Тема 3. Бух налоговый учет ВЭД

3.1. Цели, задачи, особенности бух и нал учета ВЭД

3.2. Требования к содержанию док-ов оформления экспортно-импорных операций

3.3. Бух учет экспорных операций

3.4. Бух учет импортных операций

3.5. Особенности учета посреднических операций

3.6. Налогообложение ВЭД

3.1. Цели, задачи, особенности бух и нал учета ВЭД

Целью бу ВЭД явл-ся формирование инф базы для принятия упр решений по снижению рисков, осуществления операций ВЭД, повышению их эф-ти

Цель достигается достижением след задач:

Рекомендуемые материалы

1) ведением аналитич учета по видам сделок, контрактам, учетным партиям, срокам реализации контракта

2) ведением синтетич учета ВЭД на отдельных субсчетах

3) обособленным учетом и обобщением данных о доходах и расходах по операциям ВЭД

4) формир-ем и отражением в учете и отч-ти фин рез-ов ВЭД

5) обособленное отражение в учете данных о движении имущества, треб-й и обязательств, связанных с ВЭД

6) переоценка счетов бу в ин валюте и своевременное отражение курсовых разниц

В нал учете ВЭД решаются след задачи:

1) полное, достоверное и своевременное отраж-е в учете и нал декларациях налогооблагаемой базы для расчета налоговых и обязательных платежей

2) учет треб-й и обязательств по расчету с бюджетом и внеб фондами по налогам и платежам

Объекты бух и нал учета – доходы (ПБУ 9), расходы, фин рез-ты, активы и обязательства, возникающие при ВЭД

Единая задача и бух, и нал учета – достоверный учет объектов (в полной хронологич послед-ти)

Нормативные док-ты, которые регламентируют бу: ПБУ 9, З-н «О Бу» № 129-ФЗ, ПБУ 32000 Приказ Минфина РФ № 2-н от 10.01.2000 «Особенности бу сделок ВЭД»

Особенности бу сделок ВЭД обусловлены следующими особенностями:

- правовых отношений сторон сделки

- порядка перемещения предмета сделки через там границу

- порядок расчетов по сделкам

- разнообразие форм сделок и частичное отсутствие их регламентирование в нац зд

При орг-и бу в этом направлении следует обеспечивать:

1) внутренний контроль за проведением на предприятии экспортно-импорных операций

2) наличие и правильность оформления контрактов и связанных с ними первичных док-ов, соотв-е их нормам международного и нац зд

3) достоверность и полноту отражения сделок ВЭД в балансе и на счетах

4) правильность формир-я сс, обоснованность включения затрат

5) правильность отраж-я и исчисления курсовых разниц

6) правильность исполнения функций нал агента при импорте работ, услуг

Девиз занятий: Будем  – «Не так как вам понятно, а так как будто вас пришли проверить»

3.2. Требования к содержанию док-ов оформления экспортно-импорных операций

В соотв-и с ФЗ от 10.12.2003 №173-фз (в ред. от 29.06.2004 №58-фз) статьей 20 предусмотрено оформление резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осущ-и валютных операций между резидентами и нерезидентами.

Паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отч-ти по вал операциям на основании подтверждающих док-ов, имеющихся у резидента

Гл док-т ВЭД – договор (контракт) и сопутствующие ему дополнения.

Любому перемещению тов-в, ценностей или услуг сопутствует там декларация и иные док-ты установленной формы, предусмотренные там-правовыми актами (счет фактуры (Инвойс), отгрузочные упаковочные листы, а также док-ты, используемые в соотв-и с обычаями делового оборота по отдельным товарам).

Важное значение имеют док-ты, связанные с перевозкой грузов, особенно при исполнении экспортно-импортный операций. Необходимо помнить, что сущ-ют разл виды транспортных док-ов в зав-ти от вида транспорта, способа отгрузки, транспортного пути (табл 1,2)

При оформлении док-ов, касающихся ВЭД, большое значение имеет соблюдение треб-й зд по регистрации и своевременности оформления хоз операции

Практическим работникам рекомендуется до начала оформления к-л док-ов составить график послед-ти оформления, предусмотрев в необходимых случаях одновременность оформления и регистрации док-ов

3.3. Бух учет экспорных операций

Основной вопрос при экспорте – своевременное на момент перехода права соб-ти отражение выручки при продаже. В этим моментом (перехода права соб-ти) кроме вопроса но связано право обращения взысканий на имущ-во по долгам собственника

Кроме этого треб-ся соблюдение (в соотв-и с ПБУ 999) еще 4 усл:

1) орг-я имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подв-ое иным способом

2) сумма выручки может быть определена иным способом

3) имеется увер-ть в том, что произойдет увеличение эк выгод орг-и

4) расходы, кот произведены или будут произведены в связи с этой опер м.б. определены

Транспортный док-т, соответствующий виду транспортировки – док-т, подтверждающий дату сдачи товара

Если в усл-ях контракта установлена иная дата перехода права соб-ти, следует предусмотреть док-т, подтверждающий эту дату

Если контракт содержит усл-я коммерческого кредита, то выручка от экспорта принимается с учетом % за отсрочку платежа

Для правильного бу важен базис поставки по Инкотермс 2000 (табл 1)

При экспорте важен правильный учет накладных расходов

Учет экспортных операций

Закон «О таможенном тарифе» 21.05.93 в редакции от 22.08.04 №5003 устанавливает порядок формирования и применения таможенного тарифа РФ, инструмента торговой политики и гос регулирования внутр рынка товара при его взаимосвязи с мировым рынком, а также правила обложения товаров пошлинами.

