Шпаргалка по аудиту, страница 12

От негозависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно.Результатом аудита системы внутреннего контроляявляется определение риска внутреннего контроля.Степень выбранного риска влияет в дальнейшем наразмер статистической выборки, используемой припроверке соответствующей позиции баланса. Необходимо различать аудит системы внутреннего контроля в целом, т.

е. общие темы, и аудит ее основныхобъектов (снабжение, сбыт и т. д.). Проверка системы внутреннего контроля в целом должна обязательно проводиться аудитором, а степень необходимостипроверки внутреннего контроля по каждому объектуаудитор устанавливает исходя из соотношения предполагаемых затрат и размера проверяемой совокупности.При проверке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа: описание действующей системы внутреннего контроля; оценка целесообразности контрольных механизмов; проверкаэффективности системы внутреннего контроля.При этом аудитору следует руководствоваться следующими принципами: эффективность внутреннегоконтроля во многом зависит от вида и объема проводимых хозяйственных операций; разделение функциональных обязанностей; контроль - в эффективнодействующей предпринимательской структуре ни однаоперация не должна оставаться без контроля. Задача аудитора - оценить целесообразность внутреннихпроверок в конкретных ситуациях.

Оценку эффективности системы внутреннего контроля аудитор долженорганизовать по направлениям, соответствующимциклам бизнеса: снабжение, производство, сбыт,оплата труда, финансы. Оценка системы внутреннегоконтроля базируется на получении ответов на основные контрольные вопросы, содержащиеся в бланках,которые заранее выдают аудиторам в аудиторскихфирмах. Основной аудитор может вносить коррективы в перечень вопросов в зависимости от особенностей клиента.Система внутреннего контроля может считатьсядейственной, если:1) она эффективно предупреждает возникновениенедостоверной информации;2) эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла.бухгалтерского учета, статьи баланса и т.

п. Рисксредств контроля характеризует степень надежностисистемы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.Для оценки риска средств контроля аудитор долженприменять специальные аудиторские процедуры: опросы и наблюдение за оформлением операций; проверкудокументов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций; использование результатов другихаудиторских процедур.Риск необнаружения - это определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудиторомв ходе проверки аудиторские процедуры не позволяют обнаружить реально существующие нарушения.Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит отпорядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от квалификации аудиторов и степени ихпредыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Чем выше уровеньсущественности, тем ниже общий аудиторский риск,и наоборот.С абсолютной точностью нельзя определить достоверность отчетности, но обязательно установить еедостоверность во всех существенных аспектах.Подуровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользовательможет делать правильные выводы.Аудиторские фирмы при определении уровня существенности обязаны установить систему базовых показателей и порядок определения уровня существенности.

Как правило, аудиторская фирма составляетвнутрифирменный стандарт «Существенность и ауди'торский риск».Объединение в рамках второго этапа различных посодержанию и продолжительности проведения элементов аудита, какими являются получение аудиторских доказательств it формулирование аудиторскогозаключения, представляется необоснованным. В тоже время ряд специалистов рассматривает процесссбора и документирования аудиторских доказательстви подготовки аудиторского заключения как самостоятельные этапы проверки.Три основных этапа проведения аудита:1) подготовка и планирование аудиторской проверки;2) выполнение аудиторских процедур и оформлениерабочей документации;3) составление аудиторского заключения.Подготовка и планирование аудиторской проверкипроизводятся в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентамифинансово-хозяйственной деятельности объекта проверк.

Дается оценка его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих надостоверность финансовой отчетности и аудиторскийриск. На основе такой оценки определяются содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской бригады.На этапе выполнения аудиторских процедурпроизводятся сбор аудиторских доказательств и ихдокументирование.В аудиторском заключении аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.37.

