Исполнение бюджета как стадия бюджетного процесса

План.

1. Задачи, функции и полномочия Федерального Казначейства (положение о ФК, БК).
2. Основы кассового исполнения бюджета (открытие л/с, порядок работы с наличностью и др.).
3. Кассовое исполнение бюджета по доходам (ЕКС, порядок распределения доходов).
4. Кассовое исполнение бюджета по расходам (ЛБО, санкционирование, 94-ФЗ).
5. Финансовый контроль в ФК.

Лекция 1 – Исполнение бюджета как стадия бюджетного процесса

Задачи, функции и полномочия Федерального Казначейства

Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство находится в ведении Министерства финансов РФ.

Действующая система Федерального казначейства представлена:

· Центральным аппаратом Федерального казначейства;

Рекомендуемые материалы

· Управлениями Федерального казначейства по субъектам РФ;

· Территориальными отделениями УФК субъекта РФ.

Федеральное казначейство осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

1. Доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования.

2. Ведет учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета;

3. Открывает в Центральном банке РФ и кредитных организациях счета по учету средств федерального бюджета и иных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, устанавливает режимы счетов федерального бюджета.

4. Открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета.

5. Ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета.

6. Ведет учет показателей сводной бюджетной росписи федерального бюджета, лимитов бюджетных обязательств и их изменений.

7. Составляет и представляет в Министерство финансов РФ оперативную информацию и отчетность об исполнении федерального бюджета, отчетность об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации.

8. Получает в установленном порядке от главных распорядителей средств федерального бюджета, органов исполнительной власти субъектов РФ, государственных внебюджетных фондов и органов местного самоуправления материалы, необходимые для составления отчетности об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета РФ.

9. Осуществляет распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ в соответствии с законодательством РФ.

10. Осуществляет прогнозирование и кассовое планирование средств федерального бюджета.

11. Осуществляет управление операциями на едином счете федерального бюджета.

12. Осуществляет в установленном порядке кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ.

13. Обеспечивает проведение кассовых выплат из бюджетов бюджетной системы РФ от имени и по поручению соответствующих органов, осуществляющих сбор доходов бюджетов, или получателей средств указанных бюджетов, лицевые счета которых в установленном порядке открыты в Федеральном казначействе.

14. Осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

15. Осуществляет подтверждение денежных обязательств федерального бюджета и совершает разрешительную надпись на право осуществления расходов федерального бюджета в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств.

16. Обобщает практику применения законодательства РФ в установленной сфере деятельности и вносит в Министерство финансов РФ предложения по его совершенствованию.

17. Осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Федерального казначейства и реализацию возложенных на него функций.

18. Обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну.

19. Обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принятие по ним решений и направление заявителям ответов в установленный законодательством РФ срок.

20. Ведет реестр государственных контрактов, заключенных от имени РФ по итогам размещения заказов.

21. Осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности.

Согласно ст. 215.1 БК кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется Федеральным казначейством.

В настоящее время деятельность Федерального казначейства направлена на реализацию 4 основных направлений (стратегических целей) исполнения бюджетов бюджетной системы РФ:

1. Анализ поступлений доходов и распределение по законодательно установленным нормативам между бюджетами бюджетной системы РФ.

2. Осуществление финансового контроля по соблюдению бюджетного законодательства  участниками бюджетного процесса при проведении кассовых операций, осуществляемых в ходе исполнения федерального бюджета.

3. Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, проведение и учет  на едином счете бюджета субъекта операций по поступлению  и выбытию денежных средств соответствующего бюджета.

4. Внедрение новой системы бюджетного учета и отчетности, по исполнению Федерального бюджета и обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ.

Достижение постановленных целей обеспечивается решением следующих задач:

1. Реализацией проекта “Модернизация казначейской системы РФ”,  предусматривающего создание и ввод в эксплуатацию системы инженерного обеспечения (СИО) на объектах территориальных органов федерального казначейства, а  также  создание ведомственной транспортной сети (ВТС) Федерального казначейства.

2. Совершенствованием кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов территориальными  органами Федерального казначейства, проведения  с финансовыми органами бюджетов организационно–технических мероприятий, отработка вопросов взаимодействия и объема информацией, улучшение качества передаваемой информации и формируемой отчетности.

3. Внедрением технологии электронного обмена информацией по СЭД  между участниками бюджетного процесса (администраторами поступлений, главными распорядителями и получателями средств бюджета, финансовыми органами, организующими исполнение бюджета, территориальными органами Федерального казначейства и т.д.), с применением электронно–цифровой подписи (ЭЦП). Кроме того, использования технологии электронного документооборота для  хранения бухгалтерских регистров и отчетности в органах Федерального казначейства.

