автореферат (Правовой механизм имплементации налогового права ЕС в Федеративной Республике Германия), страница 3

Рассматриваются первые шаги на пути гармонизации при формированиисобственных источников бюджета ЕОУС и дается обзор современной правовой базыреализации данных механизмов в рамках ЕС.Автор рассматривает во взаимосвязи понятие и применение на практикепринципов субсидиарности и пропорциональности, обосновывающих, что решениеобщеевропейской проблемы на наднациональном уровне допустимо только в томслучае, если действий одного или нескольких государств недостаточно дляэффективного решения поставленной задачи, а наднациональный уровень таковоепредполагает, при том что в любом случае предпринимаемые институтами ЕС мерыдолжны соответствовать преследуемым целям и не выходить за рамки, определенныепервичным правом ЕС.

Гарантом соблюдения принципа субсидиарности выступаетКомиссия ЕС, национальные парламенты и Суд ЕС. Для проверки соблюденияпринципапропорциональностиавторрассматривает3основныхкритерия:эффективность, необходимость и баланс положительного эффекта от принимаемогорешения и возможных его отрицательных последствий.13Автор приходит к выводу, что применение принципов пропорциональности исубсидиарности определяет правовую форму принимаемых в ЕС актов, в связи с чемнаиболее часто выбор делается в пользу директивы, поскольку она устанавливает лишьрамки правового поля и минимальные требования, оставляя большую свободу кнормотворчествугосударств-членов.Вэтихусловияхнапутидостиженияобщеевропейских целей учитываются особенности национальных правовых традицийгосударств-членов.В качестве примера различий во взглядах на пути решения политических,экономических и социальных проблем рассматривается референдум о выходе изсоставаЕС,проведенныйпроанализированывосновныеВеликобритании.последствияэтогоНапримересобытиядляФРГЕСавторомвсференалогообложения, а также в отношении гармонизации законодательства в целом.

Взаключение автор делает краткий вывод по проанализированному материалу первогопараграфа.Во втором параграфе «Цели и направления гармонизации» в качествеключевойбазовойцелигармонизацииприводитсяобеспечениенадлежащегофункционирования единого внутреннего рынка, для достижения которого выделяетсяряд задач, в частности решение проблемы двойного налогообложения в областипрямыхналогов,мошенничеством,борьбаустранениесизбежаниемпротиворечийналогообложенияналоговыхсистеминалоговымиликвидацияналоговых барьеров реализации европейских свобод. Решение поставленных задачосуществляется посредством введения единых минимальных требований, созданияединых банков данных и механизма обмена информацией между уполномоченнымиорганами государств-членов.Основные направления гармонизации прямых и косвенных налогов авторанализирует в сравнении, показывая степень и историческую последовательностьпроцесса гармонизации.

В отношении гармонизации косвенного налогообложенияавтором анализируются основные проблемы (несовпадающие концепции страныпроисхождения и страны назначения, разные ставки, правила исчисления и уплатыкосвенных налогов и др.), и пути их решения: введен единый НДС, общие правилапорядка его исчисления и уплаты, специальные схемы налогообложения для малыхпредприятий, единая классификация и общеевропейские определения подакцизных14товаров, минимальные ставки и др. В отношении прямого налогообложения авторотмечает введение единых требований к порядку исчисления и уплаты налогов поконкретным направлениям налогообложения (материнских и дочерних компанийразных государств-членов; компаний, осуществляющих трансграничные операции попоглощению, разделению, передаче активовиобмену акциями;доходаоттрансграничных выплат процентов и роялти; доходов от сбережений, сделанных вдругих государствах-членах и т.д.) и отсутствие актов, регулирующих вопросы общегохарактера.

В качестве относительно нового направления рассмотрена гармонизацияэкологическихналогов,включающих,помимоакцизовнаэнергоносители,транспортные налоги и налоги на выброс углекислого газа и загрязнение воздуха.Исследуя тему гармонизации законодательства, автор также раскрывает понятияпозитивной и негативной интеграции и анализирует сопутствующее действиерыночных механизмов на интеграцию.

Автор отмечает, что посредством позитивнойинтеграции регулируется сфера косвенного налогообложения, тогда как прямые налогиурегулированы на уровне ЕС лишь в малой части. В качестве основной правовойформы выбор чаще делается в пользу директивы, поскольку она содержит как нормыпрямого действия, так и отсылочные нормы, уполномочивающие государства-членыобращаться к национальному регулированию отдельных сторон налоговых отношений.В качестве основного инструмента имплементации актов позитивной интеграции вФРГ рассматривается закон. Делегированное законодательство, предполагающеепередачузаконодательныхполномочийпарламентаисполнительнойвласти,используется в ФРГ в части разъяснений и уточнений правовых положений изданныхзаконов.

