Техника и формы бухгалтерского учета
Тема 8 техника и формы бухгалтерского учета
8.1. Учетные регистры, их виды и содержание.
8.2. Техника учетной регистрации.
8.3. Ошибки и порядок их исправления в учетных регистрах.
8.4. Понятие о формах бухгалтерского учета, их виды и характеристика.
1. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ, ИХ ВИДЫ И СОДЕРЖАНИЕ
Учетные регистры - это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Применение учетных регистров обусловлено объемом и спецификой учитываемых объектов, массовостью хозяйственных операций, способом регистрации и обработки хозяйственных операций.
Формы и содержание учетных регистров (регистров бухгалтерского учета) разнообразны и вытекают из принятой организацией формы счетоводства и техники учетной регистрации.
Все учетные регистры классифицируют по целому ряду признаков: по внешнему виду, по строению, по характеру, по видам измерителей, по способу составления.
Рекомендуемые материалы
По внешнему виду они подразделяются на карточки, книги, ведомости (машинограммы при автоматизированном учете), магнитные ленты, магнитные диски, дискеты и другие машинные носители. Карточки бывают контокоррентные, многографные и количественного учета.
Контокоррентные карточки используются, например, для учета расчетов с дебиторами и кредиторами, банками, с персоналом, т. е. они приемлемы для осуществления регистрации хозяйственных операций по счетам учета расчетов, входящих в VI раздел Плана счетов бухгалтерского учета. Форма контокоррентной карточки приведена в табл. 8.1.
Таблица 8.1 Наименование счета
Информация в данной карточке представляет собой аналитический счет расчетов по каждому юридическому и физическому лицу, при этом сальдо на начало отчетного периода плюс (минус) оборот по дебету минус (плюс) оборот по кредиту равно сальдо на конец отчетного периода.
Карточки многографной формы используется для аналитического учета движения ресурсов организации, поэтому строение карточек зависит от каналов использования ресурсов. Так, карточка многографной формы об используемых ресурсах в процессе производства предусматривает постатейное отражение информации. Форма многографной карточки приведена в табл. 8.2.
Таблица 8.2 Наименование счета учета затрат
№ п/п | Содержание операции | Дебет | Итого по дебету | |||||
материалы | заработная плата | и т. д. | итого по дебету | |||||
Количество граф по дебету счета должно соответствовать количеству калькуляционных статей, принятых в организации. В конце месяца определяются обороты по дебету (сумма использованных ресурсов) и кредиту (выпуск продукции). Разница между итогом по дебету и итогом по кредиту показывает сумму незавершенного производства.
Карточки количественного учета предназначены для отражения движения средств организации. В них предусматривается наличие информации об остатках на начало и конец отчетного периода, о поступлении и использовании средств. Так, в карточке складского учета предусматривается наличие следующей информации (табл. 8.3).
Таблица 8.3
Карточка складского учета
№ п/п | Дата | Содержание хозяйственной операции | Приход | Расход | Остаток | Отметки (подпись) |
Остаток на начало отчетного периода плюс приход за отчетный период минус расход за отчетный период даст остаток на конец отчетного периода. Если в организации небольшое количество материальных ценностей, то для аналитического учета их движения могут использоваться книги складского учета. Они содержат те же показатели, что и карточки складского учета.
Книги могут иметь различное построение исходя из отражаемой в них информации. Так, кассовая книга предусматривает разделение каждого листа на две части. Это обусловлено тем, что кассир должен представлять отчет для проверки в бухгалтерию, а соответственно, это второй экземпляр кассовой книги. Перед началом ведения кассовой книги листы кассовой книги нумеруются, сшиваются, скрепляются мастичной или сургучной печатью и подписываются руководителем и главным бухгалтером с указанием количества листов. Записи в кассовую книгу осуществляются под копирку. Для этой цели лист кассовой книги складывается пополам. Сальдо на начало дня плюс поступление за день минус выдача за день показывает сальдо на конец дня. Сальдо на конец дня переносится как сальдо на начало следующего дня.
Ведомости предназначены для отражения однородной учетной информации. Например, ведомость расчета начисленной заработной платы и ведомость движения материалов имеют различное построение исходя из отражаемой в них информации, поэтому их называют свободными листами.
В качестве информативных носителей в условиях автоматизации учета могут использоваться, например, магнитные ленты, диски, дискеты. Форма обобщения информации может быть в виде карточек, книг, ведомостей (машинограмм).
По строению учетные регистры подразделяются на три вида: параллельного, последовательного и комбинированного размещения.
Параллельное размещение - этот способ строения учетных регистров предусматривает проведение записей в процессе их регистрации по дебету и кредиту в одной строке (одноуровневое строение).
