Учетная политика, международные и национальные профессиональные организации
Тема 9
Учетная политика, международные и национальные профессиональные организации
9.1. Учетная политика организации.
9.2. Международные и национальные профессиональные организации.
9.1. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учетная политика организации» - нормативное правовое положение по бухгалтерскому учету, вторая редакция которого введена в действие с 1 января 1999 г. В ПБУ 1/98 нашли отражения все изменения, происшедшие в сфере нормативного регулирования бухгалтерского учета в России за прошедшие годы. В нем содержатся следующие разделы:
• Общие положения,
• Формирование учетной политики.
• Раскрытие учетной политики.
Рекомендуемые материалы
• Изменения учетной политики.
В разделе «Общие положения» дано определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского зачета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приема и организации документооборота, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Раздел «Формирование учетной политики» раскрывает порядок формирования и утверждения ведения бухгалтерского учета; формирование возложено на главного бухгалтера, а утверждение - на руководителя организации. Руководитель утверждает:
• рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета.
Принятая учетная политика остается неизменной в течение года, кроме случаев, раскрытых в разделе «Изменения учетной политики».
Раздел «Раскрытие учетной политики» позволяет выяснить, какое место в учетной политике занимают методологические и организационно-технические проблемы. Организация должна раскрывать в пояснительной записке принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности. К ним относятся способы амортизации активов, оценки материальных ценностей, незавершенного производства и готовой продукции, признание прибыли.
Состав и содержание подлежащей раскрытию бухгалтерской информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
В разделе «Изменение учетной политики» предусматривается принятие ее на ряд лет и учетная политика не может ежегодно меняться. Изменения допускаются лишь в случаях:
• изменений в законодательстве, влияющих на постановку бухгалтерского учета;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
• существенного изменения условий деятельности организации.
Изменения в учетной политике должны быть обоснованными,
оформляются в установленном порядке (приказами, распоряжениями) и вводятся с 1 января года, следующего за годом утверждения изменений, и объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.
153
9.2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ И НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ
Комитет по Международным стандартам бухгалтерского учета (КМСФО) создан при ООН 29 июня 1973 г. в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, США. Он является независимым органом частного сектора, цель которого состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых организациями (компаниями, трестами и т. д.) для составления финансовой отчетности во всем мире.
В 2000 г. до реорганизации КМСФО его членами были 153 профессиональных бухгалтерских и аудиторских ассоциации из 112 стран мира. В настоящее время членство в КМСФО отменено.
С момента создания КМСФО занимается разработкой стандартов учета. По состоянию на 2001 г. разработан 41 международный стандарт учета (1п1егпайопа1 Ассоипипё 81аш1агсЬ - ΙΑ8) (МСФО). После реорганизации КМСФО в 2001 г. новое правление переименовало «Международные стандарты учета» в «Международные стандарты финансовой отчетности» (Тгпегпаиопа! Рташла! Яерог1ш§ 5>1апс1агс18 - ΙΡΚ5) (МСФО) и разработало 8 новых стандартов. МСФО постоянно пересматриваются и перерабатываются. В настоящее время с учетом разработки и переработки действуют следующие МСФО (табл. 9.1).
Таблица 9.1
Перечень Международных стандартов финансовой отчетности по состоянию на 1.10.2007 г.