Виды ставок пошлин:

- адвалорные начисляются в % к таможенной ст-ти облагаемых товаров

- специфические начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров

- комбинированные сочетают оба вида.

Таможенная ст-ть товара – ст-ть товара, определяемая в соот-и с законом и используемая для целей:

обложение товаров пошлиной

внешнеэк и таможенной статистики

применение иных мер гос регулирования торгово-эк отн-й, связанных со ст-тью товаров, вкл-я осущ-е валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним.

В соот-и с законом могут применяться сезонные и особые пошлины:

ü специальные

ü антидемпинговые

ü компенсационные.

В соот-и со ст 12 закона регулируют систему опред-я таможенной ст-ти, к-ая основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в мн практике

Порядок опред-я таможенной ст-ти вывозимых товаров устанавливается Прав-вом РФ.

В соот-и со ст 323 ТК РФ таможенная ст-ть опред-ся декларантом и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Главное для бухгалтера своевременное на дату перехода права собственности постановка на балансовый учет импортируемых товаров. Если контракт содержит условия перехода права собственности по оплате, то товары поступившие ранее даты оплаты остаются без права пользования и распоряжения и соот-но расходы, возникшие в этот период не вкл-ся в ст-ть.

Учет импортных операций

По закону 5003-1 в соот-и со ст 18 опред-е таможенной ст-ти товаров, ввозимых на таможенную территорию произ-ся путем применения след методов:

- по цене сделки с ввозимыми товарами

- по цене сделки с идентичными товарами

- по цене сделки с однородными товарами

- вычитание ст-ти

- сложение ст-ти

- резервный метод

Закон «О таможенном тарифе» 21.05.93 в редакции от 22.08.04 №5003 устанавливает порядок формирования и применения таможенного тарифа РФ, инструмента торговой политики и гос регулирования внутр рынка товара при его взаимосвязи с мировым рынком, а также правила обложения товаров пошлинами.

Виды ставок пошлин:

- адвалорные начисляются в % к таможенной ст-ти облагаемых товаров

- специфические начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров

- комбинированные сочетают оба вида.

Таможенная ст-ть товара – ст-ть товара, определяемая в соот-и с законом и используемая для целей:

обложение товаров пошлиной

внешнеэк и таможенной статистики

применение иных мер гос регулирования торгово-эк отн-й, связанных со ст-тью товаров, вкл-я осущ-е валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним.

В соот-и с законом могут применяться сезонные и особые пошлины:

ü специальные

ü антидемпинговые

ü компенсационные.

В соот-и со ст 12 закона регулируют систему опред-я таможенной ст-ти, к-ая основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в мн практике

Порядок опред-я таможенной ст-ти вывозимых товаров устанавливается Прав-вом РФ.

В соот-и со ст 323 ТК РФ таможенная ст-ть опред-ся декларантом и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

3.4. Бух учет импортных операций

Главное для бухгалтера своевременное на дату перехода права собственности постановка на балансовый учет импортируемых товаров. Если контракт содержит условия перехода права собственности по оплате, то товары поступившие ранее даты оплаты остаются без права пользования и распоряжения и соот-но расходы, возникшие в этот период не вкл-ся в ст-ть.

Учет импортных операций

По закону 5003-1 в соот-и со ст 18 опред-е таможенной ст-ти товаров, ввозимых на таможенную территорию произ-ся путем применения след методов:

- по цене сделки с ввозимыми товарами

- по цене сделки с идентичными товарами

- по цене сделки с однородными товарами

- вычитание ст-ти

- сложение ст-ти

- резервный метод

Требования к документам при импорте подакцизных тов-ов:

- обеспечить передачу поставщику док-в, следующих с каждым транспортным ср-м и необх-ым для пересечения границы

1. копия док-та (док-в)  на акцизные марки, заверенные таможней (с отметкой о вывозе марок из РФ)

2. копия лицензии на импорт алкогольной прод-и, заверенная таможней, к к-ой прикреплена фирма-импортер в РФ

3. копия лицензии склада СВХ (склад временного хранения), указанного как место доставки CMR  или др транспортных док-ах, заверенная таможней

4. сертификаты соответствия РФ на ввозимый товар. Допускается в случае их отсутствия представить оригинал письма-обяз-ва о проведении сертификации товара, выданного органом сертификации РФ

- перед выходом транспортного средства представить для согласования по факсу или электронной почте след док-ты по поставке:

1. инвойс (счет-фактура)

2. прайс-лист производителя

3. товарно-транспортная накладная (ЖД или CMR)

4. экспертная декларация

5. др док-ты в соот-и с условиями поставки.

Для таможенного оформления товаров необх-мо провести сертификацию товаров до прихода его в Калугу. Сертификация проводится либо клиентом, либо фирмой-имортером.

