Бухгалтерский учет издержек обращения

ТЕМА 4. Бухгалтерский  учет издержек обращения

4.1. СОСТАВ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

Издержками обращения торговой организации называют расходы торговых организаций, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также иные расходы, связанные с продажей покупных товаров.

Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными приказом Комитета по торговле РФ от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2, для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания была установлена единая учетная номенклатура статей издержек обращения и производства (таблица 6).

 Таблица 6.

Номенклатура статей издержек обращения и производства  предприятий торговли и общественного питания

Организации имеют право сокращать и расширять перечень статей исходя из своих особенностей и нужд.

4.2.  СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

Для обобщения информации об издержках снабженческих, сбытовых и торговых предприятий используют счет 44 «Расходы на продажу» (таблица 7).

Таблица 7.

Основные бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету издержек обращения

Согласно п. 2.2 приказа Комитета по торговле РФ от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2 по статье «Транспортные расходы» учитывают:

· оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

· оплату услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги;

· стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);

· плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами; плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

При самостоятельной закупке организацией товаров транспортные расходы следует учитывать на счете 41 «Товары». В иных случаях, не связанных с самостоятельными закупками товаров, транспортные расходы отражают на счете 44 «Издержки обращения».

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 с 1 января 1995 г. издержки обращения учитывают в сумме фактически произведенных расходов. Для целей налогообложения издержки корректируют с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов. К корректируемым расходам относятся: компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; затраты на содержание служебного автотранспорта; затраты на служебные командировки; представительские расходы; расходы на рекламу; выплата стипендий; плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями, за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров; платежи по кредитам банков.

Часть издержек обращения, учтенная по дебету счета 44 «Расходы на продажу», подлежит распределению между реализованными в отчетном месяце товарами и остатком нереализованных товаров на конец месяца. Остальная сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 «Продажи».

В состав распределяемых расходов включается сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов за банковский кредит.

В конце месяца сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные товары, списывается со счета 44 на счет 90.

ТЕМА 5. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ТОВАРОВ ПО УЧРЕДИТЕЛЬНЫМ ДОГОВОРАМ И ДОГОВОРАМ ДАРЕНИЯ

В предыдущих темах рассмотрены порядок учета поступления и выбытия товаров по договорам, основой которых являются покупка и продажа. Однако товары могут поступать и выбывать и по другим видам договоров, в частности учредительным и дарения (безвозмездной передачи/безвозмездного получения).

5.1.  Учет поступления и выбытия товаров по учредительным договорам

По учредительному договору одна сторона (учредитель, участник) вносит в уставный (складочный) капитал другой стороны различного рода имущество, в том числе и товары. Рассмотрим порядок учета товаров, вносимых в уставный (складочный) капитал, у обеих сторон.

У организации, передающей товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, они классифицируются согласно п. 3 ПБУ 19/02 как финансовые вложения.

В п. 12 ПБУ 19/02 сказано: "Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусматривается законодательством Российской Федерации". В этой же оценке, согласно п. 8 ПБУ 5/01, приходуются товары, полученные организацией в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

В организации, передающей товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, на их стоимость по учетным ценам составляется проводка:

Д-т сч.58 "Финансовые вложения",

К-т сч.41 "Товары".

Этой проводки достаточно, если стоимость товаров по учетным ценам будет равна их оценке, согласованной учредителями (участниками). Если этого равенства нет, то на разность между согласованной оценкой и стоимостью товаров по учетным ценам следует сделать следующие записи:

а) на положительную разность:

Д-т сч.58 "Финансовые вложения",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".

б) на отрицательную разность:

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч.58 "Финансовые вложения".

В организации, получившей товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, на их оценку, согласованную учредителями (участниками), составляется проводка:

Д-т сч.41 "Товары",

К-т сч.75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, сумма НДС, принятая ранее к вычету по этому имуществу, подлежит восстановлению в тот налоговый период, в котором имела место передача имущества. Сумма восстановленного налога указывается в документах, оформляющих передачу имущества, на основании которых она подлежит налоговому вычету у принимающей организации.

Порядок учета вышеуказанного НДС изложен в Письме Министерства финансов РФ от 30.10.2006 № 07-05-06/262. Передающая сторона должна сделать запись:

Д-т сч.58 "Финансовые вложения",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

Принимающая сторона должна составить следующую проводку:

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.83 "Добавочный капитал".

5.2. Учет поступления и выбытия товаров по договору дарения (безвозмездной передачи, безвозмездного получения)

Согласно ст. 572 ГК РФ "по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность...".

В ст. 574 ГК РФ сказано, что дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением некоторых случаев. В частности, требуется, чтобы договор дарения движимого имущества был совершен в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

Не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает вышеуказанного размера (5 МРОТ), в отношениях между коммерческими организациями.

Безвозмездно может быть передано (получено) любое имущество, в том числе и товары.

Ниже рассмотрим порядок учета безвозмездной передачи (получения) товаров в организациях, передающих товары, и в организациях, получающих товары.

Учет в организациях, передающих товары

Организация, передав безвозмездно товары в собственность другой организации, списывает их со своего баланса по учетным ценам:

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч.41 "Товары".

В ст. 146 НК РФ сказано, что передача права собственности на товары на безвозмездной основе, признается реализацией, то есть подлежит обложению НДС.

На начисление бюджету НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров делается запись:

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

Учет в организациях, получающих товары

Организации, безвозмездно получившей товары, необходимо их оприходовать, то есть записать на дебет счета 41. Возникает вопрос: "А как определить учетную стоимость этих товаров?" Ответ на этот вопрос содержится в п. 9 ПБУ 5/01: "Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно... определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету". Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих товаров.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета при получении активов безвозмездно их рыночная стоимость должна отражаться по кредиту 98-2 "Безвозмездные поступления" в корреспонденции со счетами по учету полученных активов, то есть:

Д-т сч.41 "Товары",

"6 Термическая обработка стали" - тут тоже много полезного для Вас.

К-т сч.98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

По мере списания безвозмездно полученных товаров суммы, учтенные на счете 98-2, списываются с него проводкой:

Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления,

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, согласно Инструкции, в бухгалтерском учете доходы от безвозмездного получения ценностей признаются не сразу, а по мере использования ценностей, то есть списания их на счета учета затрат (расходов на продажу).

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, доходы в виде безвозмездного получения имущества облагаются налогом на прибыль (за исключением случаев, указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этих случаях полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения в том случае, если в течение одного года со дня получения имущество (кроме денежных средств) не передается третьим лицам.