4. Организацией работы Федеральным казначейством и его территориальными  органами по ведению реестра  государственных контрактов Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 20.07.2005 г.  № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных и муниципальных нужд».

5. Разработкой и внедрением административных и технологических регламентов с целью регламентации функциональной деятельности и стандартизации процедур обслуживания участников бюджетного процесса Федеральным казначейством.

6. Совершенствованием технологического процесса отражения операций в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ  от 30.12.2008 г. № 148н и формированию бюджетной отчетности по исполнению федерального бюджета и обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ.

7. Развитием правового обеспечения функциональной деятельности Федерального казначейства, ведением работы по представлению интересов Минфина РФ и Федерального казначейства в судебных органах, обеспечением безусловного исполнения судебных актов, предусматривающих  обращение взыскания на средства федерального бюджета по денежным обязательствам получателей бюджетных средств, в соответствии с главой 24 Бюджетного кодекса РФ.

Особенности казначейского исполнения бюджета

 Исполнение бюджета – важнейший этап бюджетного процесса, направленный на мобилизацию доходов в бюджет и эффективное использование бюджетных средств. Под исполнением бюджета понимается процесс, который обеспечивает полное и своевременное поступление доходов  в бюджеты бюджетной системы РФ, а также осуществление кассовых выплат по бюджетным  обязательствам,  принятым получателями средств в соответствии с государственными или  муниципальными заданиями в пределах утвержденных по бюджету сумм в течение финансового года.

В мировой практике известны следующие системы исполнения бюджетов:

1) казначейская система, при которой на специальные органы финансовой системы возложены организация исполнения бюджетов, управление их счетами и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассиром для всех распорядителей бюджетных средств и осуществляют платежи от имени и по поручению бюджетных учреждений;

2) банковская система, когда функцию организации исполнения бюджетов выполняет Государственный банк. Примером банковской системы исполнения бюджета являлся бюджет Советского Союза;

3) смешанная система, для которой характерно обслуживание бюджетных счетов, как казначейством, так и Государственным банком.1

Указом Президента РФ от 08.12.1992 г. № 1556 в составе Министерства финансов РФ было образовано Главное управление федерального казначейства. Таким образом, в Российской Федерации в 1992 г. произошел переход к казначейскому исполнению федерального бюджета.

 При казначейском исполнении бюджета поступление доходов, регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств, санкционирование расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств, осу­ществление платежей от имени бюджетополучателей возлагают­ся на органы федерального казначейства.

В основе разработки технологий казначейского исполнения бюджета заложены основные принципы построения бюджетной системы РФ.

1) Принцип единства кассы, который предусматривает зачисление всех поступающих доходов, иных сборов и платежей, поступлений из источников финансирования дефицита бюджетов на единый счет бюджета, с этого счета и осуществляется финансирование предусмотренных расходов бюджета. Концентрация средств на таком счете бюджета ставит под контроль движение денежных средств, обеспечивает маневренность управления ими, исключает возможность их замораживания на счетах в кредитных учреждениях. Формально единый счет бюджета не увеличивает объем бюджетных средств, а фактически  орган, исполняющий бюджет, получает дополнительный кассовый  резерв при исполнении бюджета. Данный принцип обеспечивает  полную прозрачность и подотчетность формирования и использования бюджетных средств, существенно повышает качество управления государственными (муниципальными) финансами. Необходимость осуществления всех бюджетных операций в рамках единого счета соответствующего бюджета заложена в Бюджетном кодексе РФ и других нормативно-правовых актах.

2) Принцип подведомственности расходов бюджета реализуется в праве получателя бюджетных средств принимать бюджетные обязательства в объеме выделенных лимитов бюджетных обязательств главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, в ведении которого они находятся.  Введение принципа обусловлено необходимостью усиления ответственности за исполнение бюджетных  обязательств, устранения дублирования отдельных полномочий, установления прозрачной  и четкой подведомственной сети главного распорядителя бюджетных средств. При этом исключается возможность реализации функций распорядителя бюджетных средств организациями, подведомственными органам исполнительной власти  других уровней.

3) Принцип адресности  и целевого характера использования бюджетных средств означает, что любая операция, проводимая по кассовым поступлениям или кассовым выплатам бюджета, должно быть отнесена на лицевой счет получателя бюджетных средств, администрирующего эти  платежи, с указанием конкретной бюджетной классификации. Например, исполнение федерального бюджета по расходам осуществляется через  ведение лицевых  счетов главного распорядителя, распорядителя и получателя  бюджетных средств, открытых в едином учетном регистре  федерального казначейства. На лицевых счетах отражаются: поступившие по расходным расписаниям главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств лимиты бюджетных обязательств, объемы финансирования расходов, кассовые выплаты по принятым бюджетным обязательствам, их свободный остаток, неиспользованный на отчетную дату. Порядок открытия и ведения лицевых счетов  в Федеральном казначействе и территориальных органах определен приказом Минфина РФ и Федерального казначейства РФ от 07.10.2008 г. № 7н.