- с каждым транспортным ср-м должны следовать док-ты, необх-мые для пересечения границы

1. товарно-транспортная накладная

2. сертификаты соответствия либо оригинал письма органа сертификации РФ

3. протоколы испытания по качетсву

4. копии сертификатов происхождения СТ-1 (оригинал направляется почтой)

5. копия экспертной декларации

6. удостоверение о качестве завода-изготовителя

7. инвойс продавца, содержащей ссылку на приложение (спецификацию) к контракту, соответствующую данной партии товара с указанием 10-значного кода ТНВЭД на каждое наименование акцизной марки

8. упаковочный лист

9. заверенное уполномоченным таможенным органом копия заявления импортера на покупку акцизных марок с отметками уполномоченного там органа о принятии обеспечения выполнения обяз-ва импортера (с приложениями)

10. копия обяз-ва покупателя о ввозе товаров и использовании акцизных марок, заверенная уполномоч там органом

11. копия квитанции о получении акцизных марок с отметками там органа РФ, осуществившего там оформление вывозимых марок о вывозе марок

12. копия лицензии на импорт алкогольной прод-и, заверенная уполномоч там органом РФ и копия данной лицензии заверенная печатью покупателя

13. копия лицензии склада СВХ, указанного как места доставки  CMR или др транспортных док-в, заверенных таможней

- до момента прибытия транспортная средства в Калугу необх-мо иметь для таможенного оформления товара при каждой поставке

1. оригинал инвойса

2. оригинал прайс-листа производителя, заверенного торгово-промыш палатой страны-произ-ля либо таможни

3. копия товарно-транспортной накладной

4. копия эксперт ной декларации

5. копия счета за транспорт и договор с транспортной компанией на перевозку

6. оригиналы сертификатов соответствия  или копии заверенные органами сертификации

7. док-ты в соот-и с условиями поставки

- для подтверждения заявленных сведений по таможенной ст-ти необх-мо представить след док-ты

1. счет-фактура (инвойс) и банк платежные док-ты если счет оплачен или др платежные и бух док-ты, подтверждающие ст-ть товара

2. транспорт и страх док-ты в зав-ти от условий поставки

3. счет за транспортировку или офиц заверенную калькуляцию транспорт расходов в случаях  когда транспорт расходы не были вкл в инвойс (с-ф)

4. таможенную декларацию страны отправления

5. упаковочные листы

6. сертификат о  происхождении товара

7. прайс-лист завода

Кроме этого там органом мб затребованы след док-ты:

8. контракты с третьими лицами, имеющие отн-я к сделке

9. счета за платежи третьим лицам в пользу продавца

10. счета за комиссионные, брокерские услуги, имеющие отн-я к сделке с оцениваемым товаром

11. бух док-ты импортера

12. прайс-лист завода заверенный ТПП или таможней

13. лицензионные или авторские соглашения

14. лицензии экспортные и импортные

15. складские квитанции

16. заказы на поставку

17. калькуляция фирма-изготовителя на оцениваемый товар или каталоги спецификации, прескуранты или прайс-листы

3.5. Особенности учета посреднических операций

Товарообменные операции

В процессе товарно-денежных отношений при ВЭД можно выделить изготовителей товара, покупателей товара, посредников. Через посредников реализуется около половины мирового оборота тов-в. Наиболее часто заключаются договоры. Разновидностью договора комиссии может быть договор консиганции. Договор комиссии регламентир-ся гл. 51 ГК РФ часть 2. Общим для всех разновидностей договора комиссии явл-ся то, что комиссионеру не переходит право соб-ти. Расчеты с покупателями осущ-ет комиссионер, но вырука от продажи отраж-ся у него в учете как кред зад-ть перед собственником товара к эмитентам. Выручкой от продажи услуг у комиссионера явл-ся вознаграждение. Для комитентов следует помнить, в бу датой признания доходов будет тот день, когда будут исполнены все 5 условий по ПБУ 999. Однако, для целей но эта дата будет определена в соотв-и с гл. 25 НК РФ.

Разновидностью договора комиссии явл-ся договор консигнации, т.е. предоставление товара в распоряжение агента-консигнатора на срок, определенный для реализации.

Консигнация может быть возвратной и безвозвратной. Т.е. непроданный товар может быть возвращен, либо нет. В учете импортные товары ставится на забалансовый счет 04. В последние годы все большее распространение получили договоры поручения, регламентированные гл. 49 ГК РФ часть 2.

Договор комиссии гл. 51, определение (статья 990), пункт 1: «По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или неск-ко сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной с комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке, или вступил с третьим лицом в непосредственное отношение в поле сделки».

Договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.

Комиссионное вознаграждение может содержать дополнительные суммы в размере и порядке, установленном в договоре комиссии.

Если комиссионер совершил сделку на более выгодных усл-ях, чем те, которые были указаны комитентом, доп выгоды делятся поровну.

Статья 993 регл-ет отв-ть за неисполнение сделки. Статья 995 – отв-ть в случае отступления от указаний комитента. Предусмотрена также отв-ть комиссионера за утрату, недостачу или повреждение имущества.

Статья 999 предусматривает, что по исполнению поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в теч-и 30 дней со дня получения отчета, если не был установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Гл. 49, статья 971 регламентирует договор поручения, п. 1: По договору поручения, одна сторона – поверенный, обязуется совершить от имени и за счет др стороны доверителя опред юр действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непоср-но у доверителя. П. 2: Договор поручения может быть заключен с указанием срока или без такового указания.