Последовательное размещение предусматривает проведение записей в процессе их регистрации по дебету в одной строке и кредиту в другой строке (многоуровневое строение).
Комбинированное размещение предусматривает использование параллельного размещения и последовательного размещения записей.
По характеру регистрации хозяйственных операций учетные регистры подразделяются на хронологические, синтактические (в литературе часто называются систематические) и комбинированные.
Хронологические учетные регистры предусматривают отражение (регистрацию) в них хозяйственных операций по мере их свершения, т. е. записи производятся в хронологическом порядке. Примером хронологических регистров являются журнал-ордер 13, книга продаж и книга покупок и т. д.
Синтактические учетные регистры предусматривают записи производить в конце отчетного периода из других регистров, в которых производится предварительная группировка информации. В качестве примера синтактического учетного регистра можно привести Главную книгу бухгалтерского учета.
131
В Главной книге на каждый синтетический счет (желательно в разрезе субсчетов) отводится один развернутый лист. Записи в Главную книгу производятся с журналов-ордеров по кредиту корреспондирующих счетов ежемесячно. После этого определяется оборот по дебету счета, а кредитовый оборот заносится с соответствующего журнала-ордера, в котором ведется указанный в Главной книге счет.
Например, по счету 50 «Касса» движение денежных средств в январе было следующим: сальдо на начало года 9 000 руб.; поступили денежные средства на выдачу заработной платы 100 000 руб.; поступили денежные средства от прочих дебиторов и кредиторов 80 000 руб.; выдана заработная плата в сумме 100 000 руб.; сданы наличные в банк в сумме 82 000 руб.
Записи за январь в Главной книге будут произведены следующим образом (табл. 8.4).
Таблица 8.4
Главная книга бухгалтерского учета Наименование счета 50 «Касса»
Месяц | С кредита счета 51 ж-о 2 | С кредита счета 76 ж-о 8 | и т. д. | Оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо счета | Месяц | |
дебет | кредит | |||||||
Сальдо начало года | 9000 | Сальдо начало года | ||||||
Январь | 100 000 | 80000 | 180 000 | 182 000 | 7000 | Январь | ||
их д. | ||||||||
Обороты за год | ||||||||
Сальдо конец года | Сальдо конец года |
Комбинированные учетные регистры предусматривают проведение записей как в хронологической, так и в синтактической последовательности. Примером таких учетных регистров являются журнал-ордер 1. ведомость 1 и т. д. (табл. 8.5, 8.6).
Таблица 8.5 Журнал-ордер 1 по кредиту счета 50 «Касса» за январь
№ п/п | Дата или за какие числа | 5 1 «Расчетные счета» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | и т. д. | Итого по ί кредиту | | ||
1 | 12-14 | 100 000 | 100000 | | ||||
2 | 15 | 82000 | 82 000 | ||||
и т. д. | |||||||
Итого за месяц | 82000 | 100000 | 182000 ' |
Таблица 8.6 Ведомость 1 по дебету счета 50 «Касса» за январь
Сальдо на начало месяца 9 000 руб.
№ п/п | Дата или за какие числа | 51 «Расчетные счета» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и | и т. д. | Итого по дебету | ||
кредиторами» | |||||||
1 2 | 11 14 | 100 000 | 80000 | 100 000 80000 | |||
и т.д. Итого за месяц | 100 000 | 180000 |
Сальдо на конец месяца 7 000 руб.
Записи в этих регистрах производятся и хронологически (по каждому поступлению отчета кассира), и синтактически (первоначально данные сгруппированы в кассовой книге).
По виду измерителей различаются: контокоррентные (аналитический учет операций по денежным, расчетным, фондовым счетам), количественно-суммовые (учет движения материальных ценностей в натурально-суммовом выражении) и количественные (учет только в натуральном измерении).
По способу составления учетные регистры подразделяются на ручной и машинный способы составления. При ручном способе составления регистрация хозяйственных операций осуществляется вручную, при машинном варианте регистрация хозяйственных операций осуществляется с помощью ПК или ЭВМ.
8.2. ТЕХНИКА УЧЕТНОЙ РЕГИСТРАЦИИ
Техника учетной регистрации является основным этапом формирования достоверной и полной информации обо всех происходящих хозяйственных процессах в организации и своевременном ее предоставлении пользователям. Учетная процедура регистрации хозяйственных операций называется разноской операций. Она осуществляется на основе контировки, т. е. бухгалтерской проводки. Раздельный учет имущества и обязательств производится на балансовых либо забалансовых счетах.
Регистрация хозяйственных операций на балансовых счетах называется диаграфической записью, а регистрация хозяйственных операций на забалансовых счетах называется униграфической записью (односторонняя запись, запись по кредиту либо по дебету одного забалансового счета).
