Шпаргалка по аудиту, страница 11

В Кодексе этики независимости аудитора3) поручение аудиторских заданий профессиональнымуделено достаточно много внимания: «Принимая засотрудникам, квалификация которых соответствуетдание по составлению отчета, публично практикуюособенностям этих заданий;щие профессиональные бухгалтеры должны быть сво4) выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля ^ б о д н ы м и от какой-либо заинтересованности, которая33.

ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГРАММА АУДИТАПланирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведенияаудита, а также разработку аудиторской программы,определяющей объем, виды и последовательностьосуществления аудиторских процедур, необходимых дляформирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и дозаключения договора с экономическим субъектомо проведении аудита.Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведенияаудита, подготовки отчета, аудиторского заключения.В общем плане аудиторская организация определяетспособ проведения аудита на основании результатовпредварительного анализа, оценки надежностисистемы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

В случае решения провести выборочный аудитаудитор формирует аудиторскую выборку.В общем плане рекомендуется предусмотреть:1)формирование аудиторской группы, численностьи квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;2) распределение аудиторов по конкретным участкамаудита;3) инструктирование всех членов команды об их обязанностях;4) контроль руководителя за выполнением планаи качеством работы ассистентов аудитора и т.

д.Программа аудита является развитием общего планааудита и представляет собой детальный переченьсодержания аудиторских процедур, необходимых дляпрактической реализации плана аудита. Программаслужит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организациии аудиторской группы - одновременно и средствомконтроля качества работы. Аудиторскую программуследует составлять в виде программы тестов средствконтроля и в виде программы аудиторских процедурпо существу.Программа тестов средств контроля - это переченьсовокупности действий, предназначенных для сбораинформации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономическогосубъекта. Аудиторские процедуры по существу - этодетальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа можетпересматриваться. Причины и результаты измененийследует документировать.Выводы аудитора по каждому разделу аудиторскойпрограммы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.По окончании процесса планирования аудита общийплан и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.Подготовка и составление программы аудита регулируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».могла быть признана несовместимой с принципамипорядочности, объективности и независимости».В Кодексе особо рассматриваются проблемы, возникающие в том случае, когда аудитор оказывает клиенту услуги по расчетам налогов, налоговому планированию, налоговой оптимизации, налоговому аудитуи тому подобному, поскольку при оказании услуг такогорода аудитору нередко приходится отстаивать позициюклиента, стремящегося минимизировать налоговыевыплаты, перед налоговыми или иными контролирующими органами.В соответствии с Кодексом аудитор не должен одновременно принимать участие в каком-либо бизнесе, роде занятий или деятельности, которые наносятили могут нанести ущерб порядочности, объективности, независимости или хорошей репутации даннойпрофессии и поэтому несовместимы с оказанием профессиональных услуг.Весьма подробно рассмотрены в Кодексе проблемы, связанные с взаимоотношениями одной аудиторской организации с другими аудиторскими организациями.

Речь идет об отношениях при переходе клиентаот одного аудитора к другому или при одновременнойработе нескольких аудиторских организаций с одними тем же клиентом.В Кодексе этики специально рассматриваются этические аспекты профессиональных бухгалтерови аудиторов, которые являются сотрудниками организаций, предоставляющих бухгалтерские и аудиторские услуги, а также профессиональных бухгалтеров,работающих на коммерческих предприятиях различного профиля.и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;5) получение сотрудниками при недостатке опыта илизнаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторских организаций, так и вне их;6) разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбораи отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводитьаудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономическогосубъекта;7)осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качестваработы;8) принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.Основные принципы и процедуры системы контролякачества работы аудиторской организации должныбыть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.Руководитель аудиторской организации обязанутвердить до начала аудита руководителя проверки,что должно быть отражено в общем плане аудита.

Руководитель проверки обязан применять в ходе аудитате средства контроля качества работы, которые наилучшим образом подходят к данной конкретной аудиторской проверке.Текущий контроль работы исполнителей аудиторской проверки включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.СОСМ3 4 . ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ, СУЩНОСТЬТЕХНИКИ И ТЕХНОЛОГИИПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК3 5 .

ПОНЯТИЕ СУЩЕСТВЕННОСТИИ РИСКА В АУДИТЕРиск аудитора - вероятность наличия в бухгалАудит - это, прежде всего предпринимательская деятерской отчетности экономического субъекта невыявтельность аудиторов по проведению проверок, консульленных существенных ошибок и (или) искажений постированию клиентов по учетным, налоговым, управленле подтверждения ее достоверности или вероятностьческим и другим вопросам с целью подтвержденияпризнания существенных искажений в ней, в то времядостоверности бухгалтерской отчетности и повышениякак на самом деле такие искажения отсутствуют.эффективности финансово-хозяйственной деятельноАудиторский риск состоит из трех компонентов:сти предприятия.

Поскольку каждая аудиторская провер1) внутрихозяйственный риск;ка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко2)риск средств контроля;определить ее цели, безошибочно выбрать исследуе3)риск необнаружения.мые объекты проверки, грамотно спланировать своиАудитор обязан изучить эти риски в ходе работы,действия, применить эффективные аудиторские прооценивать их и документировать результаты оценки.цедуры и собрать необходимые доказательства для форАудиторские организации могут принять решениемулирования объективного заключения.

Для успешнойо применении в своей деятельности большего колиреализации целей конкретной аудиторской проверкичества градаций при оценках рисков либо об испольнеобходимо, чтобы последовательно выполнялись осзовании для оценки рисков количественных показановные этапы проведения аудита.телей (процентов или долей единицы).Некоторые российские специалисты с различнойВнутрихозяйственный риск - субъективно опрестепенью детализации выделяют следующие этапыделяемая аудитором вероятность появления сущестаудиторской проверки:венных искажений в бухгалтерском счете, статье ба1 )на этапе подготовки и планирования аудита произланса, группе хозяйственных операций, отчетностиводится ознакомление с экономикой проверяемогов целом до того, как такие искажения будут выявленыпредприятия, оцениваются существенность и аудисредствами системы внутреннего контроля или приторский риск, система бухгалтерского учета и сисусловии допущения отсутствия таких средств.тема внутреннего контроля, разрабатываются обРиск средств контроля - вероятность того, чтощий план и программа проверки;существующие на предприятии и регулярно применяе2) этап документирования и оформления результатоваудиторской проверки включает проведение аудимые средства системы бухгалтерского учета и систеторских процедур, сбор и документирование аудимы внутреннего контроля не будут своевременно обторских доказательств, формирование информациинаруживать и исправлять нарушения, являющиесядля руководства проверяемого предприятия, оценкусущественными по отдельности или в совокупности.результатов проведения аудита и оформление аудиВнутрихозяйственный риск характеризует степеньторского заключения.^подверженности существенным нарушениям счета3 6 .

ОЦЕНКА СИСТЕМЫВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯВ ходе аудиторской проверки аудитор обязан изучитьи оценить те средства контроля, на основе которых онсобирается определить суть, масштаб и временныезатраты предполагаемых аудиторских процедур. В РФдействует правило (стандарт) «Изучение и оценкасистем бухгалтерского учета и внутреннего контроляв ходе аудита».Если аудитор убеждается в том, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и более выборочно.При оценке эффективности и надежности системывнутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организацияиспользует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Руководство экономического субъектанесет ответственность за разработку и фактическоевоплощение системы внутреннего контроля.