автореферат (Принцип регулярности пересмотра налогового законодательства в государствах общего права)

На правах рукописиАйдаева Дина ЗиявдиевнаПРИНЦИП РЕГУЛЯРНОСТИ ПЕРЕСМОТРА НАЛОГОВОГОЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ГОСУДАРСТВАХ ОБЩЕГО ПРАВАСпециальность 12.00.04 - Финансовое право;налоговое право; бюджетное правоАВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степеникандидата юридических наукМосква – 20172Работа выполнена на кафедре административного и финансового праваФедерального государственного автономного образовательного учреждениявысшего образования «Московский государственный институт международныхотношений (университет) Министерства иностранных дел РоссийскойФедерации».Научный руководитель:доктор юридических наук, профессорШепенко Роман АлексеевичОфициальные оппоненты:докторюридическийнаук,профессор,заведующая кафедрой правового обеспеченияэкономической деятельности ФГБОУ ВПО«Российскийгосударственныйуниверситетправосудия»Ашмарина Елена Михайловнакандидат юридических наук, доцент кафедрыфинансового права ФГБОУ ВПО «Московскийгосударственный университет имени М.В.Ломоносова»Щекин Денис МихайловичВедущая организация:ФГАОУ ВОуниверситет»«СибирскийфедеральныйЗащита состоится «___» __________ 2018 г.

в «____» часов в ауд. _____ назаседании диссертационного совета Д 209.002.05 (юридические науки) приМосковскомгосударственноминститутемеждународныхотношений(университете) МИД России.С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в научнойбиблиотеке им. И.Г. Тюлина Московского государственного институтамеждународных отношений (университета) МИД России по адресу: 119454,г.Москва, проспект Вернадского, д. 76 и на сайте: www.mgimo.ru.Объявление о защите диссертации и автореферат диссертации размещенына официальном сайте Высшей аттестационной комиссии при Министерствеобразования и науки Российской Федерации по адресу: http://vak.ed.gov.ru/.Автореферат разослан «___» ___________ 20___ г.Ученый секретарьдиссертационного советадоктор юридических наук, доцентМалиновский А.А.3ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫАктуальностьтемыисследованияобусловленанеобходимостьюразработки системного и обоснованного подхода к налоговому регулированиюдля обеспечения стабильности и предсказуемости налогообложения и повышениякачестваюридическойтехникиналоговыхзаконов.Качествоправовогорегулирования налоговой системы является одним из ключевых показателейразвития государства и инвестиционной привлекательности экономики и имеетважнейшее значение как для государственного аппарата, нуждающегося вналоговыхисточникахналогоплательщиков,чьипополнениябюджета,экономическиетакинтересыидляотдельныхнаходятсявпрямойзависимости от качества налоговых правил и уровня налогового бремени.Посколькуналоговаясистемалюбогогосударстванепрерывноэволюционирует в ответ на изменение экономических процессов и развитиегосударственного устройства, налоги также подлежат регулярной адаптации ипересмотру.Необходимостьобусловленапостояннымрегулярногоизменениемпересмотраэкономическойналоговыхнормдействительности,стремительным развитием коммерческой сферы и появлением новых объектовналогообложения.

Вместе с тем эффективность налоговых реформ во многомзависит от их своевременности и проведения комплексного анализа воздействияпредлагаемых изменений на всю налоговую систему. Механизм измененияналоговых правил должен быть направлен на сохранение баланса междугибкостьюналогообложенияиегостабильностьюипредсказуемостью.Бессистемность изменения правовых основ налогового регулирования подрываетдовериеналогоплательщиковкгосударственнойвласти,увеличиваеткоммерческие риски и повышает нестабильность экономической обстановки вгосударстве.В этой связи исследование зарубежной практики по вопросам установленияи пересмотра налогов представляет значительный научный и практическийинтерес,позволяетпроанализироватьособенностиналоговойполитики4иностранных государств, которые также могут быть использованы приопределении направлений совершенствования российской налоговой системы.Ряд государств общего права, к которым относятся, в частности,Великобритания, Австралия, Индия и Новая Зеландия, отличаются особыммеханизмом регулирования налоговых отношений, который находится в теснойвзаимосвязисбюджетнымпроцессомипредусматриваетвозможностьрегулярного пересмотра и оперативного изменения отдельных элементовналогообложения.Изучение правовых основ налогообложения в государствах общего правапозволяет утверждать о формировании в них особого принципа периодичности(регулярности) пересмотра налогового законодательства, в результате чегоежегодно в рамках принятия бюджетных актов у государства существуетвозможность вносить изменения в налоговую систему и корректироватьналоговую политику с учетом текущей социально-экономической и финансовойобстановки на глобальном и национальном уровне.Принципрегулярностипересмотраналоговогозаконодательствавгосударствах общего права выражается в систематическом изменении ипересмотре норм налогового законодательства для обеспечения эффективностиналоговых правил и приведения правовых предписаний в соответствие сизменениями правоотношений, являющихся объектом налогового регулирования.В рассматриваемых государствах вместе с ежегодным рассмотрением ипринятием закона о государственном бюджете принимается комплекс мер,направленных на пересмотр и изменение действующих норм налоговогозаконодательства.

