Анализ оборачиваемости и эффективности использования основных средств

8. Анализ оборачиваемости и эффективности использования основных средств

В производственно-хозяйственной деятельности предприятий испол ьзуются производственные фонды и фонды непроизводственного назначения. Авансированные для производственно-хозяйственной деятельности производственные фонды - это фонды, обеспечивающие непрерывность производства и воспроизводства и выступающие в трех формах: производительной, денежной и товар ной. Задача фондов в трех формах одна, поэтому все эти фонды и называются производственными. Отличие производительных фондов от производственных в том, что производительные фонды обслуживают  сам процесс производства в материальных отраслях производства.

Проблема использования производственн ых фондов предприятия имеет две стороны. Первая связана с уменьшением массы потребленных в процессе производства средств производства; вторая  - с уменьшением авансированных для производственно-хозяйственной деятельности фондов. Общая сумма потребленных производственных фондов за анализируемый  период соответствует затратам средств труда (амортизация) и предметов груда на выпуск продукции. Авансированная сумма производственных фондов - это такая их сумма, которая обеспечивает одновременное пребывание производственных фондов во всех своих натуральных формах и на всех стадиях хозяйственной деятельности.

Проблема выпуска продукции с наименьшими затратами производственных фондов - проблема снижения себестоимости промышленной продукции. Показателями, отражающими снижение себестоимости продукции, являются: уровень рентабельности одного оборота производственных фондов (отношение прибыли к себестоимости); затраты на один рубль товарной или реализованной товарной продукции и прибыль на один рубль продукции.

Проблема выпуска и реализации определенной массы продукции с меньшим количеством закрепленных (авансированных) производственных фондов (или, что то же самое, выпуска наибол ьшего количества продукции с использованием определенной массы авансированных фондов) - вполне самостоятельная проблема экономики предприятий. Показателем, отражающим выпуск продукции с меньшим количеством фондов, является общая фондоотдача производственных фондов, или их оборачиваемость. Его исчисление можно производить либо по стоимости реализованной продукции, либо по себестоимости реализованной продукции. Обратным этому показателю является показатель общей фондоемкости продукции (коэффициент закрепления производственных фондов).

Общая схема анализа оборачиваемости и  фондоотдачи основных производственных фондов и оборотных средств представлена на рис. 8.1.

Воспроизводство и оборачиваемость основных производственных фондов - фактор, влияющий на уровень рентабельности и финансовое состояние предприятий. Для предприятий не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные фонды. В современных условиях увеличивается маневренность предприятий в отношении создания и использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств. Денежные средства от реализации ненужных средств труда пополняют фонд развития производства.

Принципиальные положения методики анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства заключаются в следующем:

- функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;

Рекомендуемые материалы

-момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;

-эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную,  природно-экологическую и другие сферы, постольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.

Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Характер этого влияния показан в табл. 8.1.

В табл. 8.2 представлены варианты аналитических задач, решение которых позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций. Подчеркнем, что свобода действий аналитика достигает здесь максимума вариантности. Определяющим для выбора аналитических задач и формирования их набора являются конкретные потребности управления, содержание принима емых управленческих решений.

Вместе с тем действия аналитика могут быть систематизированы и в основном сводятся к выполнению определённых аналитических процедур. Аналитические процедуры, применяемые в анализе и оценке эффективности использования основных средств предприятия:

-сравнение данных отчетного периода с соответствующими данными предыдущего периода (периодов);

-сравнение отчетных данных с плановыми сметными или проектными показателями;

- сравнение отчетных данных с отраслевыми показателями;

-сравнение показателей эффективности использования основных средств с показателями использования других видов ресурсов и капитала предприятия в целом;

-сравнение отчетов по основным средствам с отчетами о производственных и финансовых результатах деятельности предприятия;

-факторное моделирование взаимосвязей показателей использования основных средств.

Рис. 8.1. Формирование и анализ показателей и факторов оборачиваемости и фондоотдачи авансируемых производственных фондов

Таблица 8.1

Влияние хозяйственных операций с основными средствами на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженно е™ систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Таблица 8.2 Направления и задачи анализа основных средств и долгосрочных инвестиций

В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств используются: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Износ основных средств", счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", счет 07 "Оборудование к установке", счет 08 "Капитальные вложения", журналы-ордера № 10, 10/1, 12, 13, 16, данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета),  ф. № 1, ф. № 2,  ф. № 5 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия, паспорт стройки.