Диаграфическая запись (двухсторонняя запись, двойная запись, запись по дебету и кредиту различных счетов) предусматривает в про-
цессе регистрации хозяйственных операций записи производить по строго установленной схеме, т. е. использовать дебет и кредит различных счетов. Диаграфические записи могут быть простые (записи по дебету одного счета и кредиту другого) и сложные (записи по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов и наоборот по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета).
Униграфическая запись (односторонняя запись, запись по кредиту либо по дебету одного забалансового счета) предусматривает в процессе регистрации хозяйственных операций записи производить по дебету или кредиту одного из забалансовых счетов. Она используется для отражения хозяйственных операций по учету имущества, временно находящегося в пользовании организации, и условных прав и обязательств.
В целях исключения повторной регистрации в учетном регистре документов, подтверждающих факт свершения хозяйственной операции, на документах делается отметка о произведенной регистрации.
Учетная регистрация представляет собой определенные стадии учетного процесса и включает в себя следующие этапы:
• получение (прием) первичных документов;
• группировка бухгалтерских документов по признаку однородности при больших объемах (например, документы по учету материалов группируются по местам хранения материалов, видам их движения -приход, расход);
• составление группировочных документов:
• контировка документов (составление на документе бухгалтерской проводки);
• отражение данных бухгалтерских документов в учетных регистрах арифметические действия (подсчет, расчет, подведение итогов);
• составление Главной книги;
• сверка данных Главной книги с данными других учетных регистров;
• подготовка и выдача информации учетных регистров для управления;
• составление отчетности;
• передача учетных регистров на хранение в архив.
Ответственность за правильность регистрации информации в ученых регистрах несут лица, составившие и подписавшие их.
В случае обнаружения в первичных документах и учетных регистрах ошибок их исправление должно быть подтверждено подписями должностных лиц, подписавших эти документы, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.
8.3. ОШИБКИ И ПОРЯДОК ИХ ИСПРАВЛЕНИЯ В УЧЕТНЫХ РЕГИСТРАХ
В процессе учетной регистрации хозяйственных операций могут быть допущены ошибки. Характер этих ошибок разнообразен. Ошибки, возникающие в учете, можно классифицировать: по причинам возникновения, значению и месту возникновения.
По причинам возникновения выделяют три обстоятельства: небрежность работника, усталость работника, сбой в работе вычислительной техники. Они формируют состав непреднамеренных действий исполнителей. Характер ошибок определяют неправильно составленная корреспонденция счетов, описки в цифрах, подсчете итогов. Допущенные ошибки по причинам возникновения подразделяются на: неправильное применение принципов учета, неправильная интерпретация фактов хозяйственной деятельности, арифметические, пропуски.
По значению выделяют два типа ошибок: локальные и транзитные. Локальные вызывают искажение информации только в том документе или регистре, где они допущены, транзитные — ошибки в нескольких местах. Транзитные ошибки опаснее, так как существенно искажают данные бухгалтерского учета, но, с другой стороны, они позволяют создавать критерии для проверки этих данных.
По месту возникновения ошибки бывают: в записях (тексте), в числах, при разноске. Ошибки в тексте могут повлечь составление неверной бухгалтерской проводки. Наиболее часто встречающиеся ошибки в числах: в числе недописаны нули; пропущены значащиеся числа в конце или середине числа; перепутаны записи в графах; переставлены цифры в числе. Эти ошибки имеют, как правило, транзитный характер, так как приводят к ошибкам в расчетах. Ошибки в разносках возникают довольно часто. Бухгалтер может записать сумму в дебет, забыв занести ее в кредит, и, наоборот, записать сумму в журнал, но не разнести ее по счетам, и т. д.
Для предотвращения, снижения или исключения ошибок следует создавать нормальные условия сотрудникам, которые имеют отношение к составлению и обработке первичных документов и учетных регистров.
Наиболее распространенными приемами выявления ошибок являются:
• последовательная проверка (сверка) записей с их первоисточником - проверка записей производится способом пунктирования - возле проверенных записей делается отметка (ставят точку отличным цветом или знак «V»);
• логическая проверка (сверка) основана на выявлении ошибок,
обусловленных спецификой применяемых в учете методов: двойной
записи, бухгалтерского баланса, сочетания синтетического и аналитического учета.
Ошибки могут быть выявлены как непосредственно учетными работниками, так и машинным путем. Выявленные ошибки исправляют различными способами. Применение различных способов выявления ошибок может осуществляться сплошным или выборочным методами.
Сплошной метод предусматривает проведение проверки всех записей, произведенных как в первичных документах, так и учетных регистрах.