4) Принцип разграничения доходов, расходов, источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ, в соответствии с которым органы федерального казначейства  осуществляют учет всех поступлений,  распределение доходов по уровням бюджетов в соответствии с нормативами, утвержденными действующим законодательством, а также отражение операций по кассовым поступлениям и кассовым выплатам на  едином счете  каждого бюджета бюджетной системы РФ.

5) Принцип единства бюджетной системы РФ предусматривает единство бюджетного законодательства, принципов организации и функционирования бюджетов, единую методологию ведения бюджетного учета и  применения бюджетной классификации, выработку общих  правил, порядков и процедур казначейского исполнения бюджетов, унификацию форм бюджетной документации и отчетности с  целью обеспечения сопоставимости отчетных данных и возможности их консолидации.

6) Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств реализуется через финансовый контроль, осуществляемый Федеральным казначейством (ст. 267 БК РФ), который заключается в контроле за не превышением объема бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, выделенных  получателям бюджетных средств, кассовых выплат, осуществляемых ими, соответствия содержания проводимой операции коду бюджетной классификации РФ, и наличие подтверждающих документов.

7) Принцип прозрачности (открытости) исполнения бюджетов, с одной стороны, это осуществление планирования, кассового исполнения бюджета и составление отчетности при максимальной степени детализации по кодам бюджетной классификации, с другой стороны, обеспечение высокой степени доступа к данным о планировании и исполнении бюджета для общества и всех  заинтересованных пользователей.

Единый казначейский счет федерального бюджета

В 2000 г. Правительство РФ одобрило концепцию функционирования единого казначейского счета по учету доходов и средств федерального бюджета, которая предусматривала централизацию учета и оптимизацию потоков движения этих средств. Сложность реализации Концепции  определялась  территориальными масштабами России (наличием 11 часовых поясов), большим количеством участников бюджетного процесса (свыше 70 тыс.) и ограниченными возможностями платежной системы Банка России.

Единый казначейский счет (ЕКС) является качественно новой и принципиально важной технологией исполнения Федерального бюджета, на  данном счете аккумулируются все денежные средства  федерального бюджета и отражаются все операции органов государственной власти РФ по исполнению федерального бюджета, счет открыт в  ОПЕРУ Банка России  (г. Москва).

Принципиальными в работе ЕКС являются следующие моменты:

· централизация доходов и средств федерального бюджета на ЕКС;

· централизация операций по учету доходов бюджетов разных уровней на одном счете, открытом УФК, распределение их между разными уровнями бюджетов и проведение расходов федерального бюджета на уровне УФК;

· ежедневное отражение в Главной книге федерального казначейства операций по доходам и расходам федерального бюджета, произведенным на уровне УФК.

Реализация Концепции предполагает использование трехуровневых банковских счетов:

Первый уровень  -  ЕКС, открытый в Банке России на балансовом счете 40105 «Средства федерального бюджета», назначение которого централизация денежных средств бюджета и  обеспечение расходов федерального бюджета.

Второй уровень -  счета территориальных управлений Федерального казначейства,  открытые в учреждениях  Банка России на двух балансовых счетах:

· счет 40101 «Налоги, распределяемые  органами  федерального казначейства», назначение счета – распределение поступивших от налогоплательщиков  налогов и иных поступлений между бюджетами различных уровней;

· счет 40105 «Средства федерального бюджета», предназначенный для   осуществления платежей по принятым бюджетным обязательствам получателей бюджетных средств.

Третий уровень – счета территориальных отделений казначейств, открытые в сети РКЦ или коммерческих банках, выбранных на конкурсной основе, на балансовом счете 40116 «Средства   для выплаты наличных денег бюджетополучателям», с целью осуществления операций с наличными  денежными средствами.

В рамках внедрения технологии ЕКС в 2004 году завершен перевод всех доходных счетов в  системе федерального казначейства на уровень  Управлений федерального казначейства по субъектам РФ, что позволяет провести распределение средств по счетам бюджетов бюджетной системы РФ строго в соответствии с действующим законодательством.

Внедрение ЕКС по расходам федерального бюджета в 2005 году позволило не только консолидировать свободные денежные средства на едином счете, но и обеспечить ежедневное подкрепление расходов  Федеральным казначейством по заявкам УФК, предусматривающим однодневные потребности регламентов для осуществления кассовых операций по оплате бюджетных обязательств получателей средств.

Следует отметить, что при реализации технологии ЕКС у главных администраторов бюджетных средств появилась возможность доведения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования расходов через ЕКС Федерального казначейства.

