Тютюкина Е.Б. - Финансы предприятий (1094644), страница 29

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 29)

Для анализа дебиторской задолженности, кроме баланса, используются материалы первичного и аналитического бух­галтерского учета.

При определении эффективности использования обо­ротного капитала, вложенного в денежную наличность, необходимо изучить динамику остатков денежной налично­сти на счетах в банках.

Увеличение или уменьшение остатков денежной налич­ности на счетах в банке обуславливается уровнем несба­лансированности денежных потоков, т.е. притоком и отто­ком денег. Превышение притоков над оттоками увеличива­ет остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, представляет собой страхо­вой запас, предназначенный для покрытия кратковремен­ной несбалансированности денежных потоков. Сумма долж­на быть такой, чтобы ее хватало для удовлетворения всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или па счетах в банке, не приносят дохо­да, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного ми­нимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может бьггь результатом неправиль­ного использования оборотного капитала. Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли.

Таким образом, эффективность и интенсивность исполь­зования оборотного капитала организации может быть оп­ределена только в случае совокупного применения всей системы рассмотренных показателей.

Вопросы для самопроверки

1. Понятие интенсивности использования оборотного капитала

2. Показатели интенсивности использования го капитала и его элементов.

3. Факторы, влияющие на оборачиваемость оборотно­го капитала.

4. Понятие эффективности использования оборотного капитала.

5. Показатели эффективности использования оборот­ного капитала и его элементов.

б. Взаимосвязь показателей интенсивности и эффективности использования оборотного капитала.

7. Данные бухгалтерского учета, используемые для расчета эффективности и интенсивности использования обо­ротного капитала.

4. РОЛЬ КАПИТАЛА B ФИНАНСОВОМ СОСТОЯНИИ ОРГАНИЗАЦИИ

4.1. Налогообложение капитала

Налоги, уплачиваемые организацией с капитала, мож­но разделить на две группы:

• налоги, рассчитываемые в процессе формирования капитала (все косвенные налоги (акцизы, налог на добав­ленпую стоимость, налог с продаж), таможенные пошли­ны, налог на пользователей автодорог, единый социальный пдлог, налог на прибыль, налог на операции с ценными бу­мягами, все местные налоги),

• налоги, рассчитываемые со стоимости сформирован­ного капитала (налог на имущество, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог).

Основным источником образования (приращения) капи­тала в процессе деятельности организации является вы­ручка от реализации продукции (работ, услуг): Д 62 - K 90-1; Д 51 - K 62. B случае, когда организация не исполнила свои обязательства перед кредиторами (поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60), работниками по оплате труда (кредитовое сальдо счета 70), бюджетом (кредитовое сальдо счета 68), кредитными организациями и заимодавцами (кредитовое сальдо счета 66 и счета 67) и другими), размер приращения капитала (К) будет равняться выручке от реализации продукции (работ, услуг) (B):

К = В = Н_К + Р_ОД + Р_П +(Н_пр+П_ч), (1)

где Н - величина косвенных налогов;

Р_од - расходы от обычных видов деятельности, состав­ляющие себестоимость продукции (работ, услуг);

Р_пр - прочие расходы (операционные и внереализаци­онные);

+(Н_пр+П_ч) = П - прибыль организации до налогообло женин при отсутствии чрезвычайных доходов и расхо­дов;

Н_пр - налог на прибыль и прочие налоги, уплачивае­мые из прибыли;

П_ч - чистая прибыль.

При этом, исходя из формулы, собственным капиталом организации будет являться только чистая прибыль орга­низации. Все другие элементы, входящие в состав выручки от реализации, являются чужим капиталом (заемным и при­влеченным).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения должна определяться исходя из цен, соответствующих уровню рыночных на идентичные (одно­родные) товары (работы, услуги). Этот порядок определен ст. 40 НК РФ. Поэтому, в случае, когда налоговые органы докажут (в судебном порядке), что организация реализо­вывала продукцию (работы, услуги) по ценам, не соответ­ствующим рыночным, они вправе вынести решение о дона­числении налогов и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты сделок по реализации были оцене­ны исходя из применения рыночных цен на соответствую­щие товары (работы, услуги).

Налоги, относящиеся к первой группе, влияют на фор­мирование капитала следующим образом.

Косвенные налоги, участвуя непосредственно в цено­образовании, увеличивают отпускную цену продукции (ра­бот, услуг) на сумму налога. Однако, возрастая в цене, реа­лизуемая продукция (работы, услуги) снижает свою конку­рентоспособность.

Налогоплательщиками акцизов, налога на добавленнуiо стоимость и налога с продаж являются организации, инди­видуальные предприниматели, а также лица, признавае­мые налогоплательщиками в связи с перемещением това­ров (по акцизам - подакцизных товаров) через тамонген­ную границу России.

Перечень подакцизных товаров ограничен и определен гл. 22 Налогового кодекса РФ. K ним, в частности, относят­ся: алкогольная продукция (включая пиво до 8,6% содер­жания объемной доли этилового спирта), этиловый спирт, табачные изделия, ювелирные изделия, легковые автомо­били, нефть, бензин и масла автомобильные, природный газ.