Выборочный метод предусматривает проведение проверки записей, произведенных в отдельных первичных документах или учетных регистрах, а также хозяйственных операций по отдельным счетам.
При нахождении ошибки ее исправляют одним из следующих способов: корректурным, сторнировочным, дополнительной записи. При этом необходимо иметь в виду, что исправления в кассовых и банковских документах не допускаются любым из названных способов.
Корректурный способ исправления ошибки заключается в зачеркивании неправильного текста или цифры и рядом или выше пишется правильный текст или цифра. Неправильная запись или цифра должна зачеркиваться одной тонкой чертой, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При этом надо зачеркивать весь неправильный текст или всю неправильную цифру. Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью лиц, имеющих отношение к его оформлению, с обязательным указанием должности и даты исправления. Например, содержание исправленной ошибки может быть оговорено такой записью: «Исправленном}' получено от поставщика на получено от покупателя или 100 (сто) руб. на 300 (триста) руб. верить». Подпись: бухгалтер Петров И.П. 10.03.200_ г.
Корректурным способом пользуются для исправления ошибок, допущенных в результате описок, неправильного подсчета итогов, а также записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке. Этот способ применяют только в том случае, если ошибка обнаружена до представления бухгалтерского баланса и если исправление ее не требует изменения корреспонденции счетов. Не рекомендуется исправлять корректурным способом ошибочно записанные суммы в тех учетных регистрах, в которых уже подсчитаны итоги. Допустим, ошибка обнаружена на первой странице карточки аналитического учета по счету «Расчеты с подотчетными лицами». Итоги оборотов этой страницы уже подсчитаны и сделан перенос их на следующую страницу. Следовательно, в данном случае требуется исправить не только сумму ошибочно записанной операции, но также итоги оборотов на первой странице и перенос итогов на второй. Зачеркивание нескольких сумм для исправления одной ошибочной записи придает
учетному регистру неряшливый вид и требует значительной затраты времени. Ошибки такого рода рекомендуется исправлять сторнировочным способом.
Сторнировочный способ, или способ «красное сторно», заключается в том, что обнаруженная ошибка в бухгалтерской записи «сторнируется» путем составления аналогичной бухгалтерской записи красными чернилами либо эта запись берется в «рамку», в которой повторяется как корреспонденция счетов, так и сумма ошибочной записи. Следовательно, сторнировочная запись отменяет ранее составленную ошибочную запись. Одновременно составляется правильная бухгалтерская запись обычными чернилами. Сторнировочный способ бухгалтерской записи позволяет осуществлять правильное отражение экономической сущности хозяйственной операции и оборотов по синтетическим и аналитическим счетам как в данном отчетном периоде, так и за пределами отчетного периода.
Способ красного сторно удобен тем, что ошибочная бухгалтерская запись отменяется полностью, а затем при помощи второй исправительной записи хозяйственная операция отражается в правильной корреспонденции счетов и в нужной сумме. Это особенно важно для анализа уче'тных записей, который производится путем изучения корреспонденции счетов и требует, чтобы в каждой бухгалтерской проводке правильно показывалось содержание хозяйственной операции и нужной суммы. Вместе с тем способ красного сторно обеспечивает правильное отражение оборотов по бухгалтерским счетам и используется также в тех случаях, когда следует исправить запись хозяйственной операции, отраженной по счетам. Если в хозяйственной операции завышена лишь сумма, то сторнировочная запись производится лишь на разницу между ошибочно указанной и правильной суммой. В случаях, когда в хозяйственной операции занижена лишь сумма, производится дополнительная запись.
Дополнительная запись применяется для исправления ошибок в тех случаях, когда первоначальная бухгалтерская проводка была составлена хотя и с правильным указанием корреспондирующих счетов, но в меньшей, чем следовало, сумме. Дополнительная проводка дается с той же корреспонденцией счетов на разность между верной суммой и суммой, указанной в ошибочной проводке.
8.4. ПОНЯТИЕ О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ИХ ВИДЫ И ХАРАКТЕРИСТИКА
Форма бухгалтерского учета - это организация формирования информации, обеспечивающая в строго установленной последовательности и взаимосвязи использование хронологических и синтактиче-
137
ских записей хозяйственных операций по счетам аналитического и синтетического учета, их отражения в регистрах бухгалтерского учета, используемых для составления отчетности. Формы бухгалтерского учета постоянно изменялись и совершенствовались в процессе развития бухгалтерского учета (развитие форм бухгалтерского учета и их совершенствование будет рассмотрено в дисциплине «История бухгалтерского учета»).
