Тютюкина Е.Б. - Финансы предприятий (1094644), страница 31

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 31)

Налогооблагаемым имуществом являются учитываемые по соответствующим счетам:

• • основные средства (01, 02) и доходные вложения в материальные ценности (О3, 02) по остаточной стоимости с учетом проводимых переоценок;

• нематериальные активы (04, 05) по остаточной сто­имости;

• вложения во внеоборотные активы (08) (за исключе­нием субсчетов 1, 2, 5, 7, 8. 9);

• материалы (10);

• животные на выращивании и откорме (11);

• заготовление и приобретение материалов (15);

• отклонение в стоимости материалов (16);

• основное производство (20);

• полуфабрикаты собственного производства (21);

• вспомогательные производства (23);

• обслуживающие производства и хозяйства (29);

• расходы будущих периодов (97);

• выполненные этапы по незавершенным работам (46);

• готовая продукция (43);

• товары без учета НДС (41);

• расходы на продагку (44);

• товары отгруженные без учета НДС (45);

• прочие оборотные активы (стр. 270 баланса).

Для целей налогообложения определяется среднегодо­вая стоимость имущества организации за отчетный период. Отчетными периодами по налогу на имущество являются: квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Таким образом, сред­негодовая стоимость имущества (ССИ) определяется нарас­тающим итогом с начала года.

Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период определяется путем деления.на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных квар­талов отчетного периода. Так, среднегодовая стоимость иму­щества за год определяется по формуле:

, (11)

где СИ₁ - стоимость имущества на 1 января отчетного года;

СИ₂ - стоимость имущества на 1 апреля отчетного года;

СИ_З - стоимость имущества на 1 июля отчетного года; СИ₄ - стоимость имущества на 1 октября отчетного года;

СИ₁₊₁ - стоимость имущества на 1 января года, следу­ющего за отчетным.

Расчет среднегодовой стоимости имущества, например за 1квартал, будет определяться по формуле:

, (12)

По налогу на имущество имеются льготы, в частности, стоимость имущества уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе организации, в том числе объекты образования, культуры, искусства, объекты, используемые исключительно для ох­раны природы, пожарной безопасности и граждансцой обо­роны и др.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2%_о от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество, определяе­мые в зависимости от видов деятельност организаций, ус­танавливаются законодательными (представительными) орга­нами субъектов РФ.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком само­стоятельно и ежеквартально уплачивается в бюджет с уче­том ранее начисленных платежей за отчетный период.

Пример. Стоимость имущества организации на 1 ян­варя 2001 г. nо данным бухгалтерского баланса составила '1 223 456 руб., на 1 апреля 2001 г. - 1 357 667 руб., на 1 июля 2001 г. - 989 564 руб. Ставка налога на имущество - 2%. Организация не имеет льгот nо налогу на имущество.

Организацией будет уплачено налога на имущество:

а) за 1 квартал 2001 г.:

• среднегодовая стоимость имущества составит 332 640 руб.:

332 640 = (1 223 456 : 2 + 1 357 667:2) : 4 = 1 290 562:4,

• налог на имущество к уплате составит 6453 руб. 6653 = 332640 х 2% : 100%;

б) за полугодие 2001 г.:

• среднегодовая стоимость имущества составит 644 руб.:

616044(1 = 223456:2+1357667+989564:2) : 4 = 464 177 : 4,

• налог на имущество составит 12 321 руб.: 12 321 =616044 х2%: 100%,

• налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет, составит 5 866 руб.:

5868=12321^-6453.

Филлиалы и иные обособленные подразделения органи­зации, имеющие отделъный баланс и расчетный (теку­щий) счет, уплачивают налог на имущество самостоятель­но.3а обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, налог на имуще­ство уплачивает головная организация по месту их нахож­дения, в случае, если по месту нахождения обособленных подразделений созданы рабочие места на срок более одного месяца.

При этом порядок расчета налога на имущество у всех обособленных подразделений аналогичен. B частности, на­логовая база по месту нахождения обособленных подразде­лений определяется исходя из стоимости имущества, фак­тически находящегося по месту нахождения этих обособ­ленных подразделений. B случае, если по месту нахожде­ния обособленных подразделений не имеется рабочих мест, налог с этого имущества уплачивается по месту нахожде­

ния головной организации.

Пример. B состав организации входят филиал, имею­щий отделъный баланс и расчетный счет в банке, и обособ­ленное подразделение, nо месту нахождения которого со­здано стационарные рабочие места, не имеющее отделъ­ного баланса и расчетного счета, хоторые находятся в дру­гом субъекте РФ. Сведения о среднегодовой стоимости имущества, ставках налога на имущество представлены в таблице.

