Диссертация (Финансово-правовое регулирование налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство), страница 3

При наличии места деятельности уиностраннойорганизациивозникаетосновнойвидпостоянногопредставительства. Таким образом, дополнительный признак о наличии местадеятельности усложняет правила об агентском постоянном представительствеи практически исключает возможность применения их на практике.8.В связи с недостатками нормативного регулирования статусапостоянного представительства предложено внести следующие изменения вроссийское налоговое законодательство, направленные на устранениевыявленных проблем:Норму п. 1 ст. 246 НК РФ изложить в следующей формулировке:1)«Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее внастоящей главе - налогоплательщики) признаются:российские организации;иностранные организации в следующих случаях: вслучаепризнанияиностраннойорганизацииналоговымрезидентом Российской Федерации в порядке, установленном статьей246.2 настоящего Кодекса; либо при осуществлении деятельности в Российской Федерации черезпостоянноепредставительство,налогообложениекоторого12осуществляется с особенностями, установленными статьями 306-308настоящего Кодекса; либо при получении иностранной организации доходов от источников вРоссийскойФедерациибезобразованияпостоянногопредставительства».2) В п.

3 ст. 307 НК РФ заменить фразу «деятельность подготовительногои (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую кобразованиюпостоянногопредставительства»формулировкой«деятельность, имеющая признаки подготовительной или вспомогательной,но осуществляемая в интересах третьих лиц и приводящая к образованиюпостоянного представительства».3) Внести изменения в нормы об агентском постоянном представительстве,закрепленные в НК РФ, с целью их сближения с положениями,содержащимися в соглашениях об избежании двойного налогообложения.Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическаязначимость диссертации состоит в проведении комплексного исследованияодного из важнейших понятий международного налогового права –постоянного представительства.

Впервые в российской правовой наукеопределено его место в системе права и обоснована взаимосвязь сцентральным понятием налогового права – налоговым суверенитетом. Такжев исследовании проведен анализ эволюции агентского вида постоянногопредставительства, приведено обоснование особенности этой категории.Практическая значимость исследования заключается в том, чторезультаты исследования могут использоваться налоговыми органами дляизменения подхода к оценке деятельности иностранных организаций в России–дополненияформальногопониманиякатегориипостоянногопредставительства сущностным анализом деятельности таких организаций,что является необходимым условием для эффективного применения правил опостоянном представительства и, следовательно, для увеличения налоговыхдоходов бюджета.

Кроме того, предложенные изменения российского13законодательства позволят сблизить международные подходы к определениюпостоянного представительства с российским налоговым законодательством исделать правила ведения предпринимательской деятельности на территорииРоссии более привлекательными для иностранных организаций. Такжематериалы данного диссертационного исследования могут быть применены внаучно-исследовательской работе, при написании монографий, составленииучебников и учебных пособий, а также в преподавании научных дисциплин«финансовое право» и «налоговое право» в юридических и экономическихвысших учебных заведениях.Апробациярезультатовдиссертационногофинансовогоисследованияправаисследования.обсужденыМосковскогоОсновныенаположениязаседаниигосударственногокафедрыюридическогоуниверситета имени О.Е.

Кутафина (МГЮА).Отдельныеположениядиссертацииотраженывстатьях,опубликованных автором в научных журналах, рекомендованных ВысшейаттестационнойРоссийскойкомиссиейФедерациипридляМинистерствепубликацииобразованияосновныхинаукирезультатовдиссертационных исследований на соискание ученой степени кандидатаюридических наук («Актуальные проблемы российского права», «Финансовоеправо») общим объемом 2,3 п.л. Кроме того, материалы диссертациииспользовались автором при выступлении на научных конференциях (в томчисле в рамках Научной конференции молодых исследователей «Налоговаяполитика как инструмент преодоления современных барьеров развитияРоссии: наш вклад в университетскую науку», 12 декабря 2015г., иМеждународной научной конференции «Международное налогообложение:современные вопросы теории и практики», 24 марта 2016 г., состоявшихся вФинансовом университете при Правительстве РФ).

