Актуальные проблемы ответственности за совершение налоговых правонарушений (1105976), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Исследованы особенности материально-правовой природы ответственности за совершение налоговых правонарушений, как правового инспггута финансовой ответственности, являющегося, в свою очередь, одной из разновидностей административно-правовой ответственности. В научной литературе и диссертационных исследованиях авторами предпринимались попытки постановки ряда проблем, исследуемых в диссертации, относящихся как к общей характеристике налоговых правонарушений, так и к отдельным элементам состава налоговых правонарушений.

Однако комплексное исследование всей совокупности поставленных диссертантом проблем впервые проводится в настоящей работе. Конкретные положения научной новизны работы состоят в следующем: показаны причины, обусловливающие наличие противоположных позиций относительно места ответственности за налоговые правонарушения в системе юридической ответственности; - рассмотрены и выявлены основные отличия между взысканием недоимки и пени с одной стороны и привлечением к налоговой ответственности — с другой; См. работы А.В. Брыагалина, С.Г. Пепеляева, А.В. Демина, И.И. Кучерова, А.А.

Николаева, В.В. Стрельникова, И.В. Хаменушко, Рукавишниковой И В, Кучерова И.И. и др. - раскрьггы и уточнены функции налоговых и судебных органов в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений; обоснована позиция относительно определения момента возникновения ответственности и момента привлечения лида к ответственности за совершение налоговых правонарушений; определены основные стадии процесса привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, проанализированы их особенности; выявлены и проанализированы проблемы субъективной стороны налоговых правонарушений, а также объективной стороны и определения субъекта тех налоговых правонарушений, которые связаны с налоговым учетом и непредставлением документов в налоговый орган; исследовано и раскрыто содержание обязанностей и условий ответственности банков как специальных субъектов налоговых правоотношений в связи: с непредставлением налоговым органам справок по операциям и счетам налогоплательщиков; сформулированы предложения по совершенствованию ряда статей Налогового кодекса РФ, связанных с совершенствованием института ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Указанные положения новизны позволяют сделать вывод о том, что диссертационное исследование вносит определенный вклад в теоретические исследования инсппута ответственности за совершение налоговых правонарушений и в развитие законопроектной работы по совершенствованию налогового законодательства. В соответствии с поставленной целью и задачами на защиту выносятся следующие положения: 1. Огветственность за совершение налоговых правонарушений, являясь в системе юридической ответственности разновидностью административной ответственности, обладает рядом специфических особенностей, обусловленных способом ее установления ~НК РФ) и существованием специального порядка привлечения к ответственности, отличного от процедур КОАПРФ.

2. Взыскание недоимки и пени в отличие от налоговых санкций не является ответственностью за совершение налоговых правонарушений. Понятие «правовосстановительиые санкции» по существу сводится к принудительному способу исполнения обязанности по уплате налогов. 3. Привлечение к ответственности за совершение налоговых правонарушений осуществляется налоговыми органами в рамках реализации возложенных на них обязанностей по осуществлению налогового контроля, в то время как к компетенции суда отнесена проверка законности указанных действий налоговых органов. При изменение правового статуса этом налогоплательщика, обусловленное возложением на него обязанности по уплате налоговых санкций в связи с привлечением к ответственности за налоговые правонарушения, может произойти только на основании решения суда, вступившего в законную силу.

4. Постановка на налоговый учет в налоговом органе является обязательным условием возникновения любых . правоотношений, связанных с привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Этот вывод не противоречит понятию «налогоплательщик», содержащемуся в ст.19 НК РФ, поскольку данное понятие шире, чем понятие «субъект налоговой ответственности». Закон допускает случаи существования налогоплательщиков, не состоящих на учете в налоговом органе (п.1 ст.161 НК РФ).

При этом обязанности налогоплательщиков исполняют налоговые агенты (ст.24 НК РФ), являющиеся одновременно субъектами налоговой ответственности за их нарушение (ст.123 НК РФ). 5. Юридическая ответственность деликтоспособного лица, в частности, ответственность за налоговые правонарушения должна обосновываться не субъективным психическим отношением к совершенному деянию, а тем, что лицо своим сознательным и волевым поведением осуществило предусмотренное в законе противоправное деяние при наличии возможности его не совершать. В этом и заключается его вина как внутренний психический источник противоправного поведения. Общественная опасность деяния не должна облекаться в субъективные формы и должна носить универсальный характер.

