Тютюкина Е.Б. - Финансы предприятий (1094644), страница 26

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 26)

1) резерв может быть со:щап только по расчетам с дру­гими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерс­кого учета и бухгалтерской отчетности в РФ);

2) резерв создается организациями, применяющими метод определения выручки от реализации продукции (ра­бот, услуг) по мере отгрузки товаров (вьлолнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (п. 3.54 Методических указаний по инвентари­зации имущества и финансовых обязательств);

3) величина резерва определяется организацией отдель­но по каждому сомнительному долгу в зависимости от фи­нансового состояния (платежеспособности) должника и оцен­ки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и от­четности);

4) создание резерва (с указанием общего его размера, суммы по каждому сомнительному долгу и вероятности по­гашения долга) должно быть закреплено в учетной поли­тике организации;

5) резервы по сомнительным долгам могут создаваться в течение всего года, относятся к внереализационным рас­ходам и учитываются при налогообложении прибыли (ст. 267 НК РФ) при определенных условиях (см. п. 3.2 на­стоящего пособия).

Для учета создания и использования сумм резерва со­мнительных долгов имеется счет 63 "Резервы по сомнитель­ным долгам". На сумму создаваемого резерва в бухгалтерс­ком учете делается запись: Д 91- K 63.

При списании с баланса невостребованных долгов, ра­нее признанных организацией сомнительными, в бухгалтер­ском учете делается запись: Д 63 - K 62.

Если в течение отчетного года суммы резерва, создан­ные в предыдущем отчетном году, не были использованы в какой-либо части, то неизрасходованные суммы присоеди­пяются к прибыли соответствующего года, а в учете дела­ется следующая запись: Д 63 - K 91-1.

B соответствии с НК РФ (п. 5 ст. 266) сумма резерва, не полностыо использованная в отчетном периоде, может быть переттсена на следующий отчетный (налоговый) период.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

При этом следует иметь в виду, что в годовом бухгал­терском балансе сумма образованного резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается, а деби­торская задолженность, по которой созданы резервы, уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63).

Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги предусмотрено для организаций, осуществляющих вложения в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже и на специальных аукцио­нах, котировка которых регулярно публикуется (п. 45 По­ложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерс­кой отчетности в РФ).

Данный резерв выполняет две функции: с одной сторо­ны, с его помощью формируется балансовая стоимость фи­нансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости, с другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с оп­ределенными ценными бумагами на фондовом рынке в но­вом году.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в от­дельности (т.е. ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того нсе эмитента) на разницу между учетной и рыночной стоимостью независи­мо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации. Он образуется в том случае, когда по состоянию на отчетную дату рыночная сто­имость ценных бумаг оказывается ниже их учетной сто­имости. Сумма резерва относится на финансовый результат деятельности организации через счет 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет по этому счету ведут по каж­дому резерву. Записи по созданию резервов производятся заключительными оборотами отчетного года.

Пунктом 6 Приказа Минфина России от 15 января 1997 г. Nц 2 предписывается ведение учета ценных бумаг, хранящихся в организации, в Kниге учета ценных бумаг с указанием следующих обязательных реквизитов: наимено­вание эмитента, номинальной цены ценной бумаги, ее по­купнй стоимости, номера, серии, общего количества цен­ных бумаг и т.д. Tаким образом, организации при расчете резерва по каждому виду ценных бумаг целесообразно ис­пользовать данные Книги учета ценных бумаг. Общий раз­мер резерва (с указанием отдельных сумм резервов по каждому виду ценных бумаг) фиксируется в учетной политики организации.

Образование резерва отражается бухгалтерской про­водкой: Д 91 - K 59. Однако учетная стоимость инвестиций в ценные бумаги, числящихся на инвентарном счете 58 "Фи­нансовые вложения" (Д 58 - K 51), не меняется. Балансо­вая стоимость этих финансовых вложений представляет собой алгебраическую сумму учетной стоимости и резерва. Таким образом, в бухгалтерском балансе финансовые вло­нсения отражаются по рыночной стоимости (без корреспон­депт.(ии на счетах 58 и 59). Сумма же образованного резерва отдельно в пассиве баланса не отражается.

Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги, для которых ранее был создан резерв под обесцепе]п4е, повысилась сверх рыночной стоимости, кото­рая исиотпьзовалась в качестве базовой для создания резер­на год ианад, то сумма резерва под обесценение данных нложеттий корректируется вплоть до полного восстановле­ния средств из резерва на счете прочих доходов и расходов отчетного года. При этом делается запись: Д 59 - K 91-1.

При выбытии вложений в ценные бумаги, по которым ранее был создан резерв под обесценение, одновременно с записями по списанию этих вложений (Д 62 - K 58) сумма резерва по ним закрывается следующей бухгалтерской про­водкой: Д 59 - K 91-1.

Перед составлением бухгалтерского отчета за год, сле­дующий за годом создания резерва под обесценение вложе­ний в ценные бумаги, любая неиспользованная часть ре­зерва присоединяется к финансовому результату отчетно­го гада. Тем самым в учете восстанавливается сумма при­были, ранее (в прошлом году) направленная в резерв под обесценение финансовых вложений (Д 59 - K 91-1).

Суммы образованного резерва не включаются в состав вттереализационных расходов и не могут учитываться при исчислении iналогооблагаемой прибыли. При расчете налога на прибыль производится корректировка фактической при­были на сумму созданного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка цен­ных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, от­носятся к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (ст. 300 НК РФ).

Резереы под снижение стоимости материалъных цен­ностей предназначены для уточнения оценки материалов. Механизм их использования аналогичен применению дру­гих оценочных резервов (резервов по сомнительным дол­гам, под обесценение вложений в ценные бумаги).

Перед составлением бухгалтерского баланса (как пра­вило, годового) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыноч­ной стоимостно (стоимостью возможной продажи). Такое сопоставление проводят по испорченному сырью и матери­алам, а также если запасы полностью или частично мо­рально устаревают, или рыночны е цены на них устойчиво снижаются.

Под текущей рыночной стоимостью или стоимостью воз­можной продажи материалов понимают ту сумму денеж­ных средств, которую организация может получить в слу­чае продажи запасов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться па доступной в момент оценки наиболее надежной информации.

Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью проводят по каждому номенклатур­ному номеру.

Признание стоимости возможной реализации в каче­стве балансовой оценки материалов не меняет их стоимос­ти в бухгалтерском учете. На суммы снижения стоимости материалов образуют резервы за счет финансовых резуль­татов отчетного года (Д 91 - K 14). Для целей налогообло­жения создание данного резерва гл. 25 НК РФ не предус­мотрено.

Операции с переходящими остатками материальных ценностей в следующем периоде записываются без учета снижения их стоимости в балансе.

В начале следующего отчетного периода остаток по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", переходящий с предыдущего периода, закры­вается путем обратной записи (Д 14 - K 91-1).

Таким образом, остаток на счете 14 "Резервы под сни­жение стоимости материальных ценностей" представляет разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к ма­териалам на конец отчетного периода. При закрытии этого счета исходят из предложения, что все переходящие ос­татки материальных ценностей будут полностью израсхо­дованы в течение следующего отчетного периода.

Фонды специалъного назначения, в частности:

• резервный фонд;

• фонд финансирования капитальных вложений (накоп­ления);

• фонд регулирования (накопления) собственных обо­ротных средств;

• фонд подготовки и переподготовки кадров;

• фонд социального развития;

• фонд материального поощрения и стимулирования (потребления) и другие создаются для финансирования оп­ределенных целевых затрат.

Источником образования фондов специального назна­чения является чистая прибыль отчетного года, списывае­мая заключительными оборотами декабря в кредит сче­та 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д 99-К 84.

B случае если собственники примут решение о созда­нии фондов специального назначения, то нераспределен­ная прибыль будет распределена по направлениям ее ис­пользования с отражением по субсчетам, при этом должен быть обеспечен соответствующий аналитический учет.

Так, создание фондов может быть отражено на субсче­тах, например:

Д 84-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" -

К 84-2 "Фонд накопления образованный"

Д 84-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

К 84-3 "Фонд потребления образованный".

Учет создания и использования средств фондов целесо­образно вести раздельно и отражать в аналитическом уче­те по каждому субсчету следующим образом:

Д 84-2 "Фонд накопления образованный"

К 84-2 "Фонд накопления использованный" (по мере использова­ния средств фонда по назначению).

Порядок образования и использования фондов накопле­ния, их учета рассмотрен в главе 2 (п. 2.3).

Средства фонда потребления направляются на соци­альное развитие и материальное поощрение персонала, а также других мероприятий и работ, не приводящих к об­разованию нового имущества организации.

Фонд потребления предназначен для обеспечения соци­альной защиты персонала: дотаций на питание, приобрете­ние проездных билетов, путевок в санатории, детские уч­реждения, на жилищное строительство, а также на мате­риальное поощрение работников (единовременные премии, подарки, материальная помощь) и пр.

Фонд социалъной сферы представляет собой зарезер­вированные (направленные) суммы в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы.

Создаются фонды потребления и социальной сферы в пределах нормативов, устанавливаемых либо общим собра­нием акционеров (участников 000), либо советом директо­ров (наблюдательным советом) организации.

Создание фондов специального назначения должно быть предусмотрено в учредительных документах организации (уставе, учредительном договоре). На каждый создаваемый фонд должно быть разработано и утверждено общим со­бранием акционеров (участников 000) положение.

Положение должно раскрывать следующие вопросы:

• порядок и источники образования фонда;

• порядок расходования средств фонда;

• организация бухгалтерского учета средств фонда;

• порядок контроля за финансированием и расходова­нием средств фонда.

Средства специальных фондов используются согласно смете, которая обсуждается и утверждаетев собственника­ми организации (акционерами, участниками 000, государ­ственным органом). Об использовании сметы они информи­руют в установленные сроки.

Характеристики

Список файлов книги