Положительными результатами внедрения концепции ЕКС является:

· обеспечение централизованного учета поступлений в бюджет и получение оперативной информации о ходе исполнения федерального бюджета;

· оптимизация потоков движения денежных средств, отсутствие необходимости прохождения средств по  лицевым счетам получателей средств, оплата принятых бюджетных обязательств непосредственно со счета ЕКС;

· возможность предварительного и текущего финансового контроля за использованием бюджетных средств на этапе санкционирования расходов, что невозможно было осуществить при банковской системе исполнения  бюджета;

· управление операциями на едином счете федерального бюджета.

Управление кассовыми активами и пассивами бюджета заключается в обеспечении безусловной способности государства осуществлять платежи по  принятым обязательствам, а  также создание эффективной модели использования финансовых ресурсов, аккумулированных на  бюджетном счете.

При концентрации средств на едином счете бюджета создаются условия для рационального использования всего объема текущих денежных средств, сокращаются объемы и сроки привлечения денежных средств при их временном недостатке  и появляются дополнительные процентные расходы при их условном «избытке». Использование свободного остатка денежных средств  на едином  счете федерального бюджета на финансовом рынке в форме «овердрафта» или путем – покупки-продажи  краткосрочных и среднесрочных  казначейских обязательств обеспечило бы получение дополнительного дохода и повышение ликвидности счета. Для успешного проведения этих финансовых операций необходимо проводить мониторинг состояния единого счета федерального бюджета.

Среди новых полномочий в процессе исполнения бюджета Федеральным казначейством можно выделить еще одну функцию:  прогнозирования и кассового планирования средств бюджета. Процедура прогнозирования заключается в  расчете всех возможных поступлений и  выплат из бюджета в определенном временном периоде в будущем, а также в сравнении фактически полученных результатов с прогнозными показателями.

Прогнозирование поступлений и выплат из бюджета заключается:

· в анализе и прогнозировании данных об объемах запланированных и зачисленных поступлений в бюджет в целом и в разряде администраторов и видов поступлений;

· в анализе и прогнозировании данных о  планируемых и осуществленных выплатах из бюджета в разрезе видов выплат и главных распорядителей бюджетных средств;

· в подготовке аналитической информации о прогнозе исполнения федерального бюджета.

Кассовое планирование потоков денежных средств на едином счете федерального бюджета заключается:

· в анализе и планировании данных  о зачислении и списании денежных средств;

· в  анализе и планировании данных о кассовых остатках  денежных средств  на   едином счете;  

· в осуществлении  расчета и подготовке кассового плана;

· в подготовке аналитической информации о кассовом планировании исполнения федерального бюджета.

Функция управления операциями на едином счете федерального бюджета в первую очередь состоит  в мониторинге его состояния,  который включает:

· анализ данных о зачислении, списании и  остатках средств по единому счету бюджета в целом и детализации по субъектам;

· в расчете показателей, характеризующих ликвидность единого счета федерального     бюджета;

· в подготовке аналитической информации о состоянии счета.

Технологии решения задач прогнозирования, кассового планирования и мониторинга состояния единого счета федерального бюджета основываются на использовании средств информационно-аналитической поддержки. При этом средства информационной поддержки должны обеспечивать:

· сбор различного рода информации, связанной с кассовым исполнением бюджета;

· проведение различных форм анализа кассового исполнения федерального бюджета;

· подготовку решений по управлению денежными средствами федерального бюджета.

Использование автоматизированных средств подготовки и обработки информации должно обеспечивать информационное взаимодействие с участниками бюджетного процесса в части обмена информацией, необходимое для финансового прогнозирования.

В настоящее время ЕКС  рассматривают как инструмент управления финансовыми потоками, а  Федеральное казначейство выступает в качестве финансового менеджера,  решающего новые задачи, а именно:

Рекомендация для Вас - 36 Понятие и виды судебных расходов.

· поддержания  ликвидной  позиции счета федерального бюджета путем осуществления транзакций на  рынках ценных бумаг и банковских кредитов, депозитов;

· оборачивания временно свободных денежных средств на внутренних  и внешних финансовых рынках с целью получения дополнительных доходов  в федеральный бюджет;

· непосредственного участия в кассовом управлении  дебиторской задолженностью государства;

· перехода от режима механического соблюдения бюджетной росписи к системе оплаты санкционированных обязательств государства с единого счета по мере их реального возникновения;

· совершенствования бюджетного учета с целью полного учета реальных  активов государства, возможности оценки эффективности использования бюджетных средств и результативности принимаемых управленческих решений.

1 Акперов И.Г., Коноплева И.А., Головач С.П.. Казначейская система исполнения бюджета в Российской Федерации: учебное пособие  М.: Финансы и статистика, 2004.С.43-48