Закрепление основных налоговых изменений в началеналогового года и ограничение возможности внесения последующих поправок вналоговоеналоговуюзаконодательствополитикуделаютгосударстваболееипредсказуемойпредоставляютистабильнойналогоплательщикамвозможность заранее ознакомиться с вступающими в силу изменениями и учестьих при планировании своей деятельности.5Этот механизм представляет безусловный интерес для России, гденалоговое законодательство регулярно подлежит пересмотру1, однако изменения,вносимые в источники налогового права, зачастую отличаются противоречивымхарактером, а несовершенства юридической техники нивелируют эффективностьпредлагаемых нововведений.

В Послании Президента Федеральному СобраниюРФ 1 декабря 2016 г. прямо была отмечена необходимость создания стабильных,устойчивых, предсказуемых правил ведения бизнеса, включая налоговуюсистему2.Описанные выше обстоятельства определяют научный интерес к изучениюпорядка установления и регулярности пересмотра налогов на примере отдельныхгосударств общего права, учитывая накопленный данными государствами опытналогового регулирования, а также специфику финансовых систем указанныхгосударств. Необходимость исследования правового регулирования и практикирегулярности пересмотра налогового законодательства в государствах общегоправа определяет проблематику темы диссертации.

Целесообразным при этомпредставляется рассмотреть указанные вопросы на примере Великобритании какисторически первого государства общего права, в котором рассматриваемыйпринцип был реализован, а также ряда государств из числа ее бывших колоний(напримереАвстралии,ИндиииНовойЗеландии),которыетакжепозаимствовали данный принцип.Степень научной разработанности проблемы. В рамках современныхисследованийотечественныхавторовупоминаниеонеобходимостиТолько за 2014 г.

Государственной Думой РФ было рассмотрено более 222 поправок в Налоговыйкодекс РФ, из которых, согласно Пояснительной записке к проекту федерального закона «О внесенииизменений в статью 5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации», было принято 66(URL: http://sozd.parlament.gov.ru/bill/703551-6 (дата обращения: 22.08.2017)). Для сравнения - в течение2016 г.

в Государственную Думу РФ было внесено и рассмотрено 82 законопроекта о внесенииизменений в Налоговый кодекс РФ (по данным сайта www.duma.gov.ru), а принято было в итоге около50 федеральных законов, которые предусматривали внесение изменений в Налоговый кодекс РФ (см.:Сюбарева И.Ф. Налоговое законодательство России на современном этапе развития // Налоги. 2017. № 4.С.

26).2Для повышения эффективности налоговой системы и стимулирования деловой активностиПрезидентом также была отмечена необходимость комплексного изменения налоговогозаконодательства в течение 2018 года, которое должно предусматривать вступление в действие новыхнорм с 1 января 2019 года и зафиксировать новые, стабильные правила на долгосрочный период(Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 01.12.2016 // Российская газета. 01.12.2016).16периодическогопересмотраналоговойсистемывстречаетсявработах,посвященных принципам налогового права: так, И.И. Кучеров, описываяпринципы организации и функционирования налоговой системы, упоминаеттакойпринцип,какподвижность(эластичность)налогообложения,выражающийся в том, что налоговая система должна учитывать социальноэкономические изменения в жизни общества (отмечая при этом, однако, чтоданный принцип поддерживается лишь на теоретическом уровне)3.А.Н.

Козырин и О.И. Фомина также признают существование данногопринципа4. При этом, несмотря на детальное освещение и изучение системыпринципов правового регулирования налогообложения в отечественной науке,значительное количество российских исследователей даже не упоминают данныйпринцип в своих работах, равно как и не рассматривают возможность регулярногопересмотра налоговых правоотношений, а также взаимосвязь между налоговымрегулированием и бюджетным процессом. Аналогичная ситуация сложилась и всфере сравнительно-правовых исследований: несмотря на наличие целого рядаработ, посвященных налогообложению в отдельных государствах общего права, вних зачастую игнорируется существование механизма регулярного пересмотраналогообложения в указанных государствах, а акты о финансах лишьпериодически упоминаются в качестве элементов системы источников налоговогоправа данных государств5.В зарубежной научной литературе необходимость регулярного пересмотраналогообложения со стороны государства рассматривалась целым рядом ученых,среди которых можно выделить таких авторов как Ч.

Бастабль (Ch. Bastable), А.Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006. С. 75.Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993.С. 77 - 80; Фомина О.И. Закон в системе источников налогового права (на примере англосаксонскойправовой системы). Автореферат дисс. ... канд. юр. наук. М., 1997. С. 16.5Необходимо отметить, что сложность проведения исследования в данной области связана в том числе сособенностями правовых систем государств общего права и, прежде всего, сложной для восприятиясистемой источников налогового и бюджетного права, включающей в себя, в том числе, правовыеобычаи и судебные прецеденты.347Вагнер (A. Wagner), А.