Номер стандарта | Наименование стандарта | Последняя редакция стандарта | |
Русская 1ббревиатура | Английская аббревиатура | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
МСФО 1 | ΙΑ81 | Представление финансовой отчетности | 1.01.07 |
МСФО 2 | ТАЗ 2 | Запасы | 1.01.05 |
МСФО 7 | ΙΑ87 | Отчет о движении денежных средств | 1.01.94 |
МСФО 8 | ТАЗ 8 | Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки | 1.01.05 |
МСФО 10 | ТАЗ 10 | События после отчетной даты | 1.01.05 |
МСФО 11 | ТАЗ 11 | Договоры подряда | 1.01.95 |
МСФО 12 | ТАЗ 12 | Налоги на прибыль | 1.01.98 |
МСФО 16 | ТАЗ 16 | Основные средства | 1.01.05 |
МСФО 17 | ΙΑ517 | Аренда | 1.01.05 |
Продолжение табл. 9.1
1 | 2 | 3 | 4 |
МСФО 18 | 1А518 | Выручка | 1.01.93 |
МСФО 19 | ТАЗ 19 | Вознаграждения работникам | 1.01.06 |
МСФО 20 | ΙΑ820 | Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи | 1.01.84 |
МСФО 21 | ΙΑ321 | Влияние изменений валютных курсов | 1.01.05 |
МСФО 23 | ΙΑ823 | Затраты по займам | 1.01.95 |
МСФО 24 | ΙΑ824 | Раскрытие информации о связанных сторонах | 1.01.05 |
МСФО 26 | ΙΑ826 | Учет и отчетность по пенсионным планам | 1.01.98 |
МСФО 27 | ΙΑ527 | Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность | 1.01.05 |
МСФО 28 | ΙΑ828 | Учет инвестиций в ассоциированные компании | 1.01.05 |
МСФО 29 | ΙΑ829 | Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции | 1.01.94 |
МСФО 31 | ΙΑ831 | Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности | 1.01.05 |
МСФО 32 | ΙΑ832 | Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации | 1 .01.05 |
МСФО 33 | ΙΑ833 | Прибыль на акцию | 1.01.05 |
МСФО 34 | ГАЗ 34 | Промежуточная финансовая отчетность | 1.01.99 |
МСФО 36 | ΙΑ836 | Обесценение активов | 1.01.04 |
МСФО 37 | ΙΑ837 | Резервы, условные обязательства и условные активы | 1.07.99 |
МСФО 38 | ΙΑ838 | Нематериальные активы | 1.01.04 |
МСФО 39 | ΙΑ839 | Финансовые инструменты: признание и оценка | 1.01.05 |
МСФО 40 | ΙΑ840 | Инвестиции в недвижимость | 1.01.05 |
МСФО 41 | ΙΑ841 | Сельское хозяйство | 1.01.01 |
МСФО 1 | ГРК81 | Первое применение МСФО | 1.01.04 |
МСФО 2 | ΙΡΚ.52 | Выплаты долевыми инструментами | 1.01.05 |
МСФОЗ | ГРК83 | Объединения бизнеса | 1.01.04 |
МСФО 4 | ПИ34 | Договоры страхования | 1.01.05 |
МСФО 5 | ΙΡΚ35 | Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность | 1.01.05 |
МСФО б | ΙΡΚ36 | Разведка и оценка минеральных ресурсов | 1.01.06 |
МСФО 7 | ΙΡΚ57 | Финансовые инструменты - раскрытие | 1.01.06 |
МСФО 8 | ГРК.88 | Операционные сегменты | 1.01.07 |
В мае 2000 г. был принят новый устав, согласно которому КМСФО был учрежден как независимое юридическое лицо, управляемое 19 доверенными лицами (попечительский совет - Тгш(ее$).
В соответствии с данным уставом деятельность КМСФО преследует следующие цели:
• разработка в интересах общественности единой системы высо
кокачественных, понятных и имеющих обязательную силу глобальных
стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финан
совой отчетности и прочей финансовой документации должна раскры
ваться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация,
с тем чтобы участники фондовых рынков и другие пользователи могли
принимать обоснованные экономические решения;
• распространение и обеспечение строгого соблюдения данных
стандартов;
• обеспечение максимального сближения (конвергенции) нацио
нальных стандартов бухгалтерского учета с МСФО исходя из наиболее
оптимального решения вопросов бухгалтерского учета и отчетности.
Общее руководство деятельностью КМСФО осуществляет попечительский совет (Τπιχίβεδ), состоящий из 19 доверенных лиц. Шесть из них представляют Северную Америку, шесть — Европу, четыре - Азиатско-Тихоокеанский регион и три - иные географические регионы. Попечители обычно назначаются на трехлетний срок с возможностью однократного повторного назначения.
Доверенные лица должны проводить заседания не менее двух раз в год. Заседание считается правомочным, если в нем участвует (лично или с использованием средств телекоммуникаций) 60% доверенных лиц. Из своего состава они избирают председателя. Каждое доверенное лицо имеет один голос, при равенстве голосов председатель имеет дополнительный голос. Решения по большинству вопросов, отнесенных уставом к компетенции доверенных лиц, принимаются простым большинством голосов. Исключение представляют вопросы прекращения полномочий какого-либо доверенного лица и изменения устава КМСФО. Решения по ним принимаются большинством в 75% голосов.
