеции.3.

Режим зачета убытков одного члена группы в счет прибыли другого. Этотрежим имеет ограничение по правилам переноса убытков от одной конкретнойорганизации к другой. Применяется в Великобритании, Республике Кипр,Мальте, Норвегии и Сингапуре.4. Режим консолидации налоговых обязательств членов группы на уровнеголовнойкомпании,прикоторомобъединениюподлежатналоговыеобязательства, исчисленные каждой компанией группы отдельно, а затемагрегируются на уровне головной компании.

Действует в Люксембурге,Португалии, США, Японии и Франции.15Выявленные методы налоговой консолидации и рассмотренные тенденциипозволили разработать модель оценки эффективности перехода холдинговойкомпании на СКН.В третьей главе «Методы системы консолидированного налогообложенияв РФ» представлен анализ налогообложения операций по передаче дивидендови нематериальных активов внутри холдингов в РФ, представлены принципы,методы и алгоритм налоговой консолидации в РФ.Опираясь на вышеизложенную типизацию, а так же на основании анализапроектазаконаповведениюинститутаконсолидированногоналогоплательщика в РФ был сделан вывод, о том, что законодательнаяинициатива по введению института консолидированного налогообложения натерритории России не имеет абсолютного аналога.

В редакции законопроекта,опубликованной на сегодняшний день, встречаются как черты методаобособленногоналогоплательщикавнутригруппы(элиминированиевнутригрупповых операций на уровне компаний группы), так и методаналогового распределения (чистое распределение обязательств по уплатеналога между участниками по аналогии с тем, как это делается дляюридических лиц, имеющих обособленные подразделения).

Воспользоватьсяновым статусом консолидированного налогоплательщика сможет только узкийкруг компаний (не более пяти и в основном это государственные корпорации),отвечающих ряду жестких требований (доля участия 90%2, сумма федеральныхналогов и сборов за год всех участников холдинга превышает 15 млрд.

руб.,суммарная выручка — 100 млрд. руб., а активы — 300 млрд. руб.), которыенеобоснованно завышены относительно действующих налоговых норм. Вданной связи необходимо так же обратить внимание на то, что в РФ не толькоСКН не будет являться массовой в применении крупными холдингами, но исредним холдингам не удастся сократить налоговую нагрузку, так как2При анализе крупнейших телекоммуникационных холдингов выявлено, что ни один из них не соответствуеткритерию 90% участия.16соответствие требованиям «освобождения» дивидендов для них является такжефинансово обременительным (для применения нулевой ставки по налогу надивиденд необходимая доля участия составляет более 50% на протяжении 365дней) по сравнению с европейскими требованиями (для применения нулевойставки по налогу на дивиденд достаточно 10% участия).Необходимо подчеркнуть, что при переходе на СКН компании не смогутвоспользоватьсярядом привычныхспособов налогового планирования(например, создание резервов по сомнительным долгам и по гарантийномуремонту).

Так же в законопроекте нет четких указаний по процедуре учетавнутригрупповых операций между компаниями группы для целей составленияконсолидированной финансовой и налоговой отчетности, что на ранних этапахприменения может вызвать дополнительные затраты со стороны холдингов.Автором разработана модель российского варианта СКН, котораяпозволит смягчить указанные недостатки. В работе предлагаются следующиепринципы построения этой модели:1. Консолидированнаягруппаможетбытьсозданароссийскимиорганизациями (в том числе имеющими обособленные подразделения запределами РФ, на территории стран, не включенных в утверждаемыйМинистерством финансов РФ перечень государств, предоставляющих льготныйналоговый режим (офшорные зоны);2.

Консолидированная группа налогоплательщиков может быть созданаорганизациями, когда одна организация непосредственно и (или) косвенноучаствует в другой организации, и доля такого участия в каждой организациисоставляет не менее 50%, что соответствует требуемой доли участия длябезналоговой передачи дивидендов и имущества внутри холдинга;3.

Консолидированнаяограниченийпогруппаналогоплательщиковконсолидированнымфинансовымсоздаетсяпоказателямфедеральных налогов и сборов, сумме выручки и сумме активов КГН);17без(сумме4. Применение отдельными участниками группы региональных льгот поналогу на прибыль представляется вполне допустимым, если сумма налога,уплачиваемаяконсолидированнойгруппойвкаждомизрегионов,предоставляющих льготы, будет исчисляться в порядке, предусмотренном дляобособленных подразделений одной организации;5. Договор о создании КГН предоставляется остальными участниками КГНпоместуихучетасцельюупрощенияпроцедурыналоговогоадминистрирования;6.

В качестве налоговой отчетности предлагается использовать специальныеконсолидационные расчеты, содержащие минимально необходимый дляформирования налоговой базы набор показателей без составления полноценнойотчетности, аналогичной консолидированной финансовой отчетности группы;7. Вотношениимеханизмаконсолидациицелесообразнымвидитсяприблизить процедуры консолидации для расчета финансового результата вцелях налогообложения к процедурам, используемым при подготовкеконсолидированной финансовой отчетности по МСФО. Было доказано, чтоосуществлениеналоговойконсолидациисиспользованиемметодаэлиминирования внутригрупповых оборотов снижает издержки холдинга наподдержание внутригруппового документооборота;8.

Ограничить сумму возможного взыскания с участника КГН по убыткамвсей группы в пределах налога на прибыль, исчисленного к уплате по общимправилам участником КГН (иными словами, дочерняя компания будет отвечатьпо убыткам всего холдинга только в сумме исчисленного ею налога наприбыль, что видится экономически целесообразным);9. В части распределения налоговых поступлений по налогу на прибыль отКГНпорегиональнымбюджетамавторомпредлагаетсяиспользоватьмодифицированную формулу (1): 1 РОТi1 ИМЩi1 ВЫРiПi   3 РОТ КГ 3 ИМЩКГ 3 ВЫРКГ  Н КГ18(1)где Пi –сумма налога i-ой дочерней организации консолидированной группы,НКГ – налог на прибыль в целом по консолидированной группе; РОТi - расходына оплату труда i-ой дочерней организации, РОТКГ - расходы на оплату трудапо консолидированной группе в целом, ИМЩi – остаточная стоимостьамортизируемого имущества i-ой дочерней организации, ИМЩКГ - остаточнаястоимость амортизируемого имущества консолидированной группы в целом,ВЫРi –валовая выручка i-ой дочерней организации, ВЫРКГ – валовая выручкапо консолидированной группе в целом.Данная формула (1), в отличие от формулы распределения сумм налога побюджетам субъектов РФ, следующей из ст.

288 НК РФ, включает показатель«выручка». Это позволяет уравновесить интересы регионов, в которыхсконцентрированы «производящие» предприятия, и регионов, в которыхсконцентрированы «торговые» компании, у которых показатель основныхсредств в структуре активов существенно меньше. Поэтому сбалансированнаяформула с экономической точки зрения является более целесообразной.Исходя из выдвинутых принципов и описанных методов моделироссийского варианта СКН, автор предлагает следующий алгоритм налоговойконсолидации холдингов в России:1. Заключается договор о создании КГН между организациями холдинга свыделением ответственного налогоплательщика;2. Ответственный налогоплательщик по месту своего налогового учетапредставляет на регистрацию договор о создании КГН с перечнем егоучастников;3.

Характеристики

Список файлов диссертации