Вознаграждение поверенного регл-ся статьей 972. Вознаграждение поверенного зависит от соблюдения зд и правовых актов и содержания договора поручения.

ГК предусмотрено статьей 978 последствия прекращения договора поручения.

Таблица. Бу у комитента-экспортера по договору комиссии с российским посредником.

Таблица. Бу операций по экспорту тов-в у комиссионера

Таблица. Бу импортных операций у комитента

Таблица. Бу импортных операций у комиссионера

3.6. Налогообложение ВЭД

Но ВЭД регламентируется налоговым кодексом РФ. Существуют отличия в но экспортных и импортных операций.

Особенности но экспортных операций

НДС. В соотв-и с п. 1 статьи 162 НК РФ предварительная оплата экспортных поставок облагается налогом.

В соотв-и с п. 1 статьи 164 НК РФ но экс операций производит-ся по налог ставке 0% при реализации.

Согласно статьи 165 НК РФ нп обязан подтвердить обоснованность налоговой ставки 0%, тем самым подтвердить свое право на получение возмещения (налоговых вычетов)

Для этого в нал органы представляются док-ты, перечисленные в статье 165 НК РФ.

Согласно статьи п. 9 статьи 167 НК РФ при реализации тов-в, р, у дата реализации указанных тов-в, р, у опред-ся как наиболее ранняя из следующих дат: последний день месяца, в котором собран полный пакет док-в, предусмотренных статьей 165 или 181 день, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта или под тамож режим транзита. Если на момент наступления второй из вышеперечисленных дат реальный экспорт не подтвержден, в бу отраж-ся сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в порядке, действующем для отраж-я реализации тов-в на территории РФ.

Согласно статьи 13 ФЗ от 05.08.2000 № 118-фз главы 21 НДС и 22 Акцизы НК РФ применяются с учетом след особенностей:

1) реализация товаров в гос-ва-участники СНГ приравнивается к реализации тов-в на территории РФ

2) при ввозе на территорию РФ тов-в, происходящих и привозимых из СНГ НДС таможенными органами РФ не взимается.

Реализация указанных тов-в на территории РФ подлежит но НДС в порядке и по ставкам, предусмотренным для тов-в, произведенных на территории РФ

При этом подлежат вычету (зачету) суммы НДС, уплаченные хоз субъектом

3) Но экспортного аванса

В соот-и с п. 1 стати 162: НДС облагаются суммы авансовых платежей, полученные рос организациями от ин и рос лиц в счет предстоящего экспорта тов-в, р, у

Исключения: суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет буд эксп поставок по перечню и в порядке, определяемом Правит-вом РФ.

Порядок подтверждения экспорта

Порядок подтверждения экспорта регламентируется ст.165 НК РФ.

По порядку подтверждения экспорта все операции можно разделить на 2 группы:

1. представляются отдельные док-ты

2. представляются все док-ты, подтверждающие реальный экспорт.

По порядку возмещения сумм НДС материальным ресурсам, р, у экспортне операции также можно разделить на 2 группы:

1. экспорт при к-ом зачет осущ-ся на основании представленных в нал орган док-в, подтверждающих факт поступления ср-в на сч рос экспортера от иностр или рос лица

2. экспорт, при к-ом зачет осущ-ся на основании представления в нал орган всех док-в, подтверждающих реальный экспорт (все остальные экспертные операции)

В соот-и со ст. 165 представляются док-ты по 4 уровням:

I контракт или заверенная копия

II платежные док-ты или выписки банка, свидетельствующие о оплате иностр контрагентом экспортируемых товаров

III грузовая таможенная декларация:

1. с отметками региональной и пограничной таможней РФ представляется во всех обычных случаях

2. с отметкой только региональной таможни

а) если вывоз товар осущ-ся с исп-м трубопроводного транспорта или по линиям электропередач

б) если вывоз товаров осущ-ся через границу РФ с гос-м - участником таможенного союза, на к-ой таможенный контроль отменен

3. с отметкой региональной таможни и спец реестром представляется для отдельных экспортеров в случаях определяемых ФНС и ГТК РФ

IV документы подтверждающие вывоз

Это мб транспортные, товаро-сопроводительные, таможенные или любые иные док-ты с отметками:

- пограничных таможенных органов стран – участников СНГ

- таможенных органов стран, находящихся за пределами стран – участников СНГ.

Рекомендуется на стадии предварительных переговоров проработать вопросы сбора и получения вышеуказанных док-в.

В случае осущ-я экспортных операций через посредника обяз-ва представления данных док-в посредникам должно стать 1 из обязат условий контракта, т.к. отсутствие хотя бы 1 док-та чревато серьезными фин потерями.

Льготный порядок обложения акцизами по экспорту определен п.4 ст.183 НК РФ. По операциям с нефтепродуктами следует руководствоваться подпунктами 2,3,4 п.  1 ст. 182. Освобождение от обложения акцизами определено в ст. 184, 74, п.6 ст.198.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 

Особенности регламентируются 271, 273 НК РФ.