Отличительными признаками одной формы бухгалтерского учета от другой являются: внешний вид, назначение, содержание учетных регистров, взаимосвязь и сочетание хронологических и синтактических записей, регистров синтетического и аналитического учета, их количество, последовательность учетных записей, степень использования средств механизации и автоматизации.
В настоящее время используются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная; журнал-главная; журнально-ор-дерная; упрощенная; автоматизированная.
Мемориально-ордерная форма учета. Сущность мемориально-ордерной формы заключается в том, что каждый первичный (сводный первичный) документ предусматривает выписку мемориального ордера, в котором указывается содержание хозяйственной операции и корреспонденция счетов.
Мемориальный ордер - это бланк специального образца, который выписывается и прикладывается к группе первичных документов, подобранных с кредита одного счета одновременно в дебет нескольких счетов, или наоборот, в дебет одного счета с кредита нескольких счетов. Сведения мемориального ордера заносятся в контрольно-шахматный журнал, который служит источником информации для составления отчетности.
В настоящее время мемориально-ордерная форма учета имеет ограниченное применение. Она используется в бюджетных организациях и малых предприятиях (рис. 8.1).
Сведения мемориального ордера заносятся в регистрационный журнал, данные которого в дальнейшем используются для составления Главной книги по синтетическим счетам. В ней для каждого синтетического счета по дебету и кредиту предусмотрены отдельные графы для заполнения итогов мемориальных ордеров в разрезе каждого корреспондирующего счета. По данным Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам, данные которой используются для составления отчетности.
В настоящее время применяется и второй вариант мемориально-ордерной формы, предусматривающий ведение карточек аналитического учета, регистрационного журнала по синтетическим счетам, оборотных ведомостей по синтетическим счетам и Главной книги по синтетическим счетам (рис. 8.2).
138
Разновидностью мемориально-ордерной формы учета является Журнал-Главная форма учета. Сущность Журнал-Главной формы заключается в том, что для регистрации хозяйственных операций и аналитического учета используются специальные накопительные книги (ведомости) учета. Синтетический учет ведется в отдельном регистре, который называют «Журнал-Главная» (табл. 8.7).
Таблица 8.7 Журнал-Главная
Номер мемориального ордера | Дата выписки ордера | Документ и содержание хозяйственной операции | Сумма оборота | Счет 50 «Касса» | Счет 51 «Расчетные счета» | и т. д. | ||
дебет | кредит | дебет | кредит | ||||||
Сальдо | 1.03.2006 | 50000 | ||||||
1 | 1.03.2006 | Приходный кассовый ордер | 100 000 | 100 000 | 100 000 | |||
и т. д. |
Основанием для его заполнения являются первичные документы. Эта форма в основном применяется в бюджетных организациях и на предприятиях с простым процессом производства, с небольшой численностью и незначительным количеством однотипных проводок. Синтетический учет при этой форме ведется в книгах и ведомостях. Для аналитического учета используют различного вида книги, ведомости, карточки. Хозяйствующие субъекты могут самостоятельно разрабатывать и приспосабливать регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности.
Бухгалтерские операции по мере их совершения оформляют мемориальными ордерами (табл. 8.8), которые заносятся за отчетный период в регистрационные журналы (табл. 8.9).
Таблица 8.8 Мемориальный ордер № 1
№ п/п | Дата | Наименование хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, тыс. руб. | |
д ! к | |||||
1 | 1.03.06 | Поступили в кассу наличные на выдачу заработной платы (выписка банка по чеку № 17539) | 50 | 51 | 100 000 |
2 | 2.03.06 | Поступила в кассу выручка за реализацию строительных материалов | 50 | 62 | 10000 |
и т д. | |||||
Итого (Всего на странице мемориального ордера хозяйственных операций от 1 до 45) | 999 000 |
Таблица 8.9
Регистрационный журнал №за март 2006 год
Порядковые номера мемориальных ордеров | Дата составления мемориальных ордеров | Сумма мемориальных ордеров, тыс. руб. |
1 | 9.03.2006 Г. | 999 000 |
И Т. Д. | ||
Итого за март | 7 777 777 |
Журналъно-ордерная форма бухгалтерского учета основана на использовании принципа систематизации и накапливания данных первичных документов непосредственно в регистрах аналитического и синтетического учетов соответственно действующему положению об организации бухгалтерского учета.
Записи в накопительных регистрах выполняют по показателям, необходимым для управления и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления первичной и годовой бухгалтерской отчетностей.
Основными регистрами при этой форме учета являются: журналы-ордера, которые ведут по кредиту синтетических счетов (синтетического учета) и дебету корреспондирующих счетов; ведомости, которые ведутся по дебету синтетических счетов и кредит}' корреспондирующих счетов. Используют также регистры аналитического учета: ведомости, таблицы, книги, карточки.