Налоговая база при реализации (передаче) произведен­ных налогоплателъщиком подакцизных товаров (Б_д) опре­деляется (ст. 187-191 НК РФ):

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуралыном выражении - по подакцизным то­варам, в отношении которых установлены твердые (специ­фические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на едини­цу измерения), например, 9 руб. 45 кон. за 1 литр вин шам­панских и игристых;

2) как стоимость реализованных (переданных) подакциз­ных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без учета налога на добав­ленную стоимость (НДС) и налога с продаж - по подакциз­ным товарам, в отношении которых установлены адвалор­ные (в процентах) налоговые ставки (например, 5%о - по ювелирным изделиям, 15%о - по природному газу, реали­зуемому на территории России). Таким образом, в данном случае:

Ба =Род + Рпр +П; (2)

3) как объем или стоимость реализованных конфиско­ванных и (или) бесхозных подакцизных товаров, товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происхо­

дящих и ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления;

4) как стоимость переданных подакцизных товаров (в том числе по соглашению о предоставлении отступного или новации, при натуральной оплате труда), а также реали­зованных (на безвозмездной основе, при совершении това­рообменных (бартерных) операций), исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем на­логовом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета данного налога, НДС, налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

5) как объем ввозимых подакцизных товаров в нату­ральном выражении, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, или как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины - по подакцизным то­варам, в отношении которых установлены адвалорные на­логовые ставки.

Сумма налога по подакцизным товарам (А) исчисля­ется:

• как произведение соответствующей налоговой став­ки и налоговой базы по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

• как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, в отношении подакцизных товаров, на которые установлены адвалорные налоговые ставки:

А = Б_а х С_а , (3)

где С_а - адвалорная налоговая ставка.

Налогоплательщик, реализующий подакцизную продук­цию, обязан выделить сумму налога (А) отдельной строкой в расчетных документах.

Сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет, мо­жет быть уменьшена налогоплательщиком на сумму следу­ющих налоговых вычетов:

• на сумму налога, предъявленную продавцами и уп­лаченную налогоплательщиком при приобретении подакциз­ных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья при производстве подакцизных товаров;

• на сумму налога, предъявленную продавцами и уп­

лаченную собственником давальческого сырья при его при­обретении или производстве в случае передачи подак­цизных товаров налогоплательщику для переработки в ка­честве давальческого сырья;

• на сумму налога, уплаченную на территории России

по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для произ­водства алкогольной продукции;

• на сумму налога, уплаченную налогоплательщиком, в случае возврата покупателем налогоплательщику подак­цизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока);

• на сумму авансового платежа, уплаченную при при­обретении акцизных марок для маркировки подакцизных товаров.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость - НДС (Б_ндс) определяется:

• при реализации товаров (работ, услуг), в том числе

по товарообменным операциям, реализации на безвозмезд­ной основе, при оплате труда в натуральной форме - как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (по подакцизным товарам) и без включения налога с продаж:

Б_ндс =А + Р_од + Р_пР +П;

• при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС (например, у образовательных учреждений, имеющих лицензию на право ве­дения образовательной деятельности и освобожденных от уплаты НДС по платным образовательным услугам), - как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и акцизов (по подакцизным товарам) и без включения налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества по остаточной стоимости с учетом проводимых переоценок;

• при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогопла­тельщиками НДС), по перечнзо, утверждаемому Правитель­ством РФ (кроме подакцизных товаров) - как разница между ценой реализации с учетом НДС и без налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции;

• при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) - как стоимость их об­работки, переработки и иной трансформации с учетом ак­

тивов (для подакцизных товаров) и бе:з включения в нее НДС и налога с продаж;

• при ввозе товаров на таможенную территорию Рос­сии - как сумма таможенной стоимости, таможениой по­шлины (подлежащей уплате), акцизов (подлежащих упла­те по подакцизным товарам);

• при получении: авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), кроме реа­лизуемых на экспорт; сумм за реализованные товары (ра­боты, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения дохо­дов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); сумм в виде процента (дисканта) по век­селям, по товарному кредиту в части процента, превыша­ющей его размер, рассчитанный по ставке рефинансиро­вания Центрального банка России; страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обя­зательств; санкций за неисполнение или ненадлежащее ис­полнение договоров (контрактов), предусматривающих пе­реход права собственности на товары (работы, услуги) – в размере полученных платежей.

B настоящее время налогообложение производится по трем основным ставкам. По ставке 0% облагаются, напри­мер, товары, помещаемые под таможенный режим экспор­та при условии их фактического вывоза за пределы тамо­женной территории России, а также работы и услуги, свя­занные с их производством и реализацией.

По ставке 10% облагается часть продовольственных товаров и товаров для детей. Все остальные реализуемьте товары (работы, услуги) облагаются nо ставке 20%.

Характеристики

Список файлов книги