Материалы диссертацииактивно использовались автором при проведении практических занятий покурсу «Финансовое право» в Московском государственном юридическомуниверситете имени О.Е. Кутафина (МГЮА).14Структура диссертации определяется выбранной тематикой инаправлениями исследования. Работа состоит из введения, двух глав, шестипараграфов, заключения и библиографического списка.15Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КАТЕГОРИИ ПОСТОЯННОГОПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ§ 1.Понятие постоянного представительства: правовые основы иместо в системе налогового праваВажнейшимвыражаетсявпризнакомдвухгосударстванаправлениях–являетсяво-первых,суверенитет.какОнверховенствогосударственной власти внутри государства («внутреннее» проявление), а вовторых, как независимость этой власти в международных отношениях(«внешнее» проявление)27.В науке теории государства и права в числе признаков государствавыделяют налоги28.

Для обозначения важности налогов в жизни государстваобязанность по их уплате закрепляется в конституциях29. Эта обязанностьносит всеобщий характер, то есть распространяется на всех тех лиц, которыекаким-либо образом связаны с территорией государства – экономически(например, получают доходы от источников на территории государства) и/илиюридически (например, являются гражданами этого государства). Именнотакаясвязьпозволяетгосударствураспространятьсвоюналоговуююрисдикцию на конкретное лицо, то есть оправдывает ее30.Обязанность уплачивать налоги содержится и в Конституции РФ31.Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что каждый обязан платить законноустановленные налоги и сборы.

Эта норма отражает наличие у государства такназываемого налогового (или фискального) суверенитета, который являетсянеотъемлемойчастьюобщегосударственногосуверенитета32.ВсилуСм. Общая теория права и государства: Учебник / под ред. В.В. Лазарева. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.:Юристъ, 2001. С. 43.28См., например, Марченко М.Н. Теория государства и права: Учебник.

– 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2004. С. 60, Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права: Учебник. – М.:Юристъ, 2001. С. 52.29Налоговое право зарубежных стран: учебник для бакалавриата и магистратуры / Е. В. Килинкарова. – М.:Юрайт, 2016.

С. 42.30Дернберг Р. Л. Международное налогообложение: Краткий курс = International Taxation /Пер. с англ. В. Ф.Назарова, Е. Э. Лалаян. - М.: ЮНИТИ, 1997; Будапешт: COLPI, 1997. С. 24, 25.31Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Собраниезаконодательства РФ. 04.08.2014. № 31. Ст. 4398.32Шахмаметьев А.А. Правовой режим налогообложения нерезидентов в Российской Федерации: дис. … д-раюрид. наук. М., 2011.

С. 45; Полежарова Л.В. Механизм устранения международного двойного2716налогового суверенитета государство имеет право создавать налоговуюсистему, устанавливать и взимать любые налоги на своей территории иосуществлять любые другие полномочия в сфере налогообложения33. Приэтом ни одно иностранное государство или организация не имеют прававмешиваться в этот процесс, что является «внешним» проявлениемсуверенитета34.Таким образом, налоговый суверенитет затрагивает два неотъемлемыхпризнака государственной власти – суверенитет и налоги.

Защита налоговогосуверенитета является важной задачей для каждого государства35. Поэтомунеуважение другими государствами национального налогового суверенитетаявляетсягрубымнарушениеммеждународногоправа,абсолютнонедопустимым вмешательством во внутренние дела36.Налоговый суверенитет государства проявляется в абсолютной формена всей его территории37 и реализуется в виде налоговой юрисдикциигосударства38. При этом государство может «добровольно» пойти наограничение своих прав в сфере налогообложения, заключив с другимналогообложения организаций в Российской Федерации и пути его совершенствования: дис. … канд.

экон.наук. М., 2006. С. 17.33Ануфриева Л. П., Подчуфарова И. В. К вопросу о понятии «международное двойное налогообложение» //Актуальные проблемы российского права, 2016. №11. С. 200.34Международное налоговое: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / отв. ред. А.А. Копина,А.В. Реут. – М.: Издательство Юрайт, 2016. С. 45, 46.35Это утверждение можно проиллюстрировать примером ухудшения отношений между Ирландии иЕвропейской комиссией. Причиной этого стало выявление Еврокомиссией факта неуплаты налоговамериканской компанией Apple. 30 августа 2016 года Еврокомиссия обязала Apple заплатить властямИрландии 14,5 миллиарда долларов недоплаченных налогов (см. пресс-релиз на сайте Еврокомиссии – URL:http://europa.eu/rapid/press-release_IP-16-2923_en.htm, дата обращения: 08.09.2015).