В конце месяца итоговые данные кредитовых оборотов из журналов-ордеров переносят в Главную книгу, в которой подсчитывают обороты по дебету каждого счета (субсчета). Главную книгу используют для обобщения данных журналов-ордеров, взаимной проверки сделанных записей по отдельным счетам и составлению отчетного баланса.
В Главной книге отражается начальное сальдо, текущие обороты и сальдо на конец отчетного периода (месяца, квартала, года) по каждому синтетическому счету (субсчету). По методу двойной записи суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны. Главная книга открывается на год.
Порядок ведения учета по журнально-ордерной форме определен Инструкцией по использованию единой журнально-ордерной формы счетоводства № 63. утвержденной Министерством финансов СССР 8 марта 1960 г. и письмом Минфина РФ от 24 июня 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» с последующими изменениями и дополнениями (табл. 8.10).
141
Таблица 8.10
Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы учета
Номер | Регистр (наименование и назначение) | Учетный период, на который открывается регистр | Вид деятельности, где используется регистр | ||||
журнала-ордера | ведомости | промышленность | строительство | д X >! Я | снабжение и сбыт | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
1 | По кредиту счета 50 | месяц | + | + | + | + | |
1 | Ведомость к счету 50 (помещена на обороте журнала-ордера № 1 ) | месяц | + | + | + | + | |
2 | По кредиту счета 5 1 | месяц | + | + | + | + | |
2 | Ведомость к счету 51(помещена на обороте журнала-ордера № 2) | месяц | + | ц_ | + | + | |
2/1 | По кредиту счета 5 1 | месяц | + | + | + | + | |
2/1 | Ведомость к счету 5 [(помещена на обороте журнала-ордера № 2) | месяц | + | + | + | + | |
3 | По кредиту счетов 55, 57 | месяц | + | + | + | + | |
4 | По кредиту счетов 66, 67 | месяц | + | _|_ | + | + | |
6 | По кредиту счета 60 | месяц | + | + | + | + | |
5 | Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке квартал, плановых платежей (с вкладным лис- 1 полугодие, том для отдельных месяцев) | год | + | |||||
5-о | Ведомость учета расчетов с заказчиками (генподрядчиками), подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур) | месяц | | + | + | -Ь | ||
6-с | Ведомость учета неотфактурованных поставок (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур) | полугодие | + | + | |||
ба-с | Ведомость учета материалов в пути (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур) | год | + | ||||
7 | По кредиту счета 7 1 | месяц | + ' + | + | + | ||
8 | По кредиту счетов 09, 1 9. 58, 68, 73. 75, 76, 77, 96 | месяц | + + | + | + |
Продолжение табл. 8.10
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | б | 7 | 8 |
7 | Ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами (с вклад-ным листом на каждых 20 дебитов и кредиторов) | месяц | + | + | + | + | |
8 | Книга учета депонированной заработной платы | месяц | + | + | + | + | |
9 | Ведомость учета расчетов с жильцами квартир и общежитий (для крупных предприятий) | месяц | + | + | + | + | |
9 | По кредиту счета 79 | месяц | + | + | + | + | |
10 | По кредиту счетов 02, 05, 10, 20, 21, 23, 25. 26, 28, 29, 69, 70, 76, 94, 97 ' | месяц | + | ||||
10/1 | По кредиту счетов 02, 05, 10, 20, 2 1 , | ||||||
23, 25, 26, 28, 29. 69, 70, 76, 94, 97 | месяц | + | - | - | . | ||
10я | По кредит,' счетов 02, 05, 10, 20, 21, | ||||||
23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 76, 94, 97 | месяц | + | _ | _ | - | ||
10 | Ведомость учета материалов на складах (для предприятий, имеющих более 5 складов) | месяц | + | ||||
Юа | Ведомость учета материалов на складах (для предприятий, имеющих не бол ее 5 складов) | месяц | + | ||||
11 | Ведомость учета материалов в цехах | месяц | + | - | - | - | |
12 | Ведомость учета затрат цехов (предназначена только к журналу-ордеру № 10) (с вкладным листом для каждого цеха) | месяц | + | ||||
13 | Ведомость учета затрат обслуживающих производств и хозяйств | месяц | + | . | . | + | |
13а | Ведомость учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (для небольших предприятий) | месяц | + | + | |||
14 | Ведомость учета потерь в производстве | месяц | + | . | . | . | |
15 | Ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов | месяц | + | ||||
10-с | По кредиту счетов 02, 05, 07, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 69, 70, 76, | ||||||
94,97 | месяц | - | + | - | _ |
Продолжение табл. 8.11
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
РТ-11 | Реестр невыданной заработной платы | месяц | + | + | + | |
РТ-12 | Карточки аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами | По лицевым счетам | + | + | + | + |
РТ-13 | Листок-расшифровка | На месяц 25-30 экз. | + | + | + | + |
РТ-14 | Бухгалтерская справка | На месяц 25 экз. | + | + | + | + |
РТ-15 | Справка для архива | На месяц 25-50 экз. | + | + | + | + |
В организациях с небольшими объемами производства и количеством работающих рекомендуется использовать сокращенный перечень регистров журнально-ордерной формы учета (табл. 8.12).