Рассмотрим методику решения отдельных аналитических задач из перечня, приведенного в табл. 8.2.

Анализ структуры и динамики основных средств. В ходе этого анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала предприятия в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта. Для этого проводится сопоставление данных на начало и конец отчетного периода. Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе классификационных групп можно представить по данным табл. 8.3 (на практике эти данные берутся из формы № 5 приложения к балансу).

Таблица 8.3 Наличие и  движение основных  средств

В табл. 8.4 дан пример горизонтального анализа, т.е. анализа показателей наличия и движения основных средств.

Как видно из табл. 8.4, на анализируемом предприятии обеспеченность основными средствами в отчетном периоде возросла. Существенной причиной изменений является переоценка основных средств. Тем не менее, положительной тенденцией явл яется опережающий рост производственных фондов в сравнении с непроизводственными фондами. Активная часть основных средств высока (почти 80%) и темпы ее роста выше пассивной части фондов. Все это свидетельствует о правильной экономической политике , проводимой на предприятии для повышения эффективности использования основных средств.

Таблица 8.4

Анализ наличия и движения основных средств (горизонтальный анализ)

Еще более содержательна информация, полученная в результате применения методики вертикального анализа отчетности о движении основных средств.

Вертикальный анализ означает расчет и оценку структуры и структурных изменений в составе основных средств.

Анализ фондоотдачи основных средств. Конечная эффективность использования основных фондов характеризуется показателями:

1) фондоотдачи; 2)  фондоемкости; 3) рентабельности; 4) -относительной экономии фондов; 5) повышения объема продукции; 6) повышения производительности труда; 7) снижения себестоимости продукции; 8) затрат на воспроизводство основных фондов; 9) увеличения сроков службы средств труда.

Фондоотдача - обобщающий показатель использования производственных основных фондов. На промышленных предприятиях  фондоотдача определяется по объему выпуска продукции на 1 руб. среднегодовой стоимости основных фондов. На величину и динамику фондоотдачи влияют многие факторы, зависящие и не зависящие от пред приятия, вместе с тем резервы повышения фондоотдачи, лучшего использования техники имеются на каждом предприятии, участке, рабочем месте. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники, технического совер шенствования основных производственных фондов. Для выявления неиспользуемых резервов важно знать основные направления факторного анализа фондоотдачи, вытекающие из различий в подходах к моделированию данного показателя. Наиболее простой является двухфакторная модель анализа:

где f -  фондоотдача;

F^a - активная часть основных фондов; N - объем продукции, принятый для исчисления фондоотдачи.

При анализе фондоотдачи применение данной модели позволяет ответить на вопрос, как изменения в структуре основных фондов, т.е. в соотношении активной и пассивной их частей, повлияли на изменение фондоотдачи.

Рекомендуем посмотреть лекцию "2 Двигатель как объект управления и регулирования".

Таким образом, изменения общей  фондоотдачи представляются как алгебраическая сумма изменений ее составляющих. Здесь полная стоимость продукта раскладывается по элементам стоимости: материальные затраты, заработная плата и прибыль. Общая  фондоотдача растет, если имеет место рост по всем составляющим. Опережение по отдельной слагаемой покажет преобладающую причину общего роста.

При расчете общего показателя фондоотдачи в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендуемые фонды. Не учитываются фонды, находящиеся на консервации или резервные, а также сданные в аренду другим предприятиям.

Основной принцип использования основных фондов: оно признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных фондов за анализируемый период.

Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных основных фондов и к увеличению объема выпускаемой продукции. Размер относительной экономии ресурсов, доля прироста продукции в результате роста фондоотдачи определяются специальным расчетом.

Так, относительная экономия основных фондов определяется как разность между величиной среднегодовой стоимости основных фондов отчетного периода и среднегодовой стоимостью основных фондов базового (предшествующего) года, скорректированной на рост объема производства проду кции.

Доля прироста продукции за счет роста фондоотдачи определяется по методу цепных подстановок: прирост фондоотдачи за анализируемый период умножается на среднегодовую фактическую стоимость основных производственных фондов.