B начале определяется сумма налога на имущество в целом по организации по ставке налога, действующей по месту нахождения головной организации: 2000 х 2% : 100% _ = 40 тыс, руб.

Затем определяется сумма налога на имущество по месту нахождения обособленных подразделений исходя из ставок налога, действующих на территории субъекта РФ, па коТОрой расположены эти подразделения:

• по филиалу: 800 х 1,5% : 100% = 12 тыс, руб.,

• по обособленному подразделению: 200 х 2% : 100% =4 тыс, руб.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате по месту нахождения головной организации, определяется как разница мегкду суммой налога на имущество, исчисленной в целом по организации, и суммами налога, уплаченными головной организацией в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений. Таким обра­зом, по месту нахождения головной организации должен быть уплачен налог на имущество в сумме 24 тыс, руб. (40 - 12 - 4).

B бухгалтерском учете начисление суммы налога на имущество отражается бухгалтерской проводкой: Д 91-2 - К 68 субсчет "Налог на имущество". Таким образом, налог на имущество уменьшает финансовые результаты деятель­ности организации за отчетный период.

Налог с владельцев транспортных средств уплачива­ется организацией при наличии на ее балансе транспорт­ных средств, подлежащих регистрации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. Лf 938 "О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации

Ставки налога устанавливаются с каждой лошадиной силы в рублях по видам транспортных средств законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ.

Суммы платежей по данному налогу включаются организацией в состав себестоимости продукции (работ, услуг), lгго о гражается в бухгалтерском учете: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 1С (i8 субс'и'т "Па,оо с владельцев транспортных средств". Для целей налогооблажения прибыли с 1 января 2002гю этот налог включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией в группу "Прочие расходы".

Земельный налог исчисляется исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемой налогом), утвер­ждают ставки земельного налога и налоговых льгот.

Средние размеры налога с одного гектара пашни по субьектдм РФ установлены Правительством РФ. Исходя из них и кадастропой оценки угодий органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ устанавливают и утверждают ставки земельного налога по группам почв, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ.

Земелъный налог на селъскохозяйственные угодья оп­ределяется как произведение площади угодий на соответ­ствующую ставку зе1ельного налога.

Земелъный налог за участки в границах сельских насе­ленных пунктов и ене их черты, предоставленные гражда­нам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, животноводства, огородничества и выпаса скота, взима­ется со всей площади земельного участка по средним став­кам налога за земли сельскохозяйственного назначения ад­министративного района.

Земелъный налог за участки, предоставленные граж­данам и юридическим лицам в границах сельских населен­ных пунктов для иных целей, взимается со всей площади земельного участка в размере 5 рублей за квадратный метр.

Налог на земли городов и поселков устанавливается так­же законодательными (представительными) органами влас­ти субъектов РФ исходя из средних ставок, утвержденных Правительством РФ. При этом Правительством предусмот­рены повышающие коэффициенты к средней ставке земель­ного налога для курортных районов и зон отдыха, а также с учетом статуса города и пригородов.

Налог за земли, занятые жилищным фондом, а также под личным подсобнъсм хозяйством, дачными участками, индивидуалънъсми и кооперативными гаражами в грани­цах городской (поселковой) черты, взимается со всей пло­щади земельного участка в размере 3% от ставок земель­ного налога, установленного в городах и поселках городс­кого типа, цо пе менее 10 руб. за та3адратттый метр.

Земельный налог уплачивается равными долями в два срока: до 15 сентября и до 15 ноября.

Сумма начисленного земельного налога относится на себестоимость продукции (работ, услуг), что отражается бухгалтерской проводкой: Д 26 - К 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу". B целях налогооблажения прибыли с 1 января 2002 г. земельный налог включается в состав рас­ходов, связанных с производством и реализацией в группу "Прочие расходы".

Организация уплачивает также различные местные на­логи, которые относятся на уменьшение финансовых резуль­татов деятельности (прибыли) организации, следовательно, уменьшают ее собственный капитал (Д 91-2 - K 68).

Вопросы дая самопроверки

1. Порядок расчета налоговой базы по акцизам при реа­лизации подакцизной продукции.

2. Порядок расчета налоговой базы по НДС.

3. Порядок расчета налоговой базы по налогу с продаж. 4. Влияние косвенных налогов на величину капитала организации.

5. Порядок расчета налоговой базы по налогу на пользо­вателей автодорог.

Характеристики

Список файлов книги