Таблица 8.12 Состав регистров сокращенной журнально-ордерной формы учета
Номер журнала-ордера | Номер ведомости | Назначение учетных регистров | На счетах |
1 | 2 | 3 | 4 |
01 | Для учета денежных средств и финансовых вложений | 50,51,52,55,57,58,59 | |
02 | Учет кредитов и займов банка | 66,67 | |
03 | Для учета расчетов | 60,62,63,68,69,71,73, 75, 76, 79 | |
01 | Для аналитического расчета с поставщиками | 60 | |
02 | Для аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами | 63,68,69,71,73,76 | |
03 | Ведомость учета расчетов в порядке взаимных требований | ||
04 | Для учета основных средств, нематериальных активов и капитала | 01,03,04,91 | |
05 | Для учета затрат производства (для промышленных предприятий) | 02,05,10,20,23.25,26, | |
28, 29, 68, 69, 70, 94, 97 | |||
05-с | Для учета затрат производства | 02,05,07, 10,20,23,25, 26, 29, 76, 69, 70, 94, 96 |
Продолжение табл. 8.12
1 | 2 | 3 | 4 |
04 | Ведомость аналитического учета затрат непромышленных производств и хозяйств | ||
05 | Для учета движения материальных ценностей | ||
06 | Для учета реализации продукции | 40,41,43,45,62,90 | |
07 | Для учета капитала и резервов | 80, 82, 83, 84, 86, 97 | |
08 | Дтя учета капитальных вложений и формирования основного стада | 07, 08, 1 1 | |
Об | Для аналитического учета капитальных вложений и затрат | 07, 08, 1 1 | |
Разработочная таблица № 2 «Распределение заработной платы в строительных организациях» |
Учет на предприятиях малого бизнеса ведется в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Министерством финансов Российской Федерации от 21.12.1998 г. № 64н.
Типовыми рекомендациями предусматривается ведение учета по упрощенной форме. Организация бухгалтерского учета на малом предприятии по упрощенной форме построена на использовании рабочего плана счетов (табл. 8.13), который разрабатывается исходя из типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Таблица 8.13 Примерный перечень счетов, который вправе использовать организация
Номер счета, на котором группируются операции | Наименование счета | Номер счета, операции которого группируются |
1 | 2 | 3 |
01 | Основные средства | 01,03,04,09 |
02 | Амортизация основных средств | 02,05 |
10 | Материалы | 07,10, 11 15, 16, 19 |
20 | Основное производство | 08,20,21,23,28.29,44 |
26 | Общехозяйственные расходы | 25,26 |
43 | Готовая продукция | 40,41,42,43,45,46 |
50 | Касса | 50 |
51 | Расчетные счета | 51,52,55,57,58 |
Продолжение табл. 8.13
| 2 | 3 |
60 | Расчеты с дебиторами и кредиторами | 60,62,68,69,71,73,75. |
76, 77, 79 | ||
66 | Расчеты по кредитам | 66,67 |
70 | Расчеты по заработной плате | 70 |
80 | Капитал организации | 80,81,82,83,86 |
84 | Нераспределенная прибыль | 84, 94, 99 |
90 | Доходы | 90, 91, 98 |
96 | Резервы | 14, 59, 63, 96, 97 |
Бухгалтерский учет может вестись специализированной организацией в случае отсутствия бухгалтерской службы на предприятии. Упрощенная форма учета может вестись двумя способами:
1) простая форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, рекомендованных для малых предприятий;
2) простая форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, рекомендованных для малых предприятий.
Первый способ упрощенной формы бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, рекомендованных для малых предприятий, предусматривает ведение учета всех хозяйственных операций в Книге хозяйственных операций (табл. 8.14).