В свою очередь, негативная интеграция, представляющая собой установлениезапретов в актах первичного и вторичного права ЕС, а также в решениях Суда ЕС,дополняет позитивную интеграцию, а в сфере прямого налогообложения играетпервостепенную роль.В качестве важного дополнительного инструмента автор рассматриваетмеханизм установления дерогаций, предполагающих использование государствамичленами альтернативных действующему европейскому регулированию, специальноразработанныхположенийлибовременногоприменениянациональногозаконодательства.

Система изъятий позволяет учитывать интересы каждой страны при15принятии общего решения. В заключение автор делает краткий вывод попроанализированному материалу второго параграфа.Втретьемпараграфе«АдминистративноесотрудничествовЕС»анализируется механизм взаимодействия между государствами-членами ЕС какнаиболее эффективный инструмент контроля за порядком сбора налогов ипротиводействия уклонению от налогообложения и налоговому мошенничеству.

Вкачестве форм такого взаимодействия автор выделяет и анализирует обменинформацией, одновременный контроль, административные уведомления, обратнуюсвязь, обмен передовыми методиками и опытом работы, осуществление совместныхдействий, а также формирование специальных групп, целью которых являетсяотслеживание и предотвращение избежания и уклонения от налогообложения.Автор проводит анализ действующих программ и директив как правовой основыдеятельности в сфере административного сотрудничества, в результате которогоприходит к выводу, что наиболее важной формой сотрудничества государств-членовявляется обмен информацией между уполномоченными органами (по запросу,автоматически и спонтанно), посредством которого государства-члены ЕС борются сагрессивнымналоговымпланированием,уклонениемотналогообложения,незаконными схемами снижения налоговой базы.

Анализ проведен также в отношениипакетов актуальных предложений по борьбе с избежанием налогообложения инововведений в национальное законодательство ФРГ в сфере административногосотрудничества.В качестве краеугольного камня развития административного сотрудничествагосударств-членов в ЕС выделены программы ФИСКАЛИС, суть которых раскрытапосредством подробного изучения основных достижений ФИСКАЛИС-2013 в рамкахобменаинформациейпоНДС,акцизамипрямымналогам(врезультатеусовершенствования действующих и ввода в эксплуатацию новых электронных системпроверки и обмена данными наблюдается существенное снижение расходов,уменьшениевременныхзатрат,повышениеэффективностиибезопасностиосуществления процедур).Анализ правового регулирования налогообложения позволил выявить действиерегулирующейфункцииналогообложения–государствазаинтересованывуменьшении административных барьеров для налогоплательщиков, так как это16означает, что осуществлять предпринимательскую деятельность им будет проще, чтоувеличит доход и, соответственно, уплачиваемый с него налог.

Автор приходит квыводу, что посредством введения наднационального регулирования в области обменаинформацией создается база для эффективного взаимодействия государств изначительно облегчается деятельность трансграничного бизнеса.В заключение автор обобщает основные выводы первой главы.Втораяглавадиссертационногоисследования«Особенностиимплементации в ФРГ актов ЕС в отношении прямых налогов» состоит из двухпараграфов.В первом параграфе «Правовое регулирование налогообложения компаний вЕС и ФРГ» автор в качестве основного подхода к гармонизации законодательства оналогообложении компаний анализирует сближение законодательства государствчленов по отдельным направлениям прямого налогообложения и дает подробнуюхарактеристику основным действующим актам в сфере:1) налогообложения материнских и дочерних компаний разных государствчленов:авторрассматриваетосновныевариантыисключениядвойногоналогообложения, условия получения предлагаемых правом ЕС льгот и дает анализприменения соответствующего европейского акта в ФРГ.

В частности, рассматриваетсяпроцедура взаимодействия институтов ЕС и ФРГ как государства-члена приненадлежащей имплементации европейского акта и, соответственно, выявлениипротиворечий в процессе применения права ЕС на территории ФРГ на примереположений национального права, которые предусматривали более выгодные условияналогообложения, чем наднациональный акт, однако не распространяли подобноерегулирование на компании иных государств-членов.