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКАCO38.АУДИТОРСКАЯ ТАЙНА39. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВАИ ДОКУМЕНТЫПравила выборки данных из проверяемой совокупПонятие аудиторской тайны имеет тесную связьности и оценки результатов выборки определяютсяс нормами профессиональной этики аудитора, котоПодготовленная и собранная аудитором информарые определяются и регулируются Законом «Об аудиправилом (стандартом) аудиторской деятельностиция в процессе проверки становится аудиторскойторскойдеятельности»вредакции№119-ФЗотв РФ «Аудиторская выборка».информацией, ее документальная составляющая от07.09.200t гВыборка должна быть представительной, т. е.

всеносится к аудиторским доказательствам (это инСогласнозаконаст.8аудиторскиеорганизацииэлементы изучаемой совокупности должны иметь равформация, собранная аудитором в ходе проверки,ииндивидуальныеаудиторыобязаныхранитьтайнуную вероятность быть включенными в выборку.и выводы, служащие обоснованием аудиторского заоб операциях аудируемых лиц, и лиц, которым оказыключения).Аудиторская выборка проводится с целью применевалисьсопутствующиеаудитууслуги.ния аудиторских процедур в отношении менее чем 100 %Аудиторские доказательства должны быть релевантАудиторские организации и индивидуальные аудиобъектов проверяемой совокупности, под которой поными и достаточными.

Релевантность доказательств торыобязаныобеспечиватьсохранностьсведенийнимаются элементы, составляющие сальдо счетов, илиэто их ценность для разрешения какой-либо проблеи документов, получаемых и составляемых ими приоперации, составляющие обороты по счетам, для сбомы, а достаточность в каждом конкретном случаеосуществлении аудиторской деятельности, и не впрара аудиторских доказательств, позволяющих составитьопределяют на основе оценки системы внутреннего конве передавать указанные сведения и документы илимнение обо всей проверяемой совокупности.троля и аудиторского риска.

В любом случае аудиторих копии третьим лицам (в том числе налоговымдолжен быть уверен, что им собрано достаточное коПри проведении выборки аудиторская организацияи другим государственным органам). Не вправе различество доказательств нужного качества для составможет разбить всю изучаемую совокупность на отдельглашать содержание рабочей документации без письления объективного и обоснованного заключения.ные группы, элементы каждой из которых имеют сходменного согласия организации или индивидуальныхные характеристики.

Данная процедура называетсяАудиторские доказательства могут быть внутренпредпринимателей, в отношении которых осуществстратификацией, позволяющей снизить разброс данними (информация, полученная от клиента), внешляется аудит и оказываются сопутствующие аудиту усных, что может облегчить работу аудиторской органиними (информация, полученная от третьих лицлуги, за исключением случаев, предусмотренных фезации.и организаций), и смешанными (информация, подеральным законодательством.Размер выборки определяется величиной ошибки,лученная от клиента и подтвержденная внешним исФедеральный орган исполнительной власти, осукоторую аудитор считает допустимой.

Чем ниже ееточником).ществляющий государственное регулирование аудивеличина, тем больше необходим размер выборки.Качество аудиторских доказательств зависит от ихторской деятельности (уполномоченный федеральныйДля любой выборки аудиторская организация обяисточника. Они могут быть получены из документальорган), и иные лица, получившие доступ к сведениям,зана анализировать каждую ошибку, попавшую в выных источников, в ходе устных опросов персоналасоставляющим аудиторскую тайну в соответствииборку; экстраполировать полученные при выборкеклиента и третьих лиц и при непосредственномс Федеральным законом «Об аудиторской деятельнорезультаты на всю проверяемую совокупность; оценаблюдении аудитора за выполнением учетных и другихсти и другим законодательством, обязаны сохранятьнить риск выборки.операций на предприятии.

По степени надежностиконфиденциальность таких сведений.Формируя выборку, следует описать, для достижеи достоверности наиболее ценны доказательства, поАудиторская организация и индивидуальные аудиния каких целей она проводится.лученные самим аудитором.торы вправе и по своему усмотрению совершатьАудиторская организация должна в обязательномв отношении принадлежащей им рабочей документаЕсли аудитор не в состоянии собрать достаточныепорядке отражать в рабочей документации аудитора ^ ц и и любые действия, не противоречащие закону.^доказательства, то он должен отразить этот фактв отчете и заключении.