Таблица 8.14 Книга учета хозяйственных операций
№ п/п | Регистрация операций | Наличие и движение средств предприятия | |||||||||
Дата и № документа | Содержание хозяйственной операции | Сумма (руб.) | Основные средства | Касса | Расчетные счета | и т. д. | |||||
дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | ||||||
1 | 1.03.06 | Поступили из банка деньги в кассу | 100 000 | 100 000 | 100 000 | ||||||
и т д. |
По своему строению Книга хозяйственных операций является регистром аналитического и синтетического учета. В ней отражается наличие имущества и источников его формирования на начало и юнец отчетного периода, хозяйственные операции за отчетный период, что позволяет подготовить бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Книга хозяйственных операций должна быть прошнурована и пронумерована с указанием количества листов за подписью руководителя и лица, ответственного за ведение учета, скреплена оттиском печати малого предприятия.
Кроме Книги хозяйственных операций для учета расчетов с персоналом по оплате труда малое предприятие должно вести ведомость заработной платы (ф. № В-8).
Второй способ упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, рекомендованных для малых предприятий, предусматривает ведение учета всех хозяйственных операций в ведомостях:
• ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;
• ведомость учета производственных запасов и готовой продукции, а также налога на добавленную стоимость, уплаченного по приобретенным ценностям - форма № В-2;
• ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;
• ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;
• ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;
• ведомость учета реализации — форма № В-6 (оплата) или форма
№ В-6 (отгрузка);
• ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;
• ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;
• шахматная ведомость-форма № В-9.
Применение упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, рекомендованных для малых предприятий, предусматривает отражение всех хозяйственных операций в нескольких ведомостях. Так, в одной ведомости производится запись по дебету счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту, а в другой - по кредиту корреспондирующего счета с указанием номера по дебету. Итоги ведомостей служат основанием для составления шахматной ведомости формы № В-9. В шахматной ведомости записи производятся по дебету и кредит}' каждого счета. В числителе указывают номера ведомостей, а в знаменателе номера и наименование синтетических счетов. Итоги по дебету и кредиту счетов позволяют определить сальдо, которое необходимо для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Новый подход к организации бухгалтерского учета при комплексной его механизации в условиях использования электронно-вычислительных машин выявил новые формы бухгалтерского учета - автоматизированные.
149
В основе комплексной механизации (автоматизации) бухгалтерского учета заложен принцип непрерывности обработки учетной информации при полном охвате механизацией, автоматизацией всех учетных работ. При этом осуществляется перераспределение работ и значительную часть операций учетного процесса выполняет персонал вычислительной установки.
В условиях использования вычислительных машин созданы принципиально новые механизированные и автоматизированные формы бухгалтерского учета, при которых учетно-вычислительные работы выполняются автоматически на вычислительных машинах (рис. 8.3).
Основным элементом комплексной механизации и автоматизации бухгалтерского учета является разработка и использование единой номенклатуры кодов, которые удовлетворили бы потребность всех звеньев учетной работы. Эти коды обеспечивают прохождение потока информации от первичного документа до машинограммы, т. е. учетных регистров. Важная роль уделяется разработке и правильному применению кодов синтетических счетов и объектов их аналитического учета. Количество знаков в кодах зависит от применяемой программы и изменяется от семи и более. Если коды имеют семь знаков, то первые два знака кода отведены для обозначения номера синтетического счета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, третий знак означает субсчет или другой высший групповой признак аналитического учета и код аналитического учета первого порядка. Четвертый, пятый, шестой и седьмой знаки детализируют объекты аналитического учета.
"10 Плацентарная недостаточность" - тут тоже много полезного для Вас.
От экономического содержания каждого синтетического счета зависит структура построения кода объекта аналитического учета по принципу комплексного обеспечения формирования на основе кодов показателей, которые необходимы для рациональной организации управления предприятием (объединением), а также показателей, расположенных в формах периодической и годовой бухгалтерской отчетностей.
Синтетическими и аналитическими учетными регистрами при механизированных и автоматизированных формах бухгалтерского учета служат машинограммы.
В настоящее время все чаще используют современную вычислительную технику - персональные компьютеры.
Создание и внедрение в практику учета персональных компьютеров привело к разработке новой формы бухгалтерского учета - автоматизированной формы с применением персональных компьютеров. При этой форме осуществляется полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки информации; кроме бумажных носителей бухгалтерской информации используются машинные (магнитные ленты, магнитные диски).
При автоматизированной форме бухгалтерского учета с применением персональных компьютеров осуществляется интеграция учета на основании одноразового ввода и многообразия использования первичной информации. При этом осуществляется программная группировка дебетовых и кредитовых оборотов в счетах на основании принципа двойной записи; производится автоматизация операций бухгалтерского учета; решаются задачи бухгалтерского учета в двух режимах - регламентированном и опросном.
Выходную информацию получают в виде печатных регистров (машинограмм) и видеограмм, а также показателей по запросу пользователей.