К компетенции доверенных лиц относятся:
• обеспечение финансирования деятельности КМСФО;
• назначение членов правления, Комитета по разъяснениям и
Консультативного совета по стандартам;
• ежегодное рассмотрение стратегии КМСФО и его правления, а
также эффективности их деятельности;
• ежегодное одобрение бюджета КМСФО;
• рассмотрение общих стратегических вопросов, имеющих значение для бухгалтерских стандартов, пропаганда деятельности
КМСФО и последовательного применения МСФО. При этом попечители не могут быть вовлечены в обсуждение и принятие решений по содержательным вопросам разработки стандартов;
• принятие и изменение процедур работы правления, Комитета по
разъяснениям и Консультативного совета по стандартам;
• одобрение изменений устава КМСФО;
• осуществление иных полномочий, кроме тех, которые отнесены
к исключительной компетенции правления, Комитета по разъяснениям
и Консультативного совета по стандартам.
Правление (1п1егпаиопа1 Ассоип1т§ 51апс1аг(15 Воагс! - ΙΑδΒ) несет полную ответственность за все содержательные вопросы, включая подготовку и издание МСФО, их проектов, а также выносит окончательное решение об одобрении разъяснений к стандартам. Правление состоит из 14 членов. Состав правления КМСФО представляют Австралия и Новая Зеландия, Великобритания, Германия, Канада, США, Франция, Южная Африка, Япония. Как минимум пять членов правления должны иметь опыт практической работы аудиторами, трое должны быть специалистами в области финансовой отчетности, трое - пользователями финансовой отчетности, один - научным работником. Такой состав обеспечивает принятие сбалансированных решений. Семь членов правления назначаются ответственными за связи с национальными регулирующими органами - партнерами правления. Члены правления назначаются на пятилетний срок с возможностью однократного повторного назначения.
Из числа членов правления доверенные лица назначают председателя и заместителя председателя. Роль последнего сводится к ведению заседаний правления при отсутствии председателя.
Правление само решает, когда и где проводить заседания. Заседания открыты для публики. Каждый член правления имеет один решающий голос. При равенстве голосов в процессе голосования простым большинством от числа присутствующих на заседании председатель правления имеет один дополнительный голос. Решения по вопросам публикации проектов стандартов, стандартов и окончательного текста разъяснений к ним считаются принятыми, если за них проголосовали как минимум восемь из 14 членов правления. По остальным вопросам решения принимаются простым большинством голосов от числа присутствующих (при условии присутствия не менее 60% членов правления); причем допускается как личное, так и заочное голосование с использованием средств телекоммуникаций.
Международный комитет по интерпретации финансовой отчетности (1п(егпа(шпа1 Ртапс1а1 Керогпп§ 1п1егрге1апоп$ СоттШее — 1РК1С) создан для достижения согласия по вопросам, в основе которых лежат различные толкования в существенно сходных стандартах. Комитет 1РК1С помогает ΙΑ5Β разрабатывать и совершен-
157
ствовать стандарты финансового учета и отчетности в интересах пользователей, составителей и аудиторов финансовых документов, а также в его работе по международному согласованию бухгалтерских стандартов, сотрудничая с аналогичными группами (поддерживаемыми национальными учредителями стандартов).
Комитет 1РК1С состоит из 12 членов, назначаемых на три года. Председателем этого комитета назначается один из членов правления, технический директор или какой-либо иной руководящий работник аппарата КМСФО либо другой специалист, имеющий соответствующую квалификацию. Председатель участвует в обсуждении содержательных вопросов, но не имеет права голосовать. Доверенные лица могут назначать наблюдателей от национальных и международных регулирующих органов без права решающего голоса, которые лишь участвуют в заседаниях комитета и соответствующих обсуждениях. Каждый член комитета по разъяснениям имеет один голос.
Выполняя возложенные на него задачи, комитет 1РК1С должен исходить из того, что правление КМСФО активно сотрудничает с национальными регулирующими органами для достижения конвергенции МСФО и национальных стандартов. 1РК1С своевременно изучает выявленные проблемы финансовой отчетности и положения, которые без авторитетных разъяснений допускают (могут допускать) неверные или противоречивые толкования. Цель комитета - выработать единое мнение относительно трактовки этих проблем и положений. За время деятельности комитета 1РШС разработано 33 ПКИ. В настоящее время, в результате разработки и переработки МСФО действуют следующие интерпретации (табл. 9.2).
Таблица 9.2
Перечень разъяснений (интерпретаций) международных стандартов финансовой отчетности по состоянию на 1.10.2007 г.