Особенности но импорта (особенности но импортных услуг):

- таможенного оформления выполненных работ (оказанных услуг) не требуется

- при приобретении импортных услуг таможенные пошлины, таможенные сборы и акцизы не уплачиваются

В соот-и с письмом ГТК РФ от 20.01.95 №02-16/948 если ввозится товар необходимый для оказания услуги, например, документированная инфа, к-ая перемещается через таможню на магнитных дисках или бумажных носителях, то таможенные платежи платятся

- в некот-х случаях с дохода выплаченного иностр компании за выполненные работы (оказанные услуги) необх-мо удержать НДС. Для этого нужно выяснить, где согласно НК эти работы (услуги) считаются реализованными.

Местом реализации для целей НДС будет явл-ся территория РФ если ваш зарубежный партнер на основании заключенного контракта, в соот-и со ст.148 НК РФ:

ü оказывает консультационные, юр. бух, рекламные услуги, услуги по обработке инфы, услуги при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (в т.ч. через нет);

ü оказывает услуги по передаче в собств-ть или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав;

ü предоставляет персонал для работы вашей фирмы;

ü оказывает услуги по сдаче в аренду движимого имущ-ва за исключением автотранспортных ср-в;

ü оказывает по поиску исполнителей услуг перечисленных выше.

При этом нужно выяснить состоит ли иностр фирма – исполнитель работ, услуг на налоговом учете в РФ. Если фирма в РФ не зарегистрирована, тогда покупая у такой фирм работы, услуги из выплаченных ей денег вы должны удержать НДС и перечислить его  бюджет. Заплатить НДС надо одновременно с перечислением валюты иностр фирме, даже если это предоплата.

Таможенные платежи при импорте

В соот-и с п.1 ст 318 ТК РФ взимаются: ввозная таможенная пошлина, НДС, таможенные сборы, акциз.  Общие правила взимания всех налогов в т.ч. и таможенных платежей установлены в части 1 НК РФ. НК РФ регулирует в части НДС и акцизов.

1. не подлежит но ввоз товаров – ст. 150, п.3 ст.183

2. особенности но при ввозе товара – п.1 ст. 151, ст. 152, п.1 ст.185, п.1 ст.186

3. порядок опред-я нал базы при ввозе товаров – п.1 ст.153, ст.160, ст.191

4. нал ставки – п.1 ст.164, ст.193

5. порядок исчисления налога при ввозе товаров – п.5 ст.166, ст.194

6. порядок применения вычетов – ст. 170, 171, 199, 200, 201

7. момент опред-я нал базы по НДС при ввозе товаров, порядок уплаты НДС и акцизов – регламентируется ТК РФ.

3.7. Открытие и закрытие валютного счета

Чтобы провести платежи в иностр валюте необх-мо открыт в кредитном учреждении (далее банке) валютный счет. Сделат это можно на территории РФ или зарубежом. Зд регламентирует (173 ФЗ) порядок открытия счета за пределами РФ. Для открытия вал сч в банк предоставляются след док-ты:

1. заявление об открытии вал счета (у каждого банка своя форма, заявление составляют в 1 экземпляре)

2. нотариально заверенные копии уредит док- и свид-ва о гос реги орг-и

3.  карточки с образцами подписей рук-ля (1 - подпись рук-ля, 2 – главбух) и оттиском печати (2 экземпляра, 1 из них дб заверен нотариально)

4. справку о постановке орг-и на учет  нал инспекции

5. копию справки о присвоении орг-и стат кодов

6. копию свид-ва из ФСС о постановке на учет

7. справку из банка, в к-ом открыт рс.

Полный перечень док-в, необх-ых для открытия вал счета следует уточнить в банке.

Карточка с образцами подписей и оттиском печати заполняется на типовом бланке в соот-и с формой, …утв БР от 01.06.2003 №1097-У.

Открытие вал счета предполагает открытие 3 счетов для учета операций с иностр валютой. На основании представленных док-в банк откроет:

1. текущий вал счет – для учета валюты, находящейся в распоряжении орг-и (в т.ч. валюты ..

2. транзитный валютный счет  - для учета поступившей валютной выручке до её обязат продажи

3. специальный банковский счет – для учета операций с цб, кредитами и займами, к-ые получены или выданы иностр партнерам в валюте в соот-и с инструкцией РБ от 07,06.04 № 116-И. 

Об открытии валютного счета в теч-е 10 дней следует сообщить в нал инспекцию. При невыполнении требования штраф в соот-и со ст. 188 НК РФ 5000 руб. На рук-ля мб наложен адм штраф от 1000 до 2000 руб по ст. 15.4 КоАП РФ. Плата за открытие вал счета вкл-ся в состав операц расходов Д91.2 К51.

Чтобы закрыть вал счет необх-мо представить в банк заявление по произвольной форме. О закрытие вал счета обязаны сообщить в нал инспекцию в теч-е 10 дней (ст23 НК РФ). При закрытии вал счета сообщение направляется по каждому счету отдельно кроме транзитного вал счета, т.е. если закрывается текущий вал счет и спец банковский сч, необх-мо подать 2 сообщения. Если у фирмы есть филиалы, то о закрытии счета в любом из них нужно сообщить в нал инспекцию по месту учета головного подразделения. Сообщения в нал инспекцию направляются по установленной форме.