6. Привлечение к налоговой ответственности организации, у которой изначально отсутствуют законные должностные лица и представители, невозможно. ?. Содержание и порядок представления банками по запросам налоговых органов справок по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в настоящее время должным образом не урегулированы. Соблюдение баланса публичных (осуществление налогового контроля) и частных (сохранение банковской тайны) интересов требует внесения соответствующих дополнений в ст.86 НК РФ с учетом правовой позиции Конституционного суда, изложенной в Постановлении от 14.05.03. Ма8-П.

В этой связи, представляется целесообразным дополнить положения статьи 86 НК РФ указанием на то, что полученные налоговым органом от банка справки по операциям и счетам налогоплательщика, содержащие банковскую тайну, с момента их получения приобретают статус налоговой тайны, за разглашение которой виновные должностные лица подлежат привлечению к установленной законом ответственности. Практическая значимость исследования.

Сформулированные в работе выводы и предложения могут быль использованы при разработке законопроектов «О внесении изменений и дополнений в первую часть Налогового Кодекса Российской Федерацию> в целях восполнения пробелов и устранения существующих на сегодняшний день противоречий. Результаты диссертационного исследования могут быль использованы при подготовке методических и учебных пособий по курсу «Финансового права» и специальных курсов по «Налоговому праву» в части, относящейся к изучени1о ответственности за совершение налоговых правонарушений. Апробация результатов исследования. Содержащиеся в диссертационном исследовании теоретические выводы и практические рекомендации отражены автором в опубликованных работах, в частности, в научных статьях: «Государственные органы, привлекающие к ответственности за совершение налоговых правонарушений», «Вина как элемент состава налогового правонарушения», «Ответственность за совершение налоговых правонарушений и ее место в системе юридической ответственности», «Актуальные проблемы привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушению>.

Кроме того, отдельные результаты исследования были использованы при подготовке доклада на общероссийской конференции по теме «Консппуционные границы угаповной ответственности за нарушения налогового законодательства», проходившей 4 июня 2002 года в городе Москве, п>стинице «Аэростар».

' Научные труды РЛЮН. тон 3. М. 2003. Юрист. С.403. ' Ж «Юридический мире, №5П001, №5П002, №1/2003. Материалы диссертации используются автором в практической деятельности, в том числе при даче заключений на проекты актов и решений налогового органа, при подготовке к судебным процессам. Структура диссертации. Диссертационное исследование включает в себя введение, две главы, шесть параграфов, заключение, список использованной литературы, список использованных нормативно-правовых и судебных актов. Глава 1. Параграф 1. Ответственность за совершение налоговых правонарушений и ее место в системе юридической ответственности В цивилизованном правовом государстве общественные отношения должны регулироваться не общими правовыми принципами, а нормами закона, обязательными как для граждан и их объединений, так и для государственных органов и организаций.

Данный постулат приобретает особое значение с точки зрения юридической ответственности. Правовые принципы представляют собой «руководящие положения права, его основные начала, выражающие объективные закономерности, тенденции и потребности общества, определяющие сущность всей системы, отрасли или института права и имеющие в силу их правового закрепления общеобязательное значение». 5 Общеправовыми принципами руководствуется Конституционный Суд РФ, формулируя те или иные правовые позиции, разъясняющие сущность недостаточно конкретизированных в законодательстве правовых норм. Таким образом, в отличие от правовых норм, правовые принципы предполагают механизм своего применения, но не детализируют его. Тема юридической ответственности занимает одно из центральных мест в общей теории права.

«Ответственность, - писала М.Д. Шиндяпина,- предполагает свободу; свобода, чтобы не превратиться в свою Сверддык Г.А. «Прииципы советского гражданского праваэ. Красноярск, 1985, С.17 1! противоположность — произвол, - невозможна без ответственности; чем полнее свобода, тем больше ответственности». 6 Необходимо констатировать тот факт, что в правовой науке многие понятия употребляются в самых различных целях, что предопределяет и смысл соответствующего понятия. Сказанное в полной мере относится и к понятию «юридическая ответственность».

Этим, прежде всего, и объясняется множественность точек зрения относительно сущности этого понятия, поскольку предлагаемые выводы нередко зависят от избранного аспекта исследования. Понятие юридической ответственности — основная дефиниция всей теории ответственности, ее конструкция определяет место и роль рассматриваемого правового явления в системе права. Основными характеристиками юридической ответственности является то, что она отражает специфику любых правовых явлений - их формальную определенность и процессуальный порядок реализации; она неотъемлема от правонарушения, выступает его следствием и связана с реализацией санкций правовых норм; юридическая ответственность сопряжена с государственно-властной деятельностью, с государственно-правовым принуждением. Юридическая ответственность как правовой институт состоит из отраслевых институтов ответственности.

Характеристики

Список файлов диссертации