Номер разъяснения | Наименование разъяснения | |
Русская аббревиатура | Английская аббревиатура | |
1 | 2 | 3 |
ПКИ7 | 81С7 | Введение евро |
ПКИ 10 | 81С10 | Государственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью |
ПКИ 12 | 81С12 | Консолидация - компании специального назначения |
ПКИ 13 | 81С13 | Совместно контролируемые компании - неденежные вклады предпринимателей |
ПКИ 15 | 81С15 | Операционная аренда - стимулы |
ПКИ21 | 81С21 | Налоги на прибыль - возмещение переоцененной стоимости активов, не подлежащих амортизации |
Продолжение табл. 9.2
1 | 2 | 3 |
ПКИ 25 | 81С25 | Налоги на прибыль - изменение налогового статуса компании или ее акционеров |
ПКИ 27 | 81С27 | Установление сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды |
ПКИ 29 | 81С29 | Раскрытие информации - соглашения по сервисным концессиям |
ПКИ-31 | 81С31 | Выручка - бартерные сделки в отношении рекламных услуг |
ПКИ 32 | 81С32 | Нематериальные активы - затраты на вебсайт |
ПКИ1 | 1РК1С 1 | Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и в иных аналогичных обстоятельствах |
ПКИ2 | ПЛИС 2 | Доля участия в кооперативах и подобные финансовые инструменты |
ПКИ4 | 1РШС4 | Определение наличия в сделках отношений аренды |
ПКИ5 | 1РК1С 5 | Права на доли, возникающие в связи с фондами вывода из эксплуатации, восстановления и экологической реабилитации |
ПКИ6 | ГРМС 6 | Обязательства, возникающие в связи с участием в специализированном рынке, - отходы электротехнического и электронного оборудования |
ПКИ7 | ГРМС 7 | Применение корректировок отчетности согласно 1А8 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» |
ПКИ8 | 1РМС 8 | Сфера применения ГРК5 2 |
ПКИ9 | 1РМС 9 | Переоценка встроенных производственных инструментов |
ПКИ 10 | ШЯ1С 10 | Промежуточная финансовая отчетность и обеспечение |
Комитет 1РК1С публикует проекты разъяснений после их обсуждения с правлением. Он отчитывается перед правлением, которое выносит окончательное решение об одобрении разъяснений.
Таким образом, комитет способствует четкому и единообразному применению МСФО.
Консультативный совет по стандартам (81апс1аг(15 АсКткогу Сошкл!) - орган, обеспечивающий участие в работе КМСФО широкого круга специалистов и организаций, заинтересованных в развитии международной системы финансовой отчетности.
Россия представлена в Консультативном совете по стандартам при правлении КМСФО, наряду с еще 28 странами, представляющими разные географические регионы и имеющими опыт работы по специальности и пятью международными организациями, такими как Всемирный банк. Международный валютный фонд и др. Основными задачами Совета являются:
• предоставление рекомендаций правлению по вопросам формирования программы его деятельности и ее приоритетов;
• информирование правления о существующих мнениях по поводу разработки важнейших проектов стандартов;
• предоставление иных рекомендаций правлению и доверенным лицам.
Два последних десятилетия отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т. п.
В лекции "10 Ятрохимическое и ятрофизическое направление в медицине" также много полезной информации.
Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.
Для устранения несоответствий на уровне общественности в России в апреле 1997 г. создано некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров России» (ИПБ). Организационная структура ИПБ предусматривает создание юридически и финансово самостоятельных территориальных ИПБ (ТИПБ).
На государственном уровне для решения этих проблем в качестве рабочего органа была создана Межведомственная комиссия по реформе бухгалтерского учета и финансовой отчетности, образованная специальным распоряжением Правительства РФ. в которую вошли представители различных ведомств, а также научных и деловых кругов. Постановлением Правительства РФ от 7.11.1997 г. № 1404 утверждено Положение о Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Эта комиссия должна обеспечивать сочетание интересов различных сторон - пользователей отчетности, аудиторов, регулирующих органов в процессе реформирования бухгалтерского учета.
Для достижения целей государственной политики в области развития бухгалтерского учета были разработаны Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности на период с 1988 по 2000 гг. и Концепция основных направлений развития бухгалтерского учета в Российской Федерации на период 2001-2010 гг., которая предлагает обеспечить деятельность полномочного межведомственного органа, в функции которого входит реализация государственной политики в области развития бухгалтерского учета.
В части мероприятий, проводимых по формированию бухгалтерской профессии, соответствующей требованиям новой экономической реальности, Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности одобрила в 2002 г. Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров и Порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера, утвержденные Институтом профессиональных бухгалтеров России.
Аттестация профессиональных бухгалтеров в инициативном порядке проводится Институтом профессиональных бухгалтеров России с 1996г.