Текущие валютные операции, валютные операции связанные с движением капитала (вопрос 6)

РФ с 1992 г стала полноправным участником соглашения МВФ и взяла на себя обяз-ва не вводить ограничений на мн текущие вал операции. Обяз-ва стран – участниц МВФ воздержаться от ограничений по текущим вал операциям распространяются на мн операции, предполагающие движение валюты через граница гос-в (трансграничные платежи и переводы). Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» дает основания распространить запреты и ограничения по операциям, связанным с движением капитала на операции совершаемые на внутр вал рынке, что приводит к смешению 2 различ направлений вал регулирования.

К текущим вал операциям относятся:

- переводы в РФ из РФ иностр валюты для расчета по экспорту и импорту, когда срок му платежом и поставкой товара не превышает 90 дней

- получение предоставления фин кредита на срок не более 180 дней

- переводы в РФ из РФ %. дивидендов по операциям, связанным с движением капитал

- переводы неторгового характера.

Операции, связанные с движением капитала:

- прямые инвестиции

- портфельные инвестиции

- переводы в плату прав на недвижимость

- предоставление отсрочек платежа по экспорту и импорту на срок свыше 90 дней

- предоставление и получение фин кредитов на срок более 180 дней

- все иные вал операции.

Разграничение операций с валютой имеет смысл исключительно в отн-и перемещения валюты через границу при совершении мн платежей и переводов.

15.04.2005

Ответ на вопрос 40.

Учет коммерческой концессии

Коммерческая концессия относится к договорам, регламентирующим авторские права. Следует помнить, что авторское право имеет особенности правового рег-я оборота объекта авторского права (хранения объектов авторских прав) и специфику бу (ПБУ 142000) и но.

Ком концессия регламентируется главой 54 части 2 ГК РФ.

Статья 1027 опред-ет, что по договору ком концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить др стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право исп-ть в предпринимат дея-ти пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) ком обозначение правообладателя на охраняемую ком инф-ю, а также на др предусмотренные договором объекты исключительных прав – тов знак, знак обслуживания и т.д. (см. соотв-ий закон по тов знакам)

Пункт 2 статьи регламентирует, что договор ком концессии предусматривает использование комплекса исключительных прав, деловой репутации и ком опыта правообладателя в опред-м объеме (в частности с установлением мин или макс объема использования), с указанием или без указания территории использования применительно к опред сфере предпринимат дея-ти (продажа тов-в, полученных от правообладателя, осущ-е иной торг дея-ти, вып-е работ, оказание услуг).

Сторонами по договору ком концессии могут быть ком орг-и и граждане, зарегистрированные в кач-ве индивид предпринимателей.

Договор ком концессии должен быть заключен в письменном виде и зарегистрирован в органах фед налог службы.

В отношениях с третьими лицами стороны договора ком концессии в праве ссылаться на договор лишь с момента его регистрации.

При использовании объекта, охраняемого в соотв-и с патентным зд, подлежит рег-и также в органе, регистрирующим патенты и тов знаки. При несоблюдении договор считается ничтожным.

Вознаграждение по этому договору может выплачиваться пользователем правообладателем в форме фиксир разовых или периодич платежей, отчисления от выручки, наценки на оптовую цену товара, передаваемых правообладателем для перепродажи или в иной форме, предусмотренной договором.

Кодекс регламентирует обяз-ти правообладателя и пользователя.

Статья 1033 рег-ет ограничение прав сторон по дог-ру ком концессии. Ограничения прав, в частности, может быть предусмотрены: обяз-ва польз-ля не конкурировать с правообладателем на территории, на которой распред-ся действие договора; отказ пользователя от получения по дог-рам  аналогичных у конкурентов (потенциальных конкурентов правообладателя). Ограничительные усл-я могут быть признаны недействительными, если противоречат антимонопольному зд.

В соот-и с ГК РФ каждая сторона договора, заключенного без указания срока, вправе отказаться, уведомив об этом др сторону за 6 мес, если договором не предусмотрен более продолжительный срок.

Зд предусматривает последствия изменения фирменного наименования или ком обозначения правообладателя, а также последствия прекращения исключительного права, пользование которым предоставлено по договору ком концессии.

Пример учета экспорта экземпляра программы на магнитном носителе.

«Носитель, записанный для воспроизведения команд, записанных в доступной для машинного чтения двоичной форме, которым обеспечивается интерактивный доступ к пользователю с пом-ю вычислит машины» - это называется так документ.

Д 62 К 901 – отражен момент перехода прав по договору

Д 902 К 43 – отражена гот продукция и сс продаж

Д 909 К 99 – определен ФР по договору купли-продажи

Д 50 К 60 – получена оплата по договору купли-продажи

Д 60 К 911 – положит курсовая разница отражена в составе внереализацион доходов

Д 68 К 19 – для подтверждения факта экспорта диска, на основании п. 3 статьи 172 НК РФ предьявлен к вычету НДС

Вопрос 16, 25.

Там оформление экспорта, импорта с привлечением таможенного брокера

К процедурам, которые исполняются участниками ВЭД, относ-ся там оформление тов-в и их декларирование при тамож оформлении.

Декларирование в тамож праве – это заявление тамож органу по установленной зд форме о перемещаемых через границу товарах и транспортных ср-вах

Декларантом тов-в может быть лицо, перемещающее эти товары, либо тамож брокер.

Тамож брокер – ком орг-я, созданная в соотв-и с зд РФ, дея-ть которой заключается в совершении операций по тамож оформлению товара и выполнении др посреднических функций при осущ-и тамож процедур от своего имени за счет и по поручению лица, перемещающего товары через границу.

Нормативные док-ты: там кодекс (ТК РФ), Постановление Правит-ва РФ от 17.07.1996 № 873, Приказ ГТК от 15.06.1998  № 392 о лицензировании и контроле за брокерами, Письмо ГТК от 20.04.2000 № 01-0610 445 о годовой бух отч-ти там брокера.

В соот-и с там кодексом декларантом может быть брокер, имеющий специальную лицензию. Каждый тамож брокер может ограничить сферу своей дея-ти определенными категориями тов-в видами транспорта (оговаривается в полученной лицензии), а также может оказывать услуги в регионе дея-ти одной или неск-х таможен, либо на всей территории РФ (оговаривается в полученной лицензии).

Там брокер совершает след операции от своего имени:

- декларирование тов-в

- представление там органу необходимых док-ов и доп сведений

- предъявление декларируемых тов-в

- обеспечение уплаты там платежей, НДС и акцизов

- прочие операции, необходимые для тамож оформления и тамож контроля

Брокер вып-ет тока в совокупности. Таким образом, брокер обязательно должен выступать в кач-ве декларанта груза. Из этого следует, что при наличии у орг-и клиента договора на получение услуг по декларированию (тамож оформлению) груза в графе 14, оформляемой грузовой тамож декларации (ГТД) обязательно должны быть указаны наименование тамож брокера и номер его лицензии.

Одно из усл-й, которое должно быть согласовано с клиентом – порядок оплаты тамож пошлин.

В договоре стороны оговаривают какая из них оплачивает тамож платежи.

Для клиента тамож брокера отчет – важный первичный документ, на основании которого у него происходит отражение в учете услуг тамож брокера путем включения их в ст-ть имущ-ва. Кроме того, отчет служит основанием для отраж-я в учете и зачета сумм НДС по услугам тамож брокера.

Операции по тамож оформлению тов-в таможенным брокером подтверждаются графой 14 ГТД.

Вопрос 36. Получение и возврат валютного кредита (займа)

Получить валютный кредит (займ) можно от рос банка, от ин банка, от ин компании. Ин валюта, которую получают по договору, не подлежит обязательной продаже на внутреннем рынке. Возврат кредита осущ-ся обычно в ин валюте. Для этого можно купить валюту в банке. Для возврата кредита можно также использовать часть экспортной выручки, которая остается после обязательной продажи валюты.

Учет кредитов осущ-ся на счетах 66, 67.

На сч.66 – на срок не более года (краткосрочные кредиты)

На сч.67 – более года (долгосрочные кредиты)

Когда кредит или займ получен в ин валюте бухгалтеру необходимо:

1) учесть сумму кредита в ин валюте по курсу, действующему на дату поступления ден ср-в

2) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту исходя из офиц курса ин валюты, действующего на дату возврата кредита иили на дату составления бух отч-ти

3) если курс ин валюты на дату возврата ден ср-в (дату составления отч-ти) будет больше, чем на дату их получения, то возникнет отицат курсовая разница. В соотв-и с п.12 ПБУ 1099 на эту сумму необходимо увеличить зад-ть по кредиту и отразить отрицат курс разницу в составе внерелезацион расходов.

4) отрицат курсовая разница уменьшает но прибыль орг-и в соотв-и с п.п.5 п. 1 статьи 265 НК РФ

37. Учет затрат по кредитам, займам, полученным для оплаты инвестиционного актива

Порядок учета затрат по кредитам (займам) полученным для оплаты осн ср-в или имущественных комплексов (инвестиц активов) зависит от того, начисляется ли по ним амортизация или нет. Если ам-я по осн ср-ву не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита учитываются в составе операционных расходов. Если ам-я нач-ся, то затраты по кредиту вкл-ся в его первонач ст-ть. Этот порядок действует при выполнении след усл-й:

1) орг-я понесла расходы по покупке осн ср-в или начаты работы по его строит-ву

2) наступил срок уплаты % по кредиту (займу)

3) ст-ть осн ср-ва отражена в составе кап вложений

4) если осн ср-во не введено в эксплуатацию

Если эти усл-я не выполнены, то затраты учит-ся в составе операционных расходов. Если выполнены – то осн затраты по кредиту отражают так:

Д 08 К 66 – учтены осн затраты, использованные на оплату кап вложений (до списания кап вложений на счета учета осн ср-в)

% по кредитам и займам, полученным для приобретения осн ср-в, уменьшают но прибыль сразу после их начисления. Сумма % уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от ср ур-ня %, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (т.е. обяз-вам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же усл-ях)

Орг-и, уплачивающие ежемес авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет ср % осущ-ют в пределах месяца, остальные орг-и – в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обяз-ва отсутствуют или так решила сама орг-я, % учитывают при но прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным ср-вам в руб) или в пределах 15% годовых по заемным ср-вам в ин валюте (п. 1 статья 269 НК РФ)

Доп затраты отраж-ся проводкой Д 08 К 60 – учтены доп затраты по кредиту, использованному на оплату кап вложений (до списания кап вложений на счета учета осн ср-в)

Если расходы снизились, то сумма кредита (займа) может быть использована для осущ-я краткоср или долгоср фин вложений. В такой ситуации затраты, связанные с получением займа, ум-ся на сумму дохода, полученного от врем использования заемных ср-в в кач-ве фин вложений.

38. Учет затрат по кредитам, займам, полученным для оплаты МПЗ (ТМЦ)

Порядок учета затрат по таким кредитам (материалов, тов-в, ценных бумаг) зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита. Кредит может быть использован для оплаты мат ценностей, уже оприходованных на балансе фирмы, или для предварительной оплаты мат ценностей. Если кредит использован для оплаты уже использованных мат ценностей, то как осн так и доп затраты по нему вкл-ся в состав операционных расходов в обычном порядке в соотв-и с п. 15 ПБУ 151

Если кредит использован для предварительной оплаты мат ценностей, то осн затраты отраж-ся: Д 60расчеты по авансам выданным К 66 (67) – учтены осн затраты для предватит оплаты

Проценты по кредитам полученным для приобретения ТМЦ ум-ют но прибыль сразу после их начисления.

Сумма прибыли уменьшается при усл-и, если она не откланяется более чем на 20% от ср ур-ня % по аналогичным заемным обяз-вам. Короче такая же Байда, что и в вопросе 37!!!

Доп затраты отраж-ся проводкой Д 60расчеты по авансам выданным К 60 – учтены доп затраты по кредиту, использованному на оплату кап вложений (до списания кап вложений на счета учета осн ср-в)

После того, как мат ценности получены – дан затраты вкл в сс Д 10 (15, 41) К 60расчеты по авансам выданным

Если курс ин валюты на дату начисления % будет больше чем на дату их перечисления – положит курс разница. На эту разницу надо уменьшить деб зад-ть по выданным авансам. Если меньше – то отр курс разница, на которую надо увеличить деб зад-ть по выданному авансу.

Карточки аналитич учета внешнеторговых сделок

С точки зр-я орг-и орг-и системы внутрен контроля за исполнением внешнеторг сделок инф-я о них должна иметь все необходимые данные, подтверждающие данные синтетич и аналитич учета. Предлагаемые карточки как пример и кажд-я орг-я с учетом их специфики может менять их стр-ру

Показатели, необходимые для анализа бартера:

1. Предмет контракта

2. Кол-во

3. Цена

4. Контрактная ст-ть

5. Номер паспорта сделки бартера

6. Момент перехода прав соб-ти

7. Базис поставки и расходы рос стороны

Исполнение контракта

8. Срок отгрузки по контракту

9. Фактически отгружено, наименование, дата и № док-та

10. Прибытие в пограничный пункт транзитной или рос территории. Наименование, № и дата док-та

11. Отгружено в адрес получателя. Наименование, № и дата док-та

Примечания.

Предмет контракта – начинается любой перспективный анализ, в зав-ти от предмета контракта исследуется Бостонская матрица. Набор товаров, к-ые стоит покупать одновременно, к-ые бы продавались без убытков. Под какой мн договор попадает, если 1 ил несколько видов товаров, при экспорте импорте с ограничениями.

Цена – цена контракта и цена платежа, конвертируемая и неконвертируемая валюта, цена контракта за ед-цу

Контрактная ст-ть - цена всей поставки при заполнении таможенной декларации.

Момент перехода прав собственности (по оплате или по отгрузке) - главное для бухгалтера своевременное на дату перехода права собственности постановка на балансовый учет импортируемых товаров. Если контракт содержит условия перехода права собственности по оплате, то товары поступившие ранее даты оплаты остаются без права пользования и распоряжения и соот-но расходы, возникшие в этот период не вкл-ся в ст-ть.

Базис поставки – Инкотермс 2000: что вкл в ст-ть поставки, вид транспорта, условия хранения, отметки на док-х в зав-ти от вида транспорта.

Отгружено в адрес получателя. Наименование, № и дата док-та - адрес проверяем с контрактом, с паспортом сделки.

Таможенная ст-ть: ТК, Закон «О таможенном тарифе» №5003-1

Показатели необходимые для карточки экспорта:

Лицевая сторона

1. Предмет контракта

2. Кол-во

3. Цена

4. Контрактная ст-ть

5. Номер паспорта сделки бартера

Отгрузка Д45 (6, 7, 8, 9)

6. Срок отгрузки по контракту

7. Фактически отгружено, наименование, дата и № док-та

8. Прибытие в пограничный пункт транзитной или рос территории. Наименование, № и дата док-та

9. Отгружено в адрес получателя. Наименование, № и дата док-та

10. Момент перехода прав соб-ти К45

11. Базис поставки и расходы рос стороны Д44

12. Примечания

Обратная стороны

Расчеты (12, 13, 14, 15)

12. Валюта платежа и порядок пересчета в неё цены

13. Срок оплаты по контракту

14. Предъявлено к оплате

15. Фактически оплачено

Обязательная продажа валюты

16. Сдана заявка на продажу валюты

В лекции "3.4. Второй закон (начало) термодинамики" также много полезной информации.

17. Перечислена валюта

18. Зачислено валюта

19. Примечания

По экспортной карточке карточка аналогична.

Формулы по экспорту и импорту в карточки….

Маржа = прибыль